Судебная практика иностранных инвестиций

Иностранные инвесторы в России: Верховный суд обобщил судебную практику

Обзор от 12 июля 2017 года о судебной практике по вопросам разрешения споров, связанных с применением законодательства об иностранных инвестициях и защитой прав иностранных инвесторов.

Из 41-страничного обзора выделю ряд интересных и полезных с точки зрения практики выводов ВС РФ, которые стоит учитывать при регистрационных действиях с иностранными компании на территории России и при налоговом планировании с участием иностранных компаний. Можно отметить, что суд отказывался от формального подхода в вопросах оформления документов иностранных налогоплательщиков. При этом суды устойчиво против создания формальных отношений с целью завуалировать необоснованную налоговую выгоду.

Иностранным инвесторам и коммерческим организациям с иностранными инвестициями гарантируется стабильность осуществления их деятельности и защита от незаконного вмешательства иных лиц в осуществление инвестиционной деятельности в т.ч. путем отмены незаконных актов государственных органов через суд. Указывается, что Споры предприятий с иностранными инвестициями, зарегистрированных в Российской Федерации, могут разрешаться при наличии волеизъявления сторон в третейском суде (арбитраже внутренних споров).
Организация, в капитале которой участвует иностранная компания, вправе совершать сделки, приводящие к установлению контроля иностранного инвестора над хозяйственным обществом, имеющим стратегическое значение, при условии согласования такой сделки с уполномоченным органом.
Изменениям законодательства, устанавливающего правовой режим иностранных инвестиций в части использования налоговых льгот, не может быть придана обратная сила, если такие изменения ухудшают положение иностранного инвестора или созданной в РФ коммерческой организации с иностранными инвестициями в длящихся правоотношениях, связанных с реализацией инвестиционного проекта.

ВС РФ отменил решения налоговой инспекции, которая отказала обществу в применении налоговой льготы в очередном налоговом периоде, поскольку после начала реализации инвестиционного проекта установленные региональным законом условия для ее применения были изменены и деятельность общества перестала соответствовать вновь установленным условиям.

Судьи Верховного суда указали, что к осуществлению инвестиционной деятельности в РФ в форме создания юридического лица допускаются иностранные инвесторы, в т.ч. физические лица. Инвесторам достаточно только представить документы, подтверждающие их правоспособность и дееспособность в соответствии с требованиями законодательства.
ВС РФ указал на недопустимость формального подхода при аккредитации иностранного ф илиала (представительства) иностранного юридического лица и отказа в аккредитации на только основании того, что в регистрационном удостоверении плательщика НДС наименование иностранного юрлица указано на иностранном языке без перевода на русский язык. При этом, в учредительных документах также представленных на регистрацию, с их удостоверенным переводом на русский язык, имелось наименование иностранной организации представлено в кириллице посредством транслитерации.

На практике, такие отказы от МИФНС №47 стоят дорого, как минимум, 120 тыс. рублей безвозвратной госпошлины. Поэтому, если Вы получили формальный отказ – можно смело обращаться в суд.

