Учредитель процентный займ у своей организации налог

Правила выдачи процентного займа учредителю от ООО – налогообложение и бухучет

Хозяйственное общество, обладающее статусом юридического лица, вправе предоставить заемные средства своему учредителю.

Такая практика разрешается в российской юрисдикции, а соответствующие сделки регулируются общими нормами Гражданского кодекса РФ (ГК), предписывающими правила заключения соглашений займа.

Своему учредителю (дольщику) компания может выдать как беспроцентный, так и процентный заем, отразив условия заимствования в письменном договоре. Корректное составление и оформление такого документа имеют особое значение.

Выдача и последующее погашение процентного займа обязательно фиксируются компанией-займодавцем в бухучете. Налоговые последствия этих операций также следует принимать во внимание.

Может ли ООО выдать под проценты кредит участнику?

Если компания, организованная как ООО, выдает своему учредителю процентный заем, данная сделка всегда оформляется письменным соглашением. Стороны сделки – ООО займодавец и учредитель заемщик – прописывают в этом документе все существенные условия.

Суть совершаемой сделки заключается в том, что ООО передает учредителю определенную сумму денег во временное пользование на конкретный период, а учредитель обязуется своевременно вернуть эти средства компании с начисленными процентами, величина которых также оговаривается оформляемым соглашением.

Правила, принципы и порядок такого заимствования устанавливаются следующими нормативно-правовыми актами, имеющими общеобязательное значение:

• закон об ООО, хорошо известный как 14-ФЗ (дата регистрации – 08.02.1998);
• глава сорок вторая Гражданского кодекса (ГК);
• отдельные нормы Налогового кодекса РФ (НК), регламентирующие налогообложение передачи, получения и возврата средств по соглашению займа.

Следует также отметить, что возможность предоставления займов собственным учредителям имеется не только у общества с ограниченной ответственностью (ООО), но и у других юридических лиц (например, акционерных обществ).

Разрешается выдавать такие займы не только деньгами, но и иными активами – вещами, объединенными общими родовыми характеристиками.

Как известно, договор займа, подписанное обеими сторонами, считается действительным, если состоялась фактическая передача оговоренных средств заемщику. Данный факт обязательно следует удостоверять надлежащим документом, форма которого зависит от способа передачи (внесения) заемных средств.

Однако есть одно серьезное уточнение. Если заем предоставляется юридическим лицом, соглашение такого займа является не реальным (фактическим), а консенсуальным. Иными словами, данное соглашение будет считаться действительным не с момента передачи/внесения средств, а с момента его подписания обеими сторонами. Получается, если соглашение займа было подписано сторонами, а деньги по нему фактически не передавались, заемщик вправе требовать выдачи средств у компании-займодавца, ссылаясь на заключенный договор. Такая норма действует с 01.06.2018.

Обычно учредитель занимает деньги у своей компании, если займодавец фактически располагает необходимыми средствами, а его соучредители на всеобщем собрании одобряют выделение этих средств на цели выдачи займа одному из совладельцев.

Следует, однако, иметь в виду, что практика подобного заимствования нередко используется некоторыми субъектами для вывода средств из хозяйственного общества, то есть их обналичивания.

Процедура оформления

Как уже говорилось ранее, в данных правоотношениях займодавцем является ООО, а заемщиком – его владелец или, как вариант, один из его соучредителей.

В качестве такого заемщика может выступать как физическое лицо (гражданин), так и юридическое лицо (организация).

Так или иначе, данное правоотношение должно в обязательном порядке оформляться составлением письменного документа – договора процентного займа, – что предусматривается нормами ГК (статья 808).[/stextbox]

Если письменная форма для соглашения не была соблюдена при заключении соответствующей сделки, могут возникнуть серьезные проблемы с предоставлением доказательств её существования. В этом случае стороны не вправе ссылаться на показания/заявления свидетелей, что четко оговаривается требованиями ГК (статья 162).

Еще одной значимой деталью может являться доля совладельца-заемщика в хозяйственном обществе, выступающем займодавцем. Если такая доля превышает 50%, данный учредитель считается контролирующим субъектом, а соглашение займа с подобным субъектом будет относиться к сделкам, предполагающим заинтересованность.

Данная категория правоотношений характеризуется следующей особенностью – за две недели до запланированного совершения такой сделки нужно оповестить об этом прочих дольщиков компании-займодавца. Уведомление осуществляется в простой форме, так как согласие остальных совладельцев не требуется для совершения данной сделки.

