Ведомость затрат по долгосрочным инвестициям

Тема 8. Учет долгосрочных инвестиций

1. Методические указания

Выполнение заданий по данной теме следует начинать с изучения нормативных документов, регулирующих организацию бухгалтерского учета долгосрочных инвестиций, в частности положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденное Приказом МФРФ от 30.12.1993 г. № 160, положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/94, утвержденное Приказом МФРФ от 20.12.1994 г. №167, положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 утвержденное Приказом МФРФ от 20.03.2001 г. № 26, с учетом последующих изменений и дополнений.

Данными нормативными актами определены следующие понятия и правила:

1. Инвестирование средств – это вложение ресурсов, с целью увеличения объема функционирующего капитала. Инвестиции, срок действия которых превышает год, относятся к долгосрочным.
2. Долгосрочные инвестиции связаны с капитальным строительством в виде нового строительства, реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы; приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других объектов основных средств; приобретением земельных участков и объектов природопользования; приобретением и созданием активов нематериального характера.

Объекты долгосрочных инвестиций принимаются на учет в стоимостной оценке, которая формируется из фактических затрат, связанных с их приобретением.

В состав фактических затрат включаются:

• стоимость проектно-изыскательских, геологоразведочных и буровых работ;
• затраты на строительно-монтажные работы, включая монтаж оборудования;
• расходы по доведению объекта до состояния, пригодного для использования;
• затраты по отводу земельных участков и переселению;
• затраты по коренному улучшению земель (мелиорация, осушение);
• затраты на многолетние осаждения;
• затраты на формирование основного стада;
• расходы по уплате процентов по заемным средствам до постановки объекта долгосрочных инвестиций на учет;

Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по их видам на специально открываемых субсчетах.

Организация строительства осуществляется застройщиком подрядным или хозяйственным способом. При хозяйственном способе строительства затраты учитываются на счете 23 «Вспомогательное производство», на специальном субсчете. При этом начиная с 01.01.2001 г., согласно ст. 146 НК РФ данные работы признаются объектом НДС.

При подрядном способе строительства расчеты с подрядчиком учитываются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Затраты застройщика на строительство в бухгалтерском учете группируются по технологической структуре расходов, определяемой проектно-сметной документацией. В частности выделяются:

• строительные работы;
• работы по монтажу и оборудованию;
• на приобретение оборудования, требующего и не требующего монтажа;
• на приобретение инструмента и инвентаря, на прочие капитальные затраты.

Данные расходы принимаются на учет без НДС.

Для учета оборудования, требующего монтажа, используется счет 07 «Оборудование к установке». Стоимость оборудования, требующего монтажа слагается из стоимости оборудования и затрат его доставки без НДС.

Оборудование, не требующее монтажа, учитывается на счете 08 «Внеоборотные активы».

2. Практические ситуации

I. Требуется определить и отразить на счетах бухгалтерского учета затраты организации-застройщика, которые согласно договору на строительство и справке о стоимости выполненных работ (форма КС-3) составили:

1.2.1. Стоимость работ по составлению проектно-сметной документации – 118 000 руб., в том числе НДС – 18 000 руб.

1.2.2. Стоимость строительных работ по предъявленным счетам подрядчика – 590 000 руб., в том числе НДС – 90 000 руб.

Ситуация отразится на счетах следующим образом:

1. Принята на учет стоимость работ по составлению проектно-сметной документации:

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» – 100 000 руб.

Д-т сч. 19 «НДС» – 18 000 руб.

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 118 000 руб.

2. Принята на учет стоимость строительных работ:

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» – 500 000 руб.

Д-т сч. 19 «НДС» – 90 000 руб.

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 590 000 руб.

3. Оплачены с расчетного счета стоимость работ по составлению проектно-сметной документации и стоимость строительных работ :

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 708 000

К-т сч. 51 «Расчетные счета» – 708 000 руб.

4. Предъявлен к вычету НДС по выполненным работам:

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

К-т сч. 19 «НДС» — 108 000 руб.