Иностранный инвестор имеет право владеть земельным участком из земель сельскохозяйственного назначения только на праве аренды. Однако, он не имеет права открывать филиалы юридического лица с иностранным участием в закрытых административно-территориальных образованиях (ЗАТО).
Международными договорами может быть предусмотрено освобождение доходов, полученных при совершении трансграничных операций, от взимания налога в Российской Федерации (полностью или в части), в качестве способа устранения двойного налогообложения. При этом участники указанных операций не вправе по своему усмотрению выбирать, в каком из государств должны уплачиваться налоги. Суд указал, что на основании пункта 1 статьи 24, пункта 1 статьи 309 и пункта 1 статьи 310 Налогового кодекса РФ при выплате дивидендов в пользу иностранных участников-получателей дохода общество обязано исчислить, удержать и перечислить в бюджет соответствующую сумму налога, определив ее на основании пункта 1 статьи 7 НК РФ с применением налоговой ставки, не превышающей установленный международным договором предельный размер, так как в данных правоотношениях двойное налогообложение дивидендов устраняется частичным освобождением дохода от взимания налога в Российской Федерации.
Само по себе прекращение участия иностранного акционера в российской организации к моменту выплаты начисленных и причитавшихся ему дивидендов не препятствует применению к этому доходу пониженной ставки налога, предусмотренной международным соглашением об избежание двойного налогообложения.
Документы, связанные с осуществлением субъектом предпринимательской и иной экономической деятельности и составленные на территории иностранного государства (договоры, счета, товаротранспортные документы и т.п.), не являются официальными документами и, следовательно, по общему правилу не требуют обязательного удостоверения в виде консульской легализации или проставления апостиля.
Суд указала, что право на применение пониженной ставки налога при выплате дивидендов, предусмотренное международным договором, утрачивается в случае присоединения иностранного акционера, вложившего необходимую сумму в капитал российской организации, к другой иностранной компании. ВС РФ рассматривал дело, где одна иностранная компания — получатель дивидендов стала акционером общества в результате присоединения к ней другой иностранной организации, являвшейся первоначальным акционером общества. При этом к новому акционеру в порядке универсального правопреемства перешли все права и обязанности первоначального акционера, осуществившего вложение капитала в российскую организацию при ее создании.
Вклад в имущество, внесенный иностранным инвестором в российскую дочку может быть основанием для применения пониженной ставки налога на дивиденды, поскольку понятие инвестиций в законодательстве не ограничивается только увеличением уставного капитала, а внесение вклада в имущество предусмотрено российским законодательством в качестве дополнительного способа инвестирования в капитал общества его участниками.
Н алоговые льготы, предусмотренные международными договорами РФ, не предоставляются в отношении трансграничных операций, главной целью совершения которых являлось получение дохода ее участниками исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды (создания благоприятных условий налогообложения) в отсутствие намерения осуществлять экономическую деятельность, наличие действий направленных на получение необоснованной налоговой выгоды. Судьи ВС РФ при рассмотрении дела ссылались на взаимозависимость участников сделок и номинальный характер участия в сделках кипрской компании.
Обязанности налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению налога в бюджет возлагаются на российскую организацию вне зависимости от формы, в которой облагаемый налогом доход был получен иностранным контрагентом. В рассматриваемом ВС РФ деле, начисленные по договору займа проценты не выплачивались иностранному займодавцу, а были засчитаны при исполнении его встречных обязательств перед российской организацией. Суд указал, что доход считается полученным иностранной организацией как при его перечислении в денежной форме, так и при выплате в натуральной или иной неденежной форме, в том числе в форме осуществления взаимозачетов.
Само по себе нарушение срока предоставления документов, подтверждающих постоянное местонахождение иностранного лица на территории другого государства, не препятствует освобождению от налогообложения дохода, выплачиваемого этому лицу налоговым агентом.
Отсутствие апостиля на имеющемся у налогового агента подтверждении постоянного местонахождения иностранной организации не является безусловным основанием для отказа в использовании этой организацией (налоговым агентом) освобождения от налогообложения, предусмотренного международным договором об избежание двойного налогообложения. Эта норма применяется, когда в отношениях с иностранным государством сложилась многолетняя практика обоюдного принятия неапостилированных сертификатов, подтверждающих налоговое резидентство и достоверность подтверждения, выданного уполномоченным органом иностранного государства, может быть подтверждена налоговыми органами в рамках взаимного обмена информацией.
Льгота по уплате таможенной пошлины при ввозе на Таможенную территорию товара, являющегося вкладом в уставный капитал предприятия с иностранными инвестициями, предоставляется вне зависимости от момента перехода права собственности на товар от иностранного участника к российской организации.

Источник

Иностранные инвесторы в России: Верховный суд обобщил судебную практику

Иностранным инвесторам и коммерческим организациям с иностранными инвестициями гарантируется стабильность осуществления их деятельности и защита от незаконного вмешательства иных лиц в осуществление инвестиционной деятельности в т.ч. путем отмены незаконных актов государственных органов через суд. Указывается, что Споры предприятий с иностранными инвестициями, зарегистрированных в Российской Федерации, могут разрешаться при наличии волеизъявления сторон в третейском суде (арбитраже внутренних споров).
Организация, в капитале которой участвует иностранная компания, вправе совершать сделки, приводящие к установлению контроля иностранного инвестора над хозяйственным обществом, имеющим стратегическое значение, при условии согласования такой сделки с уполномоченным органом.
Изменениям законодательства, устанавливающего правовой режим иностранных инвестиций в части использования налоговых льгот, не может быть придана обратная сила, если такие изменения ухудшают положение иностранного инвестора или созданной в РФ коммерческой организации с иностранными инвестициями в длящихся правоотношениях, связанных с реализацией инвестиционного проекта.

Судьи Верховного суда указали, что к осуществлению инвестиционной деятельности в РФ в форме создания юридического лица допускаются иностранные инвесторы, в т.ч. физические лица. Инвесторам достаточно только представить документы, подтверждающие их правоспособность и дееспособность в соответствии с требованиями законодательства.
ВС РФ указал на недопустимость формального подхода при аккредитации иностранного ф илиала (представительства) иностранного юридического лица и отказа в аккредитации на только основании того, что в регистрационном удостоверении плательщика НДС наименование иностранного юрлица указано на иностранном языке без перевода на русский язык. При этом, в учредительных документах также представленных на регистрацию, с их удостоверенным переводом на русский язык, имелось наименование иностранной организации представлено в кириллице посредством транслитерации.

