Зарубежные инвестиции курсовая разница

Учет курсовых разниц по инвестициям в зарубежную компанию

10.6. Учет курсовых разниц по инвестициям в зарубежную компанию

Зарубежная компания — это зарубежное производство, деятельность которого не является неотъемлемой частью деятельности СГХК.

Курсовая разница, возникающая по денежной статье, которая составляет часть чистых инвестиций в зарубежную компанию, классифицируется в финансовой отчетности СГХК, как собственный капитал на счете 543/02 «Дополнительный неоплаченный капитал (курсовая разница) по пересчету инвестиций в зарубежную компанию (дочерние, ассоциированные (зависимые) и совместные компании)», вплоть до реализации инвестиции, после чего она признается как доход на счете 727 или расход на счете 845 в том же периоде, когда признается доход или убыток от реализации.

Компания может иметь денежную статью, подлежащую получению от зарубежной компании или подлежащую выплате. Статья, погашение которой не предполагается, является увеличением или уменьшением чистых инвестиций СГХК в эту зарубежную компанию. Такие денежные статьи включают долгосрочную дебиторскую задолженность или ссуды, но не включают торговую дебиторскую или кредиторскую задолженность.

Курсовая разница, возникающая по обязательству в иностранной валюте, учтенному в качестве хеджирования чистых инвестиций в зарубежную компанию, классифицируется в финансовой отчетности СГХК как собственный капитал на счете 542/02 «Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки инвестиций в зарубежную компанию» до реализации чистой инвестиции, после чего она признается как доход на счете 727 или расход на счете 845 в том же периоде, когда признается доход или убыток от реализации.

Например, СГХК получает заем в иностранной валюте для осуществления инвестиций в зарубежное предприятие. Сумма инвестиций будет рассматриваться как неденежный актив и не подлежит регулярной переоценке, тогда как заем считается денежным обязательством, но в соответствии с вышеизложенным порядком (правилом) сумма его переоценки будет отражаться в балансе Компании на счете 542/2.

По учету курсовых разниц по инвестициям в зарубежное предприятие СГХК применяет допустимый альтернативный порядок учета, при котором курсовая разница в результате существенной девальвации валюты включается в балансовую стоимость соответствующего актива, при условии, что скорректированная балансовая стоимость не превышает наименьшее из двух значений — восстановительной стоимости затрат на замену актива и суммы, возмещаемой за счет продажи или использования актива.

Курсовая разница не включается в балансовую стоимость актива, когда СГХК может погасить или хеджировать обязательство в иностранной валюте, возникающее при приобретении актива. Однако курсовые убытки составляют часть затрат, непосредственно относимых на актив, когда обязательство не может быть погашено, и у СГХК нет средств хеджирования, например, когда в результате валютного контроля возникает задержка в получении иностранной валюты. В соответствии с альтернативным порядком учета курсовых разниц, применяемого СГХК, стоимость актива, купленного за иностранную валюту, рассматривается как сумма в валюте отчетности, которую Компания должна заплатить для погашения своих обязательств, возникающих непосредственно при приобретении данного актива.

10.7. Финансовая отчетность о зарубежной деятельности

10.7.1. Классификация зарубежной деятельности

Под зарубежной деятельностью понимаются дочерние, ассоциированные или совместные компании, или филиалы ТОО «СГХК», которые находятся или ведут свою деятельность в стране, отличной от страны отчитывающейся СГХК.

Зарубежная деятельность классифицируется как:

1. операции за рубежом, составляющие неотъемлемую часть деятельности СГХК;

2. зарубежные компании.

Организация, составляющая неотъемлемую часть деятельности СГХК (это филиалы и представительства СГХК), ведет дела за рубежом так, как если бы они были продолжением ее деятельности.

Зарубежная компания (дочерние, ассоциированные или совместные компании) накапливает денежные средства и другие денежные статьи, производит расходы и доходы и, при необходимости, осуществляет займы в своей местной валюте. Она может участвовать в операциях в иностранной валюте, в том числе и в валюте отчетности.

Основные критерии разграничения операций за рубежом, составляющих неотъемлемую часть деятельности отчитывающейся компании и зарубежной компания представлены в таблице:

Операции за рубежом, составляющие неотъемлемую часть деятельности отчитывающейся компании

Источник

Курсовая разница при учете финансирования Головным офисом зарубежного филиала.

21.07.2008, 21:12 На форуме с: 01.12.2007
Сообщений: 116

Здравствуйте уважаемые коллеги! Прошу совета, не могу разобраться!

