Учредитель выкупил долг своей фирмы проводки

Учредитель выкупил долг своей фирмы проводки

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

ООО имело задолженность пред другой организацией, затем этот долг был уступлен физическому лицу (единственному учредителю ООО). В настоящий момент учредитель планирует простить долг обществу. ООО применяет общую систему налогообложения.
Какие налоговые последствия могут быть для ООО и участника?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
У ООО доходы в виде суммы прощенной задолженности подлежат включению в налоговую базу по налогу на прибыль.
Для учредителя сделка по прощению долга налоговых последствий не влечет.

Обоснование позиции:
Кредитор может освободить должника от его обязанностей (в том числе по денежному обязательству) путем прощения долга (п. 1 ст. 415 ГК РФ).

Последствия для ООО

1. Налог на прибыль

Согласно п. 18 ст. 250 НК РФ при расчете налоговой базы по налогу на прибыль подлежат признанию внереализационные доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям (за рядом предусмотренных указанным пунктом исключений, не актуальных для ООО). Данная норма применяется и при списании кредиторской задолженности в результате прощения долга, что следует, например, из писем Минфина России от 07.03.2019 N 03-03-06/1/14970, от 12.09.2017 N 03-03-06/1/58668, от 11.09.2015 N 03-03-06/2/52381.
Статья 251 НК РФ содержит закрытый перечень доходов, не учитываемых в целях налогообложения.
Так, в соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от организации или от физического лица, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада передающей стороны. При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.
Как видим, основания для применения приведенной нормы возникают в том числе при получении российской организацией имущества от учредителя. Смотрите дополнительно письмо Минфина России от 20.02.2020 N 03-03-06/2/12114. При этом под имуществом в НК РФ понимаются виды объектов гражданских прав, относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ (смотрите ст. 128 ГК РФ). Имущественные права, за исключением безналичных денежных средств и бездокументарных ценных бумаг, имуществом не признаются (п. 2 ст. 38 НК РФ).
В случае приобретения учредителем долга по договору уступки права требования и его последующего прощения отсутствует фактическая передача имущества между учредителем и ООО. Поэтому в подобных ситуациях финансовое ведомство приходит к выводу о невозможности применения пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ в отношении прощенной задолженности (смотрите, например, письма Минфина России от 14.06.2018 N 03-03-06/1/40792, от 09.06.2018 N 03-03-06/1/39792, от 08.02.2013 N 03-03-06/1/3094, от 20.06.2012 N 03-03-06/1/315, от 07.02.2011 N 03-03-06/1/76)*(1).
Вместе с тем очевидно, что в результате прощения долга учредителем у организации-заказчика останутся в распоряжении денежные средства.
В свою очередь, в письме Минфина России от 21.10.2010 N 03-03-06/1/656 указывается, что возможность применения пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ не обусловлена проведением прямой сделки наделения дочерней организации имуществом. Если вследствие прощения долга дочерняя организация получает безвозмездно имущество, то есть имеет место реальное увеличение стоимости имущества дочерней организации, доходы дочерней организации в виде данного имущества не учитываются в целях налогообложения прибыли на основании пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ.
Если придерживаться данной логики, то можно сделать вывод, что в рассматриваемом случае имеются предпосылки для применения пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ. Однако с большой долей вероятности такую позицию организации придется отстаивать в суде.
Арбитражную практику нельзя назвать обширной. Но вместе с тем в постановлении ФАС Московского округа от 17.08.2012 N Ф05-8913/12 по делу N А41-43249/2011 судьи в ситуации, близкой к рассматриваемой (учредителем был приобретен долг по договору поставки), пришли к выводу о возможности применения должником пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ. Что касается иных норм ст. 251 НК РФ (например, пп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК РФ*(2)), то оснований для их применения мы однозначно не видим.

2. НДС

Ни в связи с приобретением учредителем долга, ни в связи с его последующим прощением у организации-должника не возникает объекта налогообложения по НДС, а потому и обязанности по начислению и уплате данного налога (п. 1 ст. 38, п. 1 ст. 146 НК РФ).