II. Требуется определить и отразить на счетах бухгалтерского учета затраты организации-застройщика при выполнении строительно-монтажных работ хозяйственным способом, если:

1. Материалы, использованные на строительство, составили – 500 000 руб.
2. Заработная плата, начисленная работникам, занятым в строительстве – 100 000 руб.
3. Отчисления на социальные нужды – 26 000 руб.
4. Амортизация основных средств использованных при строительстве – 40 000 руб.
5. Накладные расходы – 54 000 руб.

В учетном регистре ситуация отразится следующим образом:

№ п/п

Документ и содержание операций

Источник

Организация учета долгосрочных инвестиций

Все виды вложений во внеоборотные активы на ОАО «Ливгидромаш» учитываются по фактическим затратам:

) в целом по строительству и по отдельным объектам (зданиям, сооружениям и др.), входящим в него;

) по приобретаемым отдельным объектам основных средств, земельным участкам, объектам природопользования и нематериальным активам.

Наряду с учетом затрат по фактической стоимости застройщик независимо от способа производства строительных работ ведет учет произведенных капитальных вложений по договорной стоимости.

Инвестиции застройщика в основные средства, в земельные участки, объекты природопользования, нематериальные активы и прочие объекты учитываются в составе баланса с использованием счетов: 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Счет 07 «Оборудование к установке» учитывает затраты организации на приобретение объектов технологического, энергетического и производственного оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах капитальных вложений. Этот счет используют и организации-застройщики.

Счет — активный, сальдо дебетовое отражает фактические затраты на не сданное в монтаж оборудование; оборот по дебету — фактические затраты по поступившим объектам данного вида; оборот по кредиту — фактические затраты по объектам, переданным в монтаж безвозмездно или реализованным.

Например, ОАО «Ливгидромаш» приобрел оборудование на сумму 100 тысяч рублей. При этом бухгалтерская запись будет иметь следующий вид:

Дебет счета 07 «Оборудование к установке»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на сумму 100 тысяч рублей.

Аналитический учет на предприятии ОАО «Ливгидромаш» ведется на складах в количественном выражении на карточках учета материалов. Бухгалтерия учитывает оборудование к установке в денежном выражении в разрезе субсчетов (если такое оборудование приобретается): 1 «Оборудование к установке отечественное», 2 «Оборудование к установке Импортное».

Учет состояния и движения средств на счете 07 «Оборудование к установке» организуется аналогично учету материальных ценностей на складах и в бухгалтерии, т.е. на карточках учета материалов и в ведомости № 10 или в оборотной ведомости.

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» имеет следующие субсчета, на которых отражаются операции, связанные с вложениями в объекты внеоборотных активов:

. «Приобретение объектов природопользования»

. «Строительство объектов основных средств»

. «Приобретение отдельных объектов основных средств» и другие.

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» — активный, калькуляционный, сальдо дебетовое отражает сумму фактических затрат по незаконченному строительству и прочим приобретениям; оборот по дебету — сумму фактических затрат организации за отчетный период, включаемых в состав первоначальной стоимости объектов основных средств, нематериальных активов и других активов. Оборот по кредиту фиксирует сформированную первоначальную стоимость объектов, переданных и принятых в эксплуатацию, документально оформленных в установленном порядке или реализованных [6, с.89]:

1) расходы на подготовку эксплуатационных кадров для основной деятельности строящегося предприятия;

) расходы перспективного характера (геологоразведочные, изыскательские и др.), связанные со строительством объектов, в случае невозможности их включения в дальнейшем в стоимость этих объектов;

) расходы, связанные с возмещением стоимости строений и посадок, сносимых при отводе земельных участков под строительство.

