Уставный складочный капитал предприятий с иностранными инвестициями

2. Особенности формирования уставного капитала коммерческой организации с иностранными инвестициями

Правовое регулирование иностранных инвестиций на территории Российской Федерации осуществляется в соответствии с Федеральным законом «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации», другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, а также международными договорами Российской Федерации.

Создание коммерческой организации с иностранными инвестициями осуществляется на условиях и в порядке, предусмотренном Гражданским кодексом Российской Федерации и другими федеральными законами (ст.20 Федерального закона «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации»). Вопросы создания коммерческих организаций с иностранными инвестициями в форме акционерных обществ регулируются Федеральным законом «Об акционерных обществах».

В соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации юридическое лицо подлежит государственной регистрации в порядке, установленном законом, и считается созданным с момента государственной регистрации (ст.51). Юридическое лицо действует на основании устава, либо учредительного договора и устава, либо только учредительного договора. Изменения указанных учредительных документов приобретают силу для третьих лиц (в том числе таможенных органов) с момента их государственной регистрации (ст.52 ГК РФ).

Для учреждения акционерного общества требуется заключение договора между учредителями общества с указанием размера уставного капитала общества, категории выпускаемых акций и порядка их размещения (ст.98 ГК РФ). В соответствии с Федеральным законом «Об акционерных обществах» единственным учредительным документом акционерного общества является Устав общества (ст.11).

Согласно Федеральному закону «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации» юридические лица, являющиеся коммерческими организациями с иностранными инвестициями (в том числе созданные в форме акционерных обществ) подлежат государственной регистрации в органах юстиции. Процедура государственной регистрации коммерческих организаций с иностранными инвестициями считается завершенной с момента внесения в Государственный реестр коммерческих организаций с иностранными инвестициями, ведение которого возложено на Государственную регистрационную палату при Министерстве юстиции Российской Федерации.

До введения в действие федерального закона о государственной регистрации юридических лиц в соответствии с ГК РФ в настоящее время применяется Указ Президента Российской Федерации от 08.07.1994 N 1482 «Об упорядочении государственной регистрации предприятий и предпринимателей на территории Российской Федерации» с учетом особенностей, установленных для государственной регистрации коммерческих организаций с иностранными инвестициями (включая созданные в форме акционерных обществ) Федеральным законом «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации».

В соответствии с названным Федеральным законом и Положением о порядке государственной регистрации субъектов предпринимательской деятельности, утвержденным упомянутым Указом, для государственной регистрации коммерческой организации с иностранными инвестициями требуется представление устава (учредительного договора), документов, подтверждающих оплату не менее 50% уставного капитала (фонда) организации и др. документы.

В соответствии со ст.25 Федерального закона «Об акционерных обществах» уставный капитал акционерного общества (в том числе имеющего в числе учредителей иностранного участника) составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами. Акции общества при его учреждении (создании) должны быть полностью оплачены в течение срока, определенного Уставом общества. При этом не менее 50 % уставного капитала общества должно быть оплачено к моменту регистрации общества в установленном порядке, а оставшаяся часть — в течение года с момента регистрации (ст.34 названного Федерального закона).

Оплата акций может осуществляться имуществом учредителя (в том числе ввозимыми товарами) или деньгами. Форма оплаты акций определяется в Уставе общества или в Договоре о создании общества.

Товары, ввозимые в качестве вклада иностранного учредителя в уставный капитал коммерческой организации с иностранными инвестициями (включая созданные в форме акционерных обществ), освобождаются от обложения таможенными пошлинами в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.07.1996 N 883 «О льготах по уплате ввозной таможенной пошлины и налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых иностранными инвесторами в качестве вклада в уставный (складочный) капитал предприятий с иностранными инвестициями».

Такие товары освобождаются от обложения таможенными пошлинами при условии, что не являются подакцизными, относятся к основным производственным фондам и ввозятся в сроки, установленные учредительными документами для формирования уставного капитала.

С учетом изложенного, в случае если коммерческая организация с иностранными инвестициями, созданная в форме акционерного общества, в установленные в Уставе сроки для формирования уставного капитала общества завершило такое формирование до истечения такого срока, то последующие товары, ввозимые иностранным учредителем в указанный срок, не могут рассматриваться в качестве вклада этого лица в уставный капитал общества и соответственно подлежат обложению таможенными пошлинами.