Компания-резидент является филиалом нерезидента. Филиал получает денежные средства на финансирование своих всяких нужд от головного офиса в валюте. Эти суммы филиал учитывает на счете Финансирование головным офисом. Нужно ли переоценивать эти суммы и признавать курсовую разницу согласно МСФО 21? Стандарт предписывает:
п. 32.
Курсовые разницы, возникающие по денежной статье, составляющей долю чистой инвестиции отчитывающейся организации в зарубежную деятельность (см. параграф 15), подлежат признанию в прибыли или убытке в отдельной финансовой отчетности отчитывающейся организации, либо индивидуальной финансовой отчетности зарубежной деятельности — в зависимости от конкретной ситуации. В финансовой отчетности, которая охватывает зарубежную деятельность и отчитывающуюся организацию (например, в консолидированной финансовой отчетности, когда зарубежная деятельность осуществляется дочерней организацией), такие курсовые разницы должны первоначально признаваться в отдельном компоненте капитала, а также в прибыли или убытке по выбытии чистой инвестиции, согласно параграфу 48.

Я не знаю, является ли данные суммы финансирования от головного офиса денежной статьей? Ведь эти суммы не подлежат возврату, и это не кредиторская задолженность.(Хотя в балансе филиала они находятся в обязательствах)

Спасибо за ответ!

ОльгаЛи

эти суммы не подлежат возврату, и это не кредиторская задолженность.

Вы все-таки определитесь со статусом этих сумм: должны Вы их возвращать или нет. Если не должны, то почему Вы их отражаете в обязательствах.

22.07.2008, 12:46 На форуме с: 01.12.2007
Сообщений: 116

ОльгаЛи

эти суммы не подлежат возврату, и это не кредиторская задолженность.

Вы все-таки определитесь со статусом этих сумм: должны Вы их возвращать или нет. Если не должны, то почему Вы их отражаете в обязательствах.

Большое спасибо за отклик, Бульдозер!

Эти суммы мы не должны возвращать: они идут на затраты филиала на зп, аренду и пр. Почему они у нас обязательствах — у нас нет счета Внутрифирменные расчеты 79, как в РФ, а суммы финансирования нам, согласно Рекомедаций по проводкам по типовому плану счетов, утвержденным нашим МинФином, рекомендовано учитывать на счете Кредиторская задолженность. Другого подходящего счета в нашем плане счетов просто нет, это аналог Российского счета 79.

22.07.2008, 18:34 На форуме с: 01.12.2007
Сообщений: 116

Я извиняюсь, Бульдозер, за возможно не очень понятные объяснения. Наверное, в моем вопросе содержится много лишней информации, план счетов, конечно, не относится к делу. По существу: финансирование от головной компании не является обязательством, так как не подлежит возврату никогда. Если есть остатки на счетах по учету этих сумм, переоцениваются ли они? Спасибо за ответ.

Если это не обязательство, то это для Вас собственные средства, т.е. неденежная статья. Соответственно не переоценивается.

Другой вопрос, что если Вы являетесь филиалом, то когда Ваша головная орг-я будет Вас консолидировать с собой при составлении своей отчетности, то этот оборот должен свернуться и поэтому головная организация по идее сама должна Вам сказать, как отражать эту статью в Вашем балансе. Поскольку Вы филиал, Ваш баланс в любом случае незаконченный.

23.07.2008, 18:31 На форуме с: 01.12.2007
Сообщений: 116

Бульдозер, огромное спасибо за ответ!

. А вот все-таки, на каком счете в плане счетов в МСФО отражаются поступление денежных средств, и в каком разделе баланса? мнения у всех противоречивые.

24.07.2008, 00:11 На форуме с: 14.12.2006
Сообщений: 418

Плана счетов в МСФО нету. Бухи сами придумывают кому как нравится.
Если не годятся обязательства, то остается собственный капитал.

Все равно баланс филиала обычно нигде не публикуется, а сводится с головой. Там этот счет и закроется.

25.07.2008, 17:36 На форуме с: 01.12.2007
Сообщений: 116

Кузя, большое спасибо!

Кузя

Все равно баланс филиала обычно нигде не публикуется, а сводится с головой. Там этот счет и закроется.

Источник

Курсовая разница

Курсовая разница – это разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату исполнения обязательств по оплате и рублевой оценкой этих актива или обязательства, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде.

Также курсовая разница — это разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих актива и обязательства, исчисленной по курсу ЦБ РФ на составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.