Аналитический учет по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» организуют в разрезе затрат, связанных со строительством и приобретением основных средств, по каждому объекту основных средств, нематериальных активов, других активов. При этом затраты группируются:

) на строительные работы и реконструкцию;

) приобретение оборудования, требующего монтажа;

) приобретение оборудования, не требующего монтажа;

) прочие затраты по капвложениям;

) по приобретению исключительных прав на каждый объект;

Регистрами аналитического учета затрат на капитальные вложения, связанные с приобретением или созданием основных средств, при журнально-ордерной форме учета являются:

а) ведомость № 18 «Затраты по капитальным вложениям», открывают на весь период выполнения и сдачи работ и объектов в эксплуатацию в разрезе объектов и наименования работ: стоимость незавершенных капитальных вложений на начало года по сметной и фактической себестоимости; затраты за месяц с кредита разных счетов; общие затраты с начала года и списание — в двух оценках (сметной и фактической). Ведомость заполняют на основе таких первичных документов, как: накладные, требования на отпуск материальных ценностей, таблицы деления заработной платы и отчислений, расчетные документы (платежные поручения, счета, требования), авансовые отчеты расходные кассовые ордера и акты приема-сдачи объектов в эксплуатацию на списание их по разным причинам;

б) ведомость № 18/1 «Ведомость затрат на законченные капитальные вложения» заполняется пообъектно на основе № 18 по суммам списанных затрат по переданным в эксплуатацию объектам в разрезе структуры капвложений.

Синтетический учет по кредиту счетов 07 «Оборудование к установке» и 08 «Вложения во внеоборотные активы» организуют в журнале-ордере № 16 на основе актов приема-передачи основных средств, нематериальных активов в эксплуатацию, накладных, требований на передачу в монтаж оборудования.

При этом необходимо помнить, что завезенное застройщиком оборудование, сданное подрядчику для монтажа, учитывается последним на забалансовом счете 005 «Оборудование, принятое для монтажа». У застройщика данное оборудование учитывается на счете 07 «Оборудование к установке» до того момента, пока не поступит документ от подрядчика, свидетельствующий о том, что он приступил к монтажу — «К монтажу приступили». В этот момент подрядчик списывает его стоимость с забалансового счета 005 «Оборудование, принятое для монтажа», а застройщик дает бухгалтерскую запись:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит счета 07 «Оборудование к установке».

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» используется застройщиком при строительстве подрядным способом для учета авансов, перечисленных подрядчикам, и общей суммы платежа за выполненные и принятые заказчиком работы.

Таблица 1 — Корреспонденция счетов по учету долгосрочных инвестиций на ОАО «Ливгидромаш»

Операции
Дебет	Кредит
Акцептован счет подрядчика по строительно-монтажным работам: По договорной стоимости На сумму НДС Осуществлены затраты по строительным работам, выполненным хозяйственным способом Осуществлены затраты по созданию нематериальных активов Акцептован счет поставщика за оборудование, требующее монтажа: По покупной стоимости На сумму НДС Передано оборудование в монтаж Осуществлены затраты по монтажу оборудования хозяйственным способом Введен в эксплуатацию объект основных средств -термопластавтомат, на сумму 399040 руб.(Приложение Д ) Списывается НДС по оборудованию за отчетный месяц Списываются затраты, ранее невключаемые в первоначальную стоимость основных средств Введены в эксплуатацию строительные объекты, выполненные хозяйственным способом Получены средства бюджета финансирование капитальных вложений на безвозвратной основе Списываются средства бюджета, полученные на финансирование капитальных вложений на безвозвратной основе, после ввода в эксплуатацию законченных объектов Получены долгосрочные кредиты на долгосрочные инвестиции Погашены долгосрочные кредиты банка Получены средства на долевое участие в строительстве Списываются использованные средства на долевое участие в строительстве (после передачи законченного объекта) Произведена дооценка незавершенного строительства производственного и непроизводственного назначения Введен в эксплуатацию объект основных средств — термопластавтомат б/у на сумму 9500 рублей (Приложение Е) Списан объект основных средств — токарно-винторезный станок на сумму 11246 рублей (Приложение Ж)	08 19 08 08 07 19 08 08 01 68 04 3 01 51,52 86 51,52 и др. 92 51 86 08 01 3 01/1	60 60 02,05,10,13,23,26, 31,51,60,70 и др. 10,69,70 60 60 07 10,70,69 и др. 08 19 08 4 08 86 85,87 92 51,55 и др. 86 08 87,88 08 4 01