Поскольку Уставом общества устанавливается определенный размер уставного капитала (количество акций), то формирование до указанного в Уставе размера уставного капитала производится путем оплаты соответствующего количества акций, имеющих определенный денежный эквивалент. Иностранный инвестор имеет право в сроки, установленные Уставом, оплатить акции (долю акций) в целях наполнения уставного капитала общества имуществом (товарами), стоимость которого должна соответствовать денежному эквиваленту акций (доле акций). Стоимость имущества (товаров) определяется независимым оценщиком (аудитором).

Для освобождения дополнительно ввозимых иностранным учредителем товаров необходимо увеличение уставного капитала акционерного общества. Увеличение уставного капитала акционерного общества (путем увеличения номинальной стоимости акций или выпуска дополнительных акций) допускается после его полной оплаты (ст.100 ГК РФ).

Таким образом, при наличии зарегистрированных в установленном порядке изменений Устава общества в части увеличения уставного капитала общества, ввозимые иностранным учредителем товары являются вкладом иностранного инвестора при увеличении уставного капитала и подлежат освобождению от обложения таможенными пошлинами. Ввоз таких товаров должен производиться в сроки, установленные в изменениях Устава для формирования увеличения уставного капитала общества.

Порядок освобождения от обложения НДС указанных товаров при ввозе с целью внесения в уставный капитал общества определен Налоговым кодексом Российской Федерации (часть вторая). Не подлежат обложению НДС технологическое оборудование, комплектующие и запасные части к нему, ввозимые в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организаций (ст.150 НК РФ). При установлении статуса ввозимых товаров применяется изложенный выше порядок.

Источник

Бухгалтерский учет в торговле 1998’3

Home

Поиск

Издания

Контакты

k-press.ru

Отношения, связанные с иностранными инвестициями в России, регулируются Законом “Об иностранных инвестициях в РСФСР” от 04.07.91 № 1546–1 и иными законодательными актами, а также международными договорами Российской Федерации.

Предприятия с иностранными инвестициями создаются и действуют в соответствии с российским законодательством. Различают 3 вида таких предприятий (ст. 12 указанного выше закона):

• с долевым участием иностранных инвесторов, включая их дочерние предприятия и филиалы;
• полностью принадлежащие иностранным инвесторам, а также их дочерние предприятия и филиалы;
• филиалы иностранных юридических лиц.

Предприятия с иностранными инвестициями уплачивают налоги, действующие на территории Российской Федерации, а также ведут бухгалтерский учет и составляют отчетность по российским правилам (ст. 28 и 30 упомянутого закона). Однако их налогообложение имеет ряд особенностей, что связано с международными обязательствами Российской Федерации, а также государственной и региональной политикой по привлечению иностранных инвестиций.

Формирование уставного капитала

Как правило, предприятия с иностранными инвестициями в России создаются в форме хозяйственных товариществ и обществ. Вкладом в их имущество могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи, имущественные или иные права, имеющие денежную оценку (ст. 66 ГК РФ). Ее устанавливают по соглашению между учредителями (участниками).

Для обобщения информации о расчетах с учредителями при формировании уставного капитала используется счет 75 “Расчеты с учредителями”, субсчет 75–1 “Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал”.

Формирование уставного капитала отражается следующим образом:

• Д-т сч. 75 — К-т сч. 85 — на сумму задолженности учредителей по вкладам в уставный (складочный) капитал;
• Д-т сч. 01, 04, 06, 07, 08, 10, 12 и др. — К-т сч. 75 — на стоимость имущества, переданного учредителями;
• Д-т сч. 51 — К-т сч. 75 — на сумму вклада денежными средствами.

Вклад иностранного участника может быть оценен в иностранной валюте (ст. 15 Закона об иностранных инвестициях в РСФСР). В этом случае может возникнуть разница между рублевой оценкой задолженности учредителя, исчисленной по котируемому ЦБ РФ курсу, на дату поступления вкладов и на дату подписания учредительных документов. Ее относят на счет 87 “Добавочный капитал” (п. 4.4 ПБУ 3/95 “Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте”).