Рекомендуем также ознакомиться с материалом:
— Вопрос: Возможна ли добровольная ликвидация ООО с наличием кредиторской задолженности (кредитором является участник ликвидируемого ООО, который не планирует взыскивать долги)? (ответ Горячей линии ГАРАНТ, март 2020 г.).

Последствия для учредителя

В случае прощения долга по приобретенному требованию у физического лица (дарителя) не образуется экономической выгоды — дохода (ст. 41 НК РФ, смотрите также письмо Минфина России от 31.10.2019 N 03-04-05/83943). Соответственно, не приходится говорить и об обязанности по уплате НДФЛ.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина

Ответ прошел контроль качества

18 сентября 2020 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————-
*(1) Отметим, что при прощении долга положения пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, по мнению Минфина России, применимы только к случаям получения заемщиком дохода в виде суммы прощенного учредителем займа. Смотрите письма Минфина России от 14.12.2015 N 03-03-07/72930, от 30.09.2013 N 03-03-06/1/40367, от 08.02.2013 N 03-03-06/1/3094, от 11.10.2011 N 03-03-06/1/652, от 14.10.2009 N 03-03-06/1/661, УФНС России по г. Москве от 29.08.2011 N 16-15/083468@.2 и др. При этом к доходам в виде прощенных процентов по полученному займу пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ не применим (письма Минфина России от 30.11.2018 N 03-03-06/1/86629, от 18.04.2016 N 03-03-06/1/22282, ФНС России от 02.05.2012 N ЕД-3-3/1581@).
*(2) В соответствии с данной нормой при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые получены в качестве вклада в имущество хозяйственного общества или товарищества в порядке, установленном гражданским законодательством РФ, в частности ст. 66.1 ГК РФ, смотрите письма ФНС России от 13.03.2019 N СД-3-3/2213@, Минфина России от 19.05.2020 N 03-03-07/40778, от 26.12.2019 N 03-03-07/102072, от 13.04.2018 N 03-03-06/1/24606 и др.).
Согласно п. 1 ст. 66.1 ГК РФ вкладом участника хозяйственного товарищества или общества в его имущество могут быть денежные средства, вещи, доли (акции) в уставных (складочных) капиталах других хозяйственных товариществ и обществ, государственные и муниципальные облигации. Таким вкладом также могут быть подлежащие денежной оценке исключительные, иные интеллектуальные права и права по лицензионным договорам, если иное не установлено законом. Как видим, освобождение от имущественной обязанности (прощение долга) не входит в исчерпывающий перечень видов объектов гражданских прав, которые могут вноситься в качестве вклада в имущество ООО.

Источник

Как списать кредиторскую задолженность без налоговых последствий

Автор: Екатерина Гостева налоговый консультант

Как списать кредиторскую задолженность без налоговых последствий

Автор: Екатерина Гостева
налоговый консультант

Искусственное наращивание кредиторской задолженности покупателями – известная практика различных налоговых оптимизаторов. При этом рано или поздно встает вопрос о списании, которое при формальном подходе приводит фактически к восстановлению ранее уменьшенной налоговой нагрузки.

Почему налоговиков интересует кредиторская задолженность

В подавляющем большинстве случаев компании не спешат списывать свои долги и продляют срок исковой давности всеми возможными способами, так как списанная «кредиторка»:

• должна быть включена во внереализационные доходы (пп. 18 ст. 250 НК РФ);
• увеличивает налогооблагаемую прибыль.

Инспекторы прекрасно знают о такой практике, как и о том, что немалая доля кредиторской задолженности у компаний – искусственная. Расчеты по такой задолженности с поставщиками и подрядчиками основаны на по подложных документах, оформленных на якобы:

• приобретенные материальные ценности;
• выполненные работы (оказанные услуги).