Что касается оформления выдачи процентного займа, то соответствующий договор подразумевает обязательную письменную форму составления и включает следующие важные параметры:

1. Размер предоставляемого займа. Следует указать конкретную сумму, подлежащую выдаче.
2. Срок заимствования, или срок действия надлежащего соглашения. Когда оговоренный период времени завершится, заемщик должен полностью вернуть полученные средства с начисленными процентами.
3. Схема процентных начислений. Как правило, указывается конкретная ставка процента. Если в соглашении отсутствует оговорка о беспроцентном характере предоставляемого займа, а конкретная ставка процента также не обозначена, процентная ставка для такого займа будет по умолчанию соответствовать актуальной ставке Центробанка.
4. Схема возврата (погашения) займа, подразумевающая выплату основной суммы долга с начисленными процентами. Соглашением может предусматриваться единовременная выплата всей суммы или, как вариант, внесение ежемесячных платежей определенной величины.
5. Ответственность, обязанности и права, оговоренные для каждой из сторон заключаемой сделки.
6. Штрафные санкции за несоблюдение/нарушение сторонами параметров договора, а также порядок их применения.
7. Опция досрочного погашения предоставленного займа.
8. Опция продления срока выплаты для выданного займа.
9. Прочие условия/параметры, которые стороны считают нужным отразить в соглашении.
10. Место и дата составления (подписания) соглашения.
11. Подписи обеих сторон с надлежащей расшифровкой.

Что касается конкретного способа передачи учредителю заемщику средств по соглашению процентного займа, то в подобных ситуациях обычно практикуют следующие варианты:

1. Передача заемных средств денежной наличностью из кассы общества, выступающего займодавцем. Данная процедура считается кассовой операцией, её следует оформлять расходным кассовым ордером. При этом важно учитывать нормы Указания 3073-У (четвертый пункт), изданного Центробанком 07.10.2013. Наличность может выдаваться заемщику из кассы лишь в том случае, если необходимые средства были сняты для этого с расчетного банковского счета ООО.
2. Передача оговоренных заемных средств безналичным перечислением с расчетного банковского счета общества, выступающего займодавцем. Такая процедура обычно оформляется банковской платежкой – платежным поручением, составляемым согласно требованиям Центробанка.

Бухгалтерский учет и проводки

Предоставление процентного займа дольщику подлежит корректному отражению в бухгалтерском учете хозяйственного общества, выступающего займодавцем.

Типичные проводки, которые обычно составляются в подобных случаях, приведены в таблице.

Операция (описание)	Оформляемый документ	Дебет	Кредит
Средства передаются дольщику по соглашению займа (наличностью или с расчетного банковского счета)	Расходный ордер (кассовый) или платежное поручение	73	50(51)
Проценты начисляются по соглашению займа	Бухгалтерская справка	73	91.1
Учредитель заемщик возвращает сумму основной задолженности по соглашению	Приходный ордер (кассовый) или банковская выписка	50(51)	73
Учредитель заемщик выплачивает процентные начисления по соглашению		50(51)	73

Налогообложение

Для обеих сторон соглашения о процентном займе, заключенного между учредителем (заемщиком) и компанией (займодавцем), возникновение налоговых обязательств четко предопределяется возмездным характером данного соглашения.

Для компании-займодавца получаемые проценты считаются налогооблагаемым доходом, адекватно учитываемым при уплате налога с прибыли.

Если учредитель-заемщик, который является физлицом, заключил с компанией-займодавцем соглашение о беспроцентном займе, у такого заемщика возникают обязательства по удержанию и уплате НДФЛ с полученного дохода, обусловленного экономией на процентных выплатах.

Такой НДФЛ составляет сейчас 35%. По договору процентного займа учредитель-заемщик также обязан платить НДФЛ, равный 35%, если ставка процента для него не превышает величины, равной 2/3 от рефинансирующей ставки Центробанка.

Данные правила регламентируются нормами НК, а именно – статьями 212 (пункт 2) и 224 (пункт 2) этого правового акта.

Выводы

Соглашение процентного займа, по которому займодавцем является хозяйственное общество, а заемщиком – его дольщик (учредитель), разрешается нормами актуального законодательства.