При формировании уставного капитала предприятиям с иностранными инвестициями предоставляются льготы по уплате НДС и таможенных пошлин (ст. 37 Закона “О таможенном тарифе” от 21.05.93 № 5003–1; подп. “щ” п. 1 ст. 5 Закона “О налоге на добавленную стоимость” от 06.12.91 № 1992–1, в редакции Закона от 17.03.97 № 54-ФЗ; постановление Правительства РФ “О льготах по уплате ввозной таможенной пошлины и налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых иностранными инвесторами в качестве вклада в уставный (складочный) капитал предприятий с иностранными инвестициями” от 23.07.96 № 883). Для получения льготы при таможенном оформлении должны быть выполнены следующие требования.

1. Ввозимое имущество должно относиться к основным фондам и не быть подакцизным.

Имущество (предметы), классифицируемые как основные средства, должны иметь код по “Общероссийскому классификатору основных фондов ОК 013–94” (постановление Комитета РФ по стандартизации, метрологии и сертификации от 26.12.94 № 359), а также отвечать требованиям, перечисленным в классификаторе.

2. Имущество должно быть ввезено в сроки, установленные учредительными документами для формирования уставного (складочного) капитала (ст. 24 Закона об иностранных инвестициях в РСФСР).

Кроме того, таможенные органы для предоставления льготы требуют, чтобы ввозимое имущество по стоимости и количеству не превышало указанного в учредительных документах размера вклада иностранного инвестора в уставный капитал, а также непосредственно использовалось в тех видах деятельности (производстве товаров и услуг), которые указаны в учредительных документах предприятия с иностранными инвестициями (письмо ГТК РФ “О порядке предоставления льгот по уплате таможенных платежей при ввозе товаров в качестве вклада в уставный капитал предприятий с иностранными инвестициями” от 27.09.97 № 01–45/16465).

Применение указанной льготы может быть признано неправомерным при отсутствии документов, подтверждающих формирование (увеличение) уставного капитала, а также иных документов, необходимых для таможенного контроля, которые таможенные органы вправе затребовать согласно ст. 174 и 182 ТК РФ.

Для предоставления этой льготы нужно предъявить документы, подтверждающие регистрацию юридического лица, передачу имущества иностранным учредителем, сроки формирования уставного капитала. Список таких документов приведен в указанном выше письме ГГК РФ.

Распределение прибыли в пользу иностранных учредителей

Иностранным инвесторам гарантирована беспрепятственная репатриация доходов после уплаты соответствующих налогов и сборов (ст. 10 Закона об иностранных инвестициях в РСФСР). Распределение прибыли в пользу иностранного учредителя может быть осуществлено как в денежной, так и в натуральной форме. Порядок распределения зависит от организационно-правовой формы предприятия с иностранными инвестициями.

Прибыль и убытки полного товарищества распределяются между его участниками пропорционально их долям в складочном а капитале, если иное не предусмотрено учредительным договором или иным соглашением участников (п. 1 ст. 74 ГК РФ).

Вкладчик товарищества на вере имеет право получать часть прибыли товарищества, причитающуюся на его долю в складочном капитале, в порядке, предусмотренном в учредительном договоре (п. 2 ст. 85 ГК РФ).

Общество с ограниченной ответственностью вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год распределять свою чистую прибыль между участниками общества (п. 1 ст. 29 Закона “Об обществах с ограниченной ответственностью” от 08.02.98 № 14-ФЗ). Решение об этом принимает общее собрание участников общества. Согласно п. 2 ст. 28 указанного закона, прибыль распределяется между участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале, если иное не предусмотрено уставом общества или изменениями к нему, принятыми единогласно участниками общества (п. 2 ст. 28 указанного закона).

Акционерное общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год объявлять о выплате дивидендов по размещенным акциям (п. 1 ст. 42 Закона “Об акционерных обществах” от 26.12.96 № 208-ФЗ), если иное не установлено указанным законом и уставом общества. Акционерное общество обязано выплатить дивиденды, объявленные по каждой категории акций. Дивиденды выплачиваются деньгами, а в случаях, предусмотренных уставом общества,— иным имуществом. Дивиденды акционерного общества выплачиваются за счет чистой прибыли текущего года (п. 2 ст. 42 указанного закона). Дивиденды по привилегированным акциям определенных типов могут выплачиваться за счет специальных фондов общества.