Причем такие факты хозяйственной жизни даже не связаны с обналичкой, поскольку у компаний попросту не хватает оборотных средств на перечисление необходимых сумм. В результате возникает постоянно растущая кредиторская задолженность.

Подобные искусственные ситуации чреваты тем, что рано или поздно налоговики:

• признают накопленную кредиторку доходом компании и доначислят на нее налог на прибыль;
• проверят по цепочке НДС и «порекомендуют» компании самостоятельно сдать уточненную декларацию к уплате.

Однако, если по НДС налоговики могут заявить свои требования через камеральный отдел или на многочисленных комиссиях, то налог на прибыль – прерогатива, как правило, исключительно выездной проверки.

Требование инспекторов отдела камеральных проверок предоставить расшифровку кредиторской задолженности – незаконно. НО даже если компания не имеет просроченной кредиторской задолженности, то для снижения рисков назначения выездной налоговой проверки, расшифровку подать все же стоит.

Отражение в учете

Кредиторская задолженность «висит» на балансе компании до даты, когда произошло:

• погашение (с искусственной кредиторской задолженностью это невозможно);
• исключение кредитора из ЕГРЮЛ;
• списание просроченной кредиторской задолженности после 3 лет (срок исковой давности согласно (п. 1 ст. 196, п. 1 ст. 192 ГК РФ).

Оба факта хозяйственной жизни многие компании все время откладывают, в том числе благодаря тому, что при определенном подходе срок исковой давности можно переносить до бесконечности. Причем даже если кредитора исключили из ЕГРЮЛ, но есть возможность оформить переуступку долга (договор цессии).

Из-за порочной практики со временем баланс компании становится все более непривлекательным для пользователей бухгалтерской отчетности, включая:

• банки, в которых компания рассчитывают получить кредиты или банковские гарантии;
• потенциальных поставщиков и заказчиков.

Самый очевидный из не имеющих последствий для налога на прибыль вариант – это:

• изыскать оборотные средства;
• погасить кредиторскую задолженность.

Но зачастую этот вариант очень дорогой и непригоден на практике. Необходимо понимать, что компании, на которых оформлена искусственная задолженность (назовем их «дружественные кредиторы»), уже не могут принять оплату – срок их жизни невелик.

Можно ли выйти из подобной ситуации, в том числе в условиях нехватки оборотных средств?

Оказывается, да – вполне возможно.

Для этого необходимо:

• списать кредиторскую задолженность без увеличения своих налоговых обязательств;
• заменить сомнительный вид пассива на более надежный.

При этом компания повысит финансовую привлекательность своего баланса.

Законные основания для осуществления процедуры списания

Помимо истечения срока исковой давности (исключения кредитора из ЕГРЮЛ) существуют и другие законные основания для списания «кредиторки» в случае прекращения действия обязательств. В частности, по следующим основаниям:

• невозможность их исполнения (ст. 416 ГК РФ);
• издание акта государственного органа, прекращающего обязательство (ст. 417 ГК РФ);
• ликвидации компании (ст. 419 ГК РФ); это же тоже самое что и исключение и ЕГРЮЛ

Указанные ситуации пунктом 2 статьи 266 НК РФ отнесены к безнадежным долгам. Под этим термином налоговики понимают финансовые обязательства, основная характеристика которых – невозможность взыскания или возврата долгов, отраженных в пассиве баланса компании-должника.

Такие долги, нереальные ко взысканию, нужно закрыть путем списания.

Отметим, что статья 266 НК РФ – не о кредиторской, а о дебиторской задолженности. Именно ее в конце года налогоплательщики обязаны проверить на безнадежность. Однако очевидно, что некоторые пункты приведенного перечня безнадежной дебиторской задолженности (издание акта госоргана или процесс ликвидации) не могут не затронуть и кредиторскую задолженность. По этой причине рекомендуем включить в учетную политику такой текст:

7.3. Критериями отнесения кредиторской задолженности к невостребованной (просроченной) считать:

• истечение срока исковой давности после окончания срока выполнения обязательств;
• прекращение обязательства невозможностью исполнения;
• издание акта органа государственной власти о прекращении обязательства;
• смерть (ликвидация) контрагента.