Наличие в хозяйственной практике ОАО «Ливгидромаш» тех или иных видов операций определяет номенклатуру его бухгалтерских записей. Следует учесть, что в настоящей работе отражены лишь те виды капитальных вложений, которые могут быть классифицированы как долгосрочные инвестиции. Операции по формированию портфеля ценных бумаг не рассматриваются здесь, так как хотя долгосрочные инвестиции чаще всего бывают связаны этим разделом учета (в том числе и через источники приобретения средств), но финансовый характер таких операций выдает их несколько иную экономическую природу.

2.3 Документальное оформление основных средств

Независимо от организационно-правовой формы организации учет основных средств строится в бухгалтерии по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов.

Под инвентарным объектом понимается законченное устройство, предмет или комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющий собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой из них в состав основных средств соразмерно ее доле в общей собственности [7, с.113].

Для обеспечения контроля за сохранностью основных средств на ОАО «Ливгидромаш» каждому инвентарному объекту присваивается соответствующий номер. Например, инвентарные номера зданиям присваиваются с 001 по 099; сооружениям — с 100 по 199; передаточным устройствам — с 200 по 299 и т.д.

Инвентарный номер, присвоенный объекту, проставляется на объекте и в первичных документах и сохраняется на весь период его нахождения в данной организации. В случае выбытия объекта его инвентарный номер не присваивается вновь поступившим объектам.

Поступление основных средств от поставщика (торговой организации или производителя) на склад предприятия ОАО «Ливгидромаш» оформляется товаро-сопроводительными документами и счетом-фактурой (для принятия к вычету налога на добавленную стоимость).

Принятие к учету имущества в качестве объекта основных средств оформляется актом (накладной) приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств (тип. ф. № ОС-1) после того, как будут сформированы все затраты, связанные с приобретением. Акт составляется на каждый объект, к нему прилагается техническая документация на данный объект, которая после открытия бухгалтерией инвентарной карточки передается в соответствующее подразделение организации по месту эксплуатации. Приобретение объекта основных средств в организации которая ранее эксплуатировала его как объект основных средств оформляется актом приемки-передачи основных средств. Он составляется двумя сторонами: принимающей объект и передающей с указанием времени вступления в эксплуатацию, даты изготовления, первоначальной стоимости и суммы износа в части полного восстановления. Бухгалтерия дооформляет акт бухгалтерской записью, т.е. указывает корреспонденцию счетов на первоначальную стоимость принятого в эксплуатацию объекта.

Учет основных средств на ОАО «Ливгидромаш» организуют так, чтобы можно было установить наличие основных средств по каждой классификационной группе и отдельно по каждому объекту, местам нахождения и источникам их приобретения.

Это обеспечивается аналитическим учетом основных средств на карточках, открываемых для каждого инвентарного объекта, и синтетическим учетом в целом по счету 01 «Основные средства». Установлена единая типовая форма таких карточек ф. № ОС-6.

Организациям, имеющим небольшое количество основных средств, разрешается их пообъектный учет вести в инвентарной книге. Записи в книге производятся в разрезе классификационных групп (видов) основных средств и по местам их нахождения и прочим реквизитам.

Заполняются инвентарные карточки (Приложение И) и инвентарные книги на ОАО «Ливгидромаш» на основе первичных документов-актов, технических паспортов и прочей документации. Затем инвентарные карточки регистрируются в специальных описях типовой формы ф. № ОС-7, записи в которые производятся по квалификационным группам основных средств в соответствии с требованиями бухгалтерской отчетности.

Зарегистрированные в описи карточки помещают в картотеку основных средств. В картотеке их группируют по отраслевым классификационным группам, а внутри групп — по местам нахождения, эксплуатации и по видам. Карточки недействующих и законсервированных объектов основных средств группируют отдельно.