Расчеты с учредителями по выплате им доходов учитываются на субсчете 75–2 “Расчеты по выплате доходов” и отражаются следующими записями:

• Д-т сч. 88 — К-т сч. 75 — начислен доход иностранного учредителя;
• Д-т сч. 75 — К-т сч. 51 — выплачен доход в денежной форме;
• Д-т сч. 75 — К-т сч. 46, 47, 48 — выплачен доход в натуральной форме;
• Д-т сч. 46, 47, 48 — К-т сч. 41, 01, 10, 12 и др. — выбытие имущества, распределяемого в пользу учредителя;
• Д-т сч. 46, 47, 48 — К-т сч. 68 — начислен налог на добавленную стоимость по указанному имуществу;
• Д-т сч. 75 — К-т сч. 68 — начислен налог на доход учредителя, подлежащий удержанию у источника;
• Д-т сч. 68 — К-т сч. 51 — налоги перечислены в бюджет.

Доходы иностранным учредителям — физическим лицам начисляются, выплачиваются и учитываются в том же порядке, что и юридическим лицам. Исключение составляют расчеты с работниками организации, входящими в число ее учредителей. Их учитывают на счете 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”.

Порядок налогообложения средств, распределяемых в пользу иностранных учредителей, зависит от вида выплаты и налогового статуса иностранного инвестора.

Средства, распределяемые в пользу иностранных учредителей хозяйственными обществами и товариществами в виде участия в прибылях, облагаются в России в том же порядке, что и дивиденды, если иное не предусмотрено соглашениями об избежании двойного налогообложения, заключенными между страной постоянного местопребывания иностранного инвестора и Российской Федерацией.

Налогообложение дивидендов, выплачиваемых юридическим лицам

Репатриация доходов иностранного инвестора в форме дивидендов, если договор об избежании двойного налогообложения отсутствует, приводит к значительным налоговым потерям, так как в России не предусмотрено пониженное налогообложение распределяемой части прибыли акционерных обществ. С дивидендов, переводимых за рубеж в пользу иностранного акционера, удерживается налог на доходы у источника по ставке 15 % (п. 1 ст. 10 Закона “О налоге на прибыль предприятий и организаций” от 27.12.91 № 2116–1). Это означает, что валовая прибыль, скорректированная для целей налогообложения, облагается налогом, ставка которого для предприятий производственной сферы может составлять от 13 до 35 %, а затем распределяемая часть прибыли облагается по ставке 15 % у источника.

Если существует соглашение об избежании двойного налогообложения между страной постоянного местопребывания иностранного инвестора и Россией, возможно применение пониженных или нулевых ставок налога на доход с дивидендов, переводимых из Российской Федерации. Список пониженных в соответствии с международными соглашениями ставок налога на дивиденды приведен в письмах ГНС РФ “О ставках налогообложения отдельных доходов, установленных в соглашениях об избежании двойного налогообложения” № BE-6–06/105 от 05.02.97, № НП-4–06/23н от 21.03.96 и № ЮУ-6–06/308 от 31.05.95.

Наличие соглашения об избежании двойного налогообложения с государством постоянного местопребывания иностранного партнера недостаточно для неудержания налога у источника. Получение льгот должно быть оформлено в порядке, предусмотренном п. 6 Инструкции ГНС РФ “О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц” от 06.05.94 № 34.

Поскольку выплата дивидендов имеет регулярный и однотипный характер, иностранному акционеру может быть предоставлено освобождение от налога в форме аванса. Иностранные инвесторы, ожидающие регулярных доходов от российских источников, которые подпадают под полное или частичное освобождение, должны заполнить форму 1013ДТ (письмо ГНС РФ от 29.12.95 № ВЗ-6–06/672). Кроме того, налоговые органы требуют подтвердить право иностранного юридического лица на доход.

Вместо указанной формы могут представляться справки (формы), установленные внутренним законодательством иностранного государства, подтверждающие постоянное местопребывание (резидентство) получателей доходов в отчетном периоде в этом государстве и имеющие соответствующие отметки финансовых или налоговых органов (письмо ГНС РФ от 03.01.96 № НП-4–06/1н).