Иностранный инвестор имеет право владеть земельным участком из земель сельскохозяйственного назначения только на праве аренды. Однако, он не имеет права открывать филиалы юридического лица с иностранным участием в закрытых административно-территориальных образованиях (ЗАТО).
Международными договорами может быть предусмотрено освобождение доходов, полученных при совершении трансграничных операций, от взимания налога в Российской Федерации (полностью или в части), в качестве способа устранения двойного налогообложения. При этом участники указанных операций не вправе по своему усмотрению выбирать, в каком из государств должны уплачиваться налоги. Суд указал, что на основании пункта 1 статьи 24, пункта 1 статьи 309 и пункта 1 статьи 310 Налогового кодекса РФ при выплате дивидендов в пользу иностранных участников-получателей дохода общество обязано исчислить, удержать и перечислить в бюджет соответствующую сумму налога, определив ее на основании пункта 1 статьи 7 НК РФ с применением налоговой ставки, не превышающей установленный международным договором предельный размер, так как в данных правоотношениях двойное налогообложение дивидендов устраняется частичным освобождением дохода от взимания налога в Российской Федерации.
Само по себе прекращение участия иностранного акционера в российской организации к моменту выплаты начисленных и причитавшихся ему дивидендов не препятствует применению к этому доходу пониженной ставки налога, предусмотренной международным соглашением об избежание двойного налогообложения.
Документы, связанные с осуществлением субъектом предпринимательской и иной экономической деятельности и составленные на территории иностранного государства (договоры, счета, товаротранспортные документы и т.п.), не являются официальными документами и, следовательно, по общему правилу не требуют обязательного удостоверения в виде консульской легализации или проставления апостиля.
Суд указала, что право на применение пониженной ставки налога при выплате дивидендов, предусмотренное международным договором, утрачивается в случае присоединения иностранного акционера, вложившего необходимую сумму в капитал российской организации, к другой иностранной компании. ВС РФ рассматривал дело, где одна иностранная компания — получатель дивидендов стала акционером общества в результате присоединения к ней другой иностранной организации, являвшейся первоначальным акционером общества. При этом к новому акционеру в порядке универсального правопреемства перешли все права и обязанности первоначального акционера, осуществившего вложение капитала в российскую организацию при ее создании.
Вклад в имущество, внесенный иностранным инвестором в российскую дочку может быть основанием для применения пониженной ставки налога на дивиденды, поскольку понятие инвестиций в законодательстве не ограничивается только увеличением уставного капитала, а внесение вклада в имущество предусмотрено российским законодательством в качестве дополнительного способа инвестирования в капитал общества его участниками.
Н алоговые льготы, предусмотренные международными договорами РФ, не предоставляются в отношении трансграничных операций, главной целью совершения которых являлось получение дохода ее участниками исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды (создания благоприятных условий налогообложения) в отсутствие намерения осуществлять экономическую деятельность, наличие действий направленных на получение необоснованной налоговой выгоды. Судьи ВС РФ при рассмотрении дела ссылались на взаимозависимость участников сделок и номинальный характер участия в сделках кипрской компании.
Обязанности налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению налога в бюджет возлагаются на российскую организацию вне зависимости от формы, в которой облагаемый налогом доход был получен иностранным контрагентом. В рассматриваемом ВС РФ деле, начисленные по договору займа проценты не выплачивались иностранному займодавцу, а были засчитаны при исполнении его встречных обязательств перед российской организацией. Суд указал, что доход считается полученным иностранной организацией как при его перечислении в денежной форме, так и при выплате в натуральной или иной неденежной форме, в том числе в форме осуществления взаимозачетов.
Само по себе нарушение срока предоставления документов, подтверждающих постоянное местонахождение иностранного лица на территории другого государства, не препятствует освобождению от налогообложения дохода, выплачиваемого этому лицу налоговым агентом.
Отсутствие апостиля на имеющемся у налогового агента подтверждении постоянного местонахождения иностранной организации не является безусловным основанием для отказа в использовании этой организацией (налоговым агентом) освобождения от налогообложения, предусмотренного международным договором об избежание двойного налогообложения. Эта норма применяется, когда в отношениях с иностранным государством сложилась многолетняя практика обоюдного принятия неапостилированных сертификатов, подтверждающих налоговое резидентство и достоверность подтверждения, выданного уполномоченным органом иностранного государства, может быть подтверждена налоговыми органами в рамках взаимного обмена информацией.
Льгота по уплате таможенной пошлины при ввозе на Таможенную территорию товара, являющегося вкладом в уставный капитал предприятия с иностранными инвестициями, предоставляется вне зависимости от момента перехода права собственности на товар от иностранного участника к российской организации.

Источник