Совершенствование учета долгосрочных инвестиций

Методологические основы учета долгосрочных инвестиций (капитальных вложений) и их финансового обеспечения (стр. 1 )

Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах: 1 2 3 4 5

1. Методологические основы учета долгосрочных инвестиций (капитальных вложений) и их финансового обеспечения 6

1.1. Сущность и классификация долгосрочных инвестиций (капитальных вложений) 6

1.2.Финансовое обеспечение долгосрочных инвестиций (капитальных вложений) 12

1.3. Цели, задачи и нормативно-правовое обеспечение бухгалтерского учета долгосрочных инвестиций (капитальных вложений) и их финансового обеспечения 14

2. Учет и финансовое обеспечение долгосрочных инвестиций (капитальных вложений) 26

2.1. Краткая характеристика деятельности предприятия 26

2.2. Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций (капитальных вложений), связанных с приобретением основных средств 30

2.3. Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций (капитальных вложений), связанных со строительством объекта основных средств 42

3. Совершенствование учета долгосрочных инвестиций (капитальных вложений) 52

3.1. Оценка состояния бухгалтерского учета долгосрочных инвестиций (капитальных вложений) 52

3.2.Мероприятия, направленные на совершенствование организации бухгалтерского учета долгосрочных инвестиций в форме капитальных вложений 56

Список использованной литературы 65

Приложение 1. Учетная политика на 2006 г.

Приложение 2. Бухгалтерский баланс (форма № 1) за 2005 г.

Приложение 3. Акт о приемке-передаче объекта основных средств (ОС-1)

Приложение 4. Инвентарная карточка учета объекта основных средства

Приложение 5. Журнал учета выполненных работ (КС-6а)

Приложение 6. Акт о приемке выполненных работ (КС-2)

Приложение 7. Справка о стоимости выполненных работ и затрат (КС-3)

Введение

Любое предприятие в какой-то мере связано с инвестиционной деятельностью. На крупных и средних предприятиях практически ежедневно принимаются решения инвестиционного характера — это текущие решения по приниматься на основе продуманного плана действий, при уверенности у руководителя проекта в том, что данное решение принесет организации, в которой он работает, реальную прибыль, а не ухудшит состояние предприятия.

Таким образом, с развитием рыночных отношений и наращиванием экономического потенциала расширяется инвестиционная деятельность предприятий. Вкладывая капитал в какой – либо инвестиционный проект, о долгосрочных инвестициях предприятия необходима как внешним, так и внутренним пользователям. В связи с этим в настоящее время актуальны проблемы бухгалтерского учета долгосрочных инвестиций в форме капитальных вложений и их финансового обеспечения, т. е. источников финансирования.

Несмотря на всю важность правильного учета долгосрочных.

Целью данной работы является изучение методики бухгалтерского учета долгосрочных инвестиций в форме капитальных вложений и их финансового обеспечения. Для этого необходимо решить ряд задач:

¾ дать определение долгосрочных инвестиций и капитальных вложений;

¾ определить их финансовое обеспечение;

¾ изучить цели, задачи и нормативно – правовое обеспечение бухгалтерского учета долгосрочных инвестиций;

рассмотреть особенности бухгалтерского учета долгосрочных инвестиций, связанных с приобретением и строительством основных средств;

¾ определить направления совершенствования учетной работы на данном участке бухгалтерского учета предприятия.

Объектом исследования в данной работе являются долгосрочные