Выбытие основных средств на ОАО «Ливгидромаш» оформляют актом на списание основных средств (ф. № ОС-4) и отражают в инвентарной карточке, а затем ее изымают из картотеки.

Переоцененные объекты основных средств записываются в восстановительной стоимости в разделе карточки «Реконструкция, модернизация». Сумма амортизации, установленная при переоценке, указывается в соответствующем разделе карточки.

В местах использования основных средств (в цехах и отделах ОАО «Ливгидромаш») ведут инвентарные списки основных средств ф. № ОС-9), в которых приводятся краткие сведения об объектах основных средств, находящихся в эксплуатации. Инвентарные карточки на поступившие, выбывшие и перемещенные внутри организации основные средства после соответствующих записей до конца месяца не раскладываются, а хранятся отдельно. Это необходимо потому, что на основе некоторых из них ежемесячно составляется расчет амортизации основных средств. Кроме того, по окончании месяца карточки с записями за данный месяц группируются по классификационным видам основных средств, суммируются обороты по поступлению и выбытию по каждому виду и записываются в карточку учета движения основных средств.

Карточки учета движения основных средств (ф. № ОС-8) открывают в начале января на текущий год. Сначала в них указывают наличие основных средств по видам на 1 января. Затем ежемесячно после записи оборотов за месяц определяют и записывают наличие основных средств на 1-е число следующего месяца. долгосрочный инвестиция вложение учет

По их данным составляют оборотную ведомость движения основных средств, итоги которой, сверенные с итогами Главной книги, служат основой для составления отчетности о наличии и движении основных средств (ф. № 1 и ф. № 5 годовой отчетности).

Перемещение основных средств из одних подразделений в другие в пределах ОАО «Ливгидромаш» осуществляется по распоряжению соответствующего отдела предприятия (главного механика, главного технолога) и оформляется также актом (накладной) (ф. № ОС-1). Накладная выписывается в двух экземплярах при передаче основных средств из запаса в эксплуатацию и из подразделений. Бухгалтерия на основе первого экземпляра осуществляет запись в инвентарной карточке и перекладывает ее по месту нового нахождения, эксплуатации. Сдатчик на основе второго экземпляра накладной отмечает в инвентарном списке о выбытии объекта.

Причинами выбытия основных средств из организации могут быть: ликвидация инвентарного объекта полностью при разборке или демонтаже в силу ветхости и износа, а также уничтожении при стихийных бедствиях; ликвидация части инвентарного объекта в связи с перестраиванием, переоборудованием, модернизацией; передача основных средств другим организациям; недостача основных средств.

Для определения непригодности к дальнейшему использованию тех или иных объектов основных средств в организации, т.е. для определения необходимости ликвидации основных средств на ОАО «Ливгидромаш» создается постоянно действующая комиссия.

Ликвидацию объекта (слом, разборку, демонтаж) комиссия оформляет актом на списание основных средств (ф. № ОС-4) на основе акта, утвержденного руководителем организации, бухгалтерия отмечает в инвентарной карточке дату выбытия объекта номер акта.

Акт ф. № ОС-4 является основой для сдачи на склад оставшихся в результате ликвидации запасных частей, материалов, металлолома по рыночным ценам. Затраты по ликвидации объекта (разборка, снос, перевозка) также указываются в акте. Основные средства могут передаваться, другим организациям по договору дарения. На основе акта ф. № ОС-1 с указанием первоначальной стоимости объекта и суммы амортизации бухгалтерия осуществляет запись о выбытии в инвентарной карточке переданного объекта и отметку в описи инвентарных карточек (ф. № ОС-7) (Приложение К). Таким образом, такой порядок оформления деятельности является свидетельством документальной обоснованности учета хозяйственных операций ОАО «Ливгидромаш» в области долгосрочных инвестиций, а значит и свидетельством достоверности данных бухгалтерского учета, как синтетических регистров, так и отчетности.

Источник