Соответствующие правоотношения следует оформлять составлением письменного документа – соглашения, содержащего все необходимые условия, параметры, требования.

Денежные движения, обусловленные отношениями займа, фиксируются бухучетом компании-займодавца и учитываются при его налогообложении.

Источник

Займ учредителя своей компании: учет и налогообложение

Кто больше всех заинтересован в том, чтобы организация работала без сбоев и своевременно получала все необходимое для работы? Конечно, учредитель! Поэтому если вдруг возникла экстренная необходимость в денежных средствах, а своих ресурсов не хватает, то займ учредителя своей компании решит проблему.

Такой займ хорош тем, что позволяет закрыть потребность организации в деньгах максимально оперативно, не требует долгих согласований, оформления документов, как в случае с банком. Кроме того, учредитель может дать своей компании более выгодные условия, чем стороннее лицо – длительный срок, низкий процент. Потому что в итоге прибыль все равно вернется к нему в виде дивидендов.

Содержание статьи:

1. Займ учредителя своей компании – начинаем с договора

2. Что важнее всего в договоре займа с учредителем

3. Как провести займ от учредителя в бухгалтерском учете

4. Процентный займ от учредителя ООО

5. Когда сделка станет контролируемой

6. Беспроцентный займ от учредителя организации

7. Налог на прибыль по займу учредителя

8. Получили займ от учредителя – нужна ли онлайн-касса?

9. Выводы: когда применять ККТ при займе от учредителя

Теперь обо всех пунктах по порядку. А если вам нужно разобраться в учете кредитов и научиться рассчитывать проценты по кредитам и займам, то вам в помощь другая статья.

1. Займ учредителя своей компании – начинаем с договора

Если заемщик – организация, то независимо от того, кто заимодавец – физическое лицо (учредитель, как в нашем примере) или другое юридическое лицо, то отношения оформляются письменным договором (п. 1 ст. 808 ГК РФ).

Какие важные моменты должны найти отражение в договоре, если имеет место займ учредителя своей компании:

• данные обеих сторон;
• сведения о том, что именно передается в долг (это могут быть не только денежные средства, но и материалы, товары и др.), сумма денег (стоимость передаваемого имущества);
• условия пользования заемными средствами (на какой период, для каких нужд, размер процентов, будет ли залог);
• порядок внесения и погашения займы и выплаты процентов;
• иные права и обязанности сторон;
• ответственность, которая наступит при нарушении условий договора;
• порядок действий в форс-мажорных обстоятельствах;
• как будут урегулированы спорные вопросы.

В этой статье мы будем говорить только о денежных займах.

2. Что важнее всего в договоре займа с учредителем

Есть ряд моментов, которые будут напрямую влиять на порядок бухгалтерского и налогового учета займа учредителя своей компании.

1. Срок возврата займа. Он влияет на использование 66 или 67 счета в бухгалтерском учете, а значит и на достоверность бухгалтерского баланса организации. Рекомендуется указывать конкретную дату возврата долга. Если срок возврата в договоре не указан, то согласно п. 1 ст. 810 ГК, то займ должен быть возвращен не позднее 30-го дня с даты требования, исходящего от заимодавца.

Однако если возврат такого долга затягивается, то налоговые органы могут попытаться переквалифицировать отношения по договору займа в предоставление безвозмездной финансовой помощи и доначислить налоги.

1. Порядок и периодичность выплаты процентов по договору. Если организация получит процентный займ от учредителя, то пропишите в договоре график платежей. Если графика не будет, то платить проценты нужно будет ежемесячно.
2. Если организация получила беспроцентный займ от учредителя, то условие о не начислении процентов обязательно пропишите в договоре. Т.к. если это напрямую не указать, то придется начислять проценты по ключевой ставке Банка России (п. 1 ст. 809 ГК РФ).
3. Если займ выдается на определенные цели (это будет иметь значение, например, при использовании онлайн-касс, об этом ниже), то укажите эту цель в договоре.

3. Как провести займ от учредителя в бухгалтерском учете

Как провести займ от учредителя, зависит от срока, на который получены денежные средства. В бухгалтерском учете используется счет:

66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — если срок займа до 12 месяцев включительно;

67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — если срок займа более 12 месяцев.

Внесение займа от учредителя отражается проводкой:

Дебет 50 (51) – Кредит 66 (67) – получили сумму займа в кассу или на расчетный счет.