Порядок налогообложения дивидендов, выплачиваемых иностранным юридическим лицам, установлен в п. 3 ст. 10 Закона “О налоге на прибыль предприятий и организаций” от 27.12.91 № 2117–1. С дивидендов, начисленных в их пользу, налог удерживается при каждом перечислении платежа, а при натуральной выплате (товарами, ценными бумагами) — исходя из денежного эквивалента таких доходов.

Налог зачисляется в федеральный бюджет одновременно с каждой выплатой дохода (п. 3. ст. 10 Закона о налоге на прибыль предприятий и организаций).

Сведения о дивидендах, выплаченных иностранным лицам, должны быть представлены в налоговую инспекцию в сроки, предусмотренные для сдачи квартальной бухгалтерской отчетности, и по форме, приведенной в приложении 8 к Инструкции ГНС РФ от 06.05.94 № 34.

Налогообложение дивидендов, выплачиваемых физическим лицам

Начисление подоходного налога на дивиденды, выплачиваемые иностранным акционерам — физическим лицам, зависит от характера пребывания такого иностранного лица в России.

Если между Российской Федерацией и страной постоянного местопребывания иностранного физического лица нет соглашения об избежании двойного налогообложения, такое лицо считается имеющим постоянное местожительство в России при условии проживания на российской территории не менее 183 дней в календарном году (ст. 1 Закона о подоходном налоге с физических лиц). Если же меньше, то оно признается не имеющим постоянного местожительства в Российской Федерации.

Если организация, выплачивающая дивиденды, является основным местом работы иностранного акционера, то дивиденды включаются в его облагаемый совокупный доход и налог удерживается в порядке, предусмотренном для доходов, полученных по основному месту работы (гл. 2 Закона о подоходном налоге с физических лиц). В противном случае подоходный налог с дивидендов рассчитывается в порядке, предусмотренном гл. 3 указанного закона. Сведения о дивидендах, начисленных в пользу таких лиц, организация должна представлять в налоговый орган по месту своей регистрации не реже одного раза в квартал (подп. “в” п. 66 Инструкции ГНС РФ “О применении Закона i подоходном налоге с физических лиц” от 29.06.95 № 35).

Дивиденды, получаемые физическими лицами, не имеющими постоянного местожительства в Российской Федерации и не состоящими в трудовых и приравненных к ним отношениях с российскими организациями, облагаются у источника выплаты по ставке 20 % (ст. 17 Закона о подоходном налоге с физических лиц). Указанные доходы иностранных физических лиц, имеющих постоянное местожительство или работающих по найму в России, облагаются по общим ставкам (ст. 6 названного закона).

В совокупный доход иностранного физического лица не включаются дивиденды, если их инвестируют в техническое перевооружение, реконструкцию и (или) расширение производства, включая затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, строительство и реконструкцию объектов социальной инфраструктуры, а также на прирост оборотных средств (подп. “ю” п. 1 ст. 3 Закона о подоходном налоге с физических лиц).

При наличии соглашения об избежании двойного налогообложения, предусматривающего полное или частичное освобождение от подоходного налога с дивидендов, выплачиваемых иностранному акционеру — физическому лицу, необходимо оформить заявление на получение такого освобождения по форме, приведенной в приложении № 5 к Инструкции ГНС РФ от 29.06.95 № 35. Иначе неудержание или неполное удержание налога у источника будет считаться нарушением налогового законодательства.

Прочие расчеты с учредителями

Кроме выплаты дивидендов и формирования уставного капитала, к наиболее распространенным операциям с участием иностранных учредителей можно отнести: оказание финансовой помощи, предоставление кредитов, оплату расходов предприятия за рубежом, а также предоставление прав на использование изобретений и товарных знаков.

Порядок отражения таких операций не отличается от принятого для учета расчетов с иностранными лицами, не являющимися учредителями организации. Для этого используют такие счета, как 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” и др.

Зачет требований учредителя к обществу или товариществу не освобождает его от обязанности внести вклад в уставный (складочный) капитал и не может уменьшать задолженность, отраженную по кредиту счета 75 “Расчеты с учредителями”.

С вопросами и предложениями обращайтесь digraph@rinet.ru

Copyright © 1994-2016 ООО «К-Пресс»

Источник