Таким образом, курсовая разница возникает на отчетную дату или дату погашения обязательства в результате переоценки активов и обязательств (абз. 4 п. 3 ПБУ 3/2006).

Отметим, что в основном курсовая разница возникает в учетах компаний, которые проводят импортную и экспортную деятельность.

Учет курсовых разниц

Бухгалтерский учет курсовых разниц

Для целей бухгалтерского учёта курсовые разницы учитываются в составе прочих доходов и расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

За исключением курсовых разниц, возникших при расчетах с учредителями. В этом случае возникшие курсовые разницы относятся на счет 83 «Добавочный капитал»).

Налоговый учет курсовых разниц

Для целей налогового учёта курсовые разницы учитываются в составе внереализационных доходов или расходов.

Такой порядок закреплен в подпункте 7 пункта 4 статьи 271 и подпункте 6 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

Отметим, что курсовые разницы рассчитываются и отражаются в учете по мере совершения хозяйственных операций и по окончании отчетного периода.

Пересчет стоимости денежных знаков в кассе и средств на банковских счетах, выраженных в иностранной валюте, может производиться по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых ЦБ РФ.

Положительные и отрицательные курсовые разницы

Курсовая разница может быть положительной или отрицательной.

При росте курса по активным счетам образуется положительная курсовая разница, а по пассивным счетам возникает отрицательная курсовая разница.

При падении курса по активным счетам образуется отрицательная курсовая разница, а по пассивным счетам возникает положительная курсовая разница.

в случае дебиторской задолженности положительные курсовые разницы – это доход. В этом случае положительная курсовая разница отражается на счете 91.01. А для кредиторской задолженности — расход (то есть отрицательная курсовая разница отражается на счете 91.02);

отрицательные курсовые разницы при дебиторской задолженности – это расход (курсовая разница отражается на счете 91.02), для кредиторской задолженности — доход (то есть курсовая разница отражается на счете 91.01).

Расчет курсовых разниц: примеры

Курсовые разницы и валютный счет

Если курс ЦБ РФ увеличился, то рублевый эквивалент валютных средств также увеличился.

В этом случае Организация признает прочий доход:

Дебет счета 52 «Валютные счета»— Кредит счета 91, субсчет «Прочие расходы».

Если курс ЦБ РФ снизился, возникает прочий расход, который отражается противоположной проводкой:

Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» — Кредит счета 52.

Аналогично отражаются курсовые разницы по наличной иностранной валюте в кассе организации:

Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» — Кредит счета 50 «Касса» или

Дебет счета 50 — Кредит счета 91, субсчет «Прочие доходы».

Расчет курсовых разниц при приобретении внеоборотных активов и МПЗ

Если организация приобретает основные средства, нематериальные активы или МПЗ по договорам в иностранной валюте, то стоимость активов фиксируется по курсу ЦБ РФ на дату принятия их к учету и в дальнейшем изменению не подлежит (п. 9 ПБУ 3/2006).

Переоценивается только задолженность по оплате поставщику за поставленные ценности.

В итоге возникают положительные или отрицательные курсовые разницы, которые отражаются проводками:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — Отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с поставщиком; или

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» — Отражена положительная курсовая разница по расчетам с поставщиком;

Авансы и курсовые разницы

Суммы полученных и выданных авансов учитываются по курсу на дату получения или перечисления денежных средств соответственно и в дальнейшем не переоцениваются (п. 7, п. 9 ПБУ 3/2006).

В случае приобретения, к примеру, материалов в счет выданного ранее аванса материалы приходуются по курсу на дату перечисления аванса.

Курсовые разницы и покупка валюты

Таблица проводок по учету операций по покупке валюты в бухгалтерском учёте:

ПЕРВИЧНЫЙ Первичный документ-основание-основание

Перечислены Денежные средства на покупку валюты

Выписка банка по рублевому р/счёту

Валюта после конвертации поступила на р/с фирмы

Выписка банка по валютному р/счёту

Отражена положительная курсовая разница

Отражена отрицательная курсовая разница

Курсовые разницы и продажа валюты

Таблица проводок по учету операций по продаже валюты в бухгалтерском учёте:

Продажа валюты для конвертации

Выписка банка валютному по р/счёту

Поступили рублевые денежные средства после конвертации

Выписка банка по р/счёту рублевому

Отражена положительная курсовая разница

Отражена отрицательная курсовая разница

Период отражаются курсовых разниц в бухгалтерском учете и отчетности

Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность.

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.

Источник