Списание просроченной задолженности производится при наступлении соответствующих обстоятельств на основании распоряжения генерального директора.

Как списать кредиторскую задолженность: порядок действий

Помимо стандартных оснований из учетной политики, позволяющих списать кредиторскую задолженность досрочно, есть и другая возможность. Например, существует вполне законная процедура, которая, тем не менее, не приводит к налоговым последствиям. Вот ее алгоритм.

Шаг первый: Смена кредиторов на физических лиц

Учредитель покупает долги своей компании у «дружественных кредиторов» по договору переуступки долга (цессии). При этом договор цессии может предусматривать для нового кредитора-учредителя отсрочку платежа. Таким образом, учредитель может рассчитываться с «дружественным» кредитором сколь угодно долго. В конечном итоге, у компании возникнет обязанность по уплате долга уже не кредиторам, а учредителю.

Для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласие должника, если иное не предусмотрено законом или договором (п. 2 ст. 382 ГК РФ).

Шаг второй: Увеличение уставного капитала

На втором этапе учредитель принимает решение увеличить уставный капитал за счет дополнительного вклада либо внести вклад в имущество своей компании. Такое решение приведет к возникновению обязанности учредителя по оплате дополнительного вклада. В итоге образуются встречные требования, которые закрываются путем зачета при подписании акта зачета взаимных требований.

Таким образом, компания сможет «закрыть» кредиторскую задолженность и в тоже время увеличить на свой выбор:

Увеличение указанных показателей приведет к повышению привлекательности баланса для банков и поставщиков, если компания планирует получить:

• кредит или банковскую гарантию;
• отсрочить платеж при оплате товаров (работ, услуг).

Шаг третий: Устраняем налоговые риски учредителя

Позитивные изменения баланса произойдут без увеличения налоговых обязательств компании. Однако для учредителя в части НДФЛ такой способ несет в себе потенциальные налоговые риски и последствия. Дело в том, что в момент проведения процедуры взаимозачета у учредителя возникает налогооблагаемый доход с разницы между:

• дополнительным вкладом;
• стоимостью приобретения долга.

Как правило, эта разница равна нулю и, соответственно, НДФЛ не возникает. Однако, чтобы подтвердить отсутствие дохода, необходимо иметь соответствующие документы. Это может быть, например, приходно-кассовый ордер от «дружественного» кредитора. При необходимости необходимо восстановить утерянные документы.

Списание кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности

Если по каким-то причинам компания не списала кредиторскую задолженность до истечения срока исковой давности, то необходимо:

• провести инвентаризацию;
• подготовить письменное обоснование;
• издать приказ руководителя компании.

Такой вывод следует из письма ФНС России от 08.12.2014 № ГД-4-3/25307@, закрепить его в учетной полите можно следующим образом:

7.4. Кредиторская задолженность, не востребованная кредиторами, списывается с балансового учета на основании решения специально созданной по распоряжению генерального директора компании комиссии.

7.5. Списание просроченной кредиторской задолженности производится по каждому обязательству.

Включение кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в состав внереализационных доходов необходимо производить последним днем отчетного периода, в котором произошли обстоятельства, обязывающие организацию произвести списание, например, истек срок исковой давности. Об этом сказано в письме Минфина от 28 января 2013 г. № 03-03-06/1/38). Соответственно по этому же сроку внереализационный доход необходимо отразить и в налоговом учете.

Мы не только отслеживаем сроки кредиторской задолженности, но и даем рекомендации, какие меры предпринять, чтобы она не попадала в разряд просроченной, не вызывала вопросов со стороны банков, налоговой и контрагентов. Таким образом наши клиенты, как правило, не имеют проблем с получением кредитов, оформлением исключительно безавансовой постоплаты и уровнем налоговой нагрузки.

Источник