При внесении займа с кассу оформляется приходный кассовый ордер, в котором указывается основание: внесение денежных средств по договору займа от … №… К ордеру прилагается договор займа.

Далее деньги могут вноситься на расчетный счет по объявлению на взнос наличными. При внесении укажите, что это заемные средства.

Погашение займа учредителю отражается проводкой:

Дебет 66 (67) — Кредит 50 (51) – организация возвратила сумму займа учредителю

Если начислялись проценты, то перечисление их учредителю формирует ту же проводку. Наличную выручку нельзя расходовать на возврат займа!

Таким образом, если нужно провести займ от учредителя, то проводки ничем не отличаются от таковых для кредита банка.

4. Процентный займ от учредителя ООО

Посмотрим на примере, как рассчитать проценты по договору займа, предоставленного учредителем организации. Начисление расходов в виде процентов в бухгалтерском и налоговом учете происходит ежемесячно. Выплата процентов осуществляется, исходя из условий договора.

Учредитель Осинин О.О. предоставил займ своей организации ООО «Дубок» в сумме 500 000 руб. Займ получен на расчетный счет 16 августа, цель – пополнение оборотных активов, ставка 5% годовых. Срок погашения – 16 октября того же года. Проценты уплачиваются в конце срока вместе с основной суммой долга.

Дебет 51 – Кредит 66 – на сумму 500 000 руб. – организация получила займ

Дебет 91 – Кредит 66 – на сумму 1027,40 руб. (500 000 * 5% / 365 * 15) – начислили проценты за август

Дебет 91 – Кредит 66 – на сумму 2054,79 руб. (500 000 * 5% / 365 * 30) – начислили проценты за сентябрь

Дебет 91 – Кредит 66 – на сумму 1095,89 руб. (500 000 * 5% / 365 * 16) – начислили проценты за октябрь

Проценты, которые получит учредитель, являются его доходом, и в этой ситуации организация-заемщик выступит как налоговый агент, удержав налог (п. 1 ст. 224, п. 1 ст. 209 НК). Рассчитаем НДФЛ с процентов по займу учредителя:

4 178,08 * 13% = 543 руб.

Для корректного учета в программе 1С: Бухгалтерия применяется корректировка долга, т.е. перевод задолженности по процентам с 66 на 73 (если учредитель – работник) или 76 счет (если учредитель – не работник):

Дебет 66 – Кредит 73 (76) — на сумму 4178,05 руб.

Дебет 73 (76) – Кредит 68 – на сумму 543 руб. – удержали НДФЛ с процентов

Дебет 66 – Кредит 51 – на сумму 500 000 руб. – организация вернула процентный займ учредителю ООО

Дебет 73 (76) – Кредит 51 – на сумму 3635,08 руб. – организация выплатила учредителю проценты.

5. Когда сделка станет контролируемой

Сделка в виде процентного займа станет контролируемой, а сумма процентов будет пересмотрена, если организация и учредитель – взаимозависимые лица, а также:

— учредитель-резидент и сумма операций между сторонами за год более 1 млрд. руб.

— учредитель-нерезидент – независимо от суммы.

Если вам потребовалось внести корректировки в учет, то воспользуйтесь рекомендациями из этой статьи.

6. Беспроцентный займ от учредителя организации

В ситуации, когда организация дает в долг учредителю, у физического лица заемщика может возникать экономическая выгода в виде экономии на процентах, которая облагается НДФЛ. Поэтому часто возникает вопрос, не возникает ли такая выгода и в противоположном случае – когда организация получает беспроцентный займ от учредителя?

Несмотря на то, что по займу не начисляются проценты, Налоговый кодекс не содержит правил оценки экономической выгоды, которую получает заемщик при беспроцентном займе. Поэтому такой вид дохода заемщиком не признается.

Подтверждение: Письма Минфина России от 09.02.2015 № 03-03-06/1/5149, от 17.07.2008г. №03-03-06/1/415, ФНС России от 13.01.2005г. №02-1-08/5@, УФНС России по г. Москве от 06.10.2006г. №20-12/89193, Постановление Президиума ВАС РФ от 03.08.2004г. №3009/04).

Таким образом, беспроцентный займ учредителя своей компании выгоден для обеих сторон.

У учредителя также нет обязанности уплачивать НДФЛ, когда он выдает организации беспроцентный займ, т.к. доходы отсутствуют. Хотя в этом случае ситуация является спорной и налоговые органы могут настаивать, что исходя из взаимозависимости лиц сделка признается контролируемой и появляется доход в виде недополученных процентов (письмо Минфина России от 27.05.2016 № 03-01-18/30778).

Со временем жизнь фирмы наладится и тогда уже не учредитель будет помогать фирме, а фирма выплачивать ему доход, например, в виде дивидендов. Как провести их в учете, читайте тут.

7. Налог на прибыль по займу учредителя

Получение и возврат займа в налоговом, также как и в бухгалтерском учете (п.п.2,5 ПБУ 15/2008, п.2 ПБУ 9/99, п.3 ПБУ 10/99), не признаются доходами и расходами организации (пп.10 п.1 ст.251, п.12 ст.270 НК).

Если займ учредителя своей компании процентный, то начисленные заемщиком (организацией) проценты являются:

• — прочими расходами в бухгалтерском учете (п.п. 6, 7 ПБУ 15/2008, п. 18 ПБУ 10/99);
• — внереализационными расходами в налоговом учете (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК).

Они принимаются в полном объеме и признаются в расходах в налоговом учете на ОСНО ежемесячно (п. 8 ст. 272 НК, п. 8 ПБУ 15/2008):

• — в последний день месяца;
• — на дату возврата займа.

Займы от учредителей при УСН в бухгалтерском учете отражаются аналогично, а в налоговом учете расходы признаются после их оплаты. Т.к. расход у организации возникает на дату перечисления процентов учредителю (подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК).

8. Получили займ от учредителя – нужна ли онлайн-касса?

Следующий важный вопрос, который возникает в свете недавних изменений в закон №54-ФЗ по кассовым операциям, при получении займа от учредителя онлайн-касса нужна или нет? «Благодаря» размытым формулировкам в самом законе и отсутствию на сегодняшний день четких и понятных разъяснений, дать однозначный ответ на этот вопрос невозможно. Но разобраться все же попробуем.

Опираемся на ст.1.1 закона №54-ФЗ: «под расчетами понимаются также … предоставление и погашение займов для оплаты товаров, работ, услуг …»

Также нам потребуется п.4 ст.4 закона №192-ФЗ от 03.07.2018 (вносил изменения в 54-ФЗ): «Организации и ИП при осуществлении расчетов с физическими лицами, которые не являются ИП, в безналичном порядке (за исключением расчетов с использованием электронных средств платежа), …, при предоставлении займов для оплаты товаров, работ, услуг, …, вправе не применять контрольно-кассовую технику … до 1 июля 2019 года».

Какие выводы можно сделать из невнятных формулировок, и когда все-таки нужен чек при займе от учредителя?

9. Выводы: когда применять ККТ при займе от учредителя

1) Имеет значение цель получения займа. Если организация получает займ от учредителя на оплату товаров, работ, услуг, то ККТ нужно применять. Если цели другие, например, выплата зарплаты работникам, то онлайн-касса вроде бы не требуется, ни до 01.07.2019, ни после.

Почему «вроде бы»? Потому что расходование денежных средств, полученных в виде займа, нужно будет доказывать. Если займ получен наличными в «пустую» кассу и сразу вся сумма выдана в виде зарплаты, то это легко. А при если заемные средства смешались с деньгами фирмы, то ситуация осложняется, т.к. деньги обезличены.

2) В ст.1.1 не конкретизируются стороны, кто именно дает займ, и кто его получает. Т.е. речь идет как о займе учредителя организации, так и наоборот.

3) Во второй цитате, где дается отсрочка, речь идет только о предоставлении займа. Не о погашении! Т.е. для ситуации погашения займа учредителю отсрочки нет. Если вы погашаете займ от учредителя, ККТ используете.

4) Из второй цитаты не понятно, важен ли безналичный порядок для применения отсрочки именно по займам или нет. Если анализировать грамматику предложения, то имеет место перечисление: при осуществлении расчетов…, при предоставлении займов… И получается, что отсрочка по займам до 01.07.2019 не зависит от типа расчетов – наличными или в безналичном порядке.

Однако большинство консультантов, давая разъяснения, предпочитают перестраховаться и рекомендуют при получении займа от учредителя наличными или с помощью электронных средств платежа (оплата с карты) онлайн-кассу применять уже сейчас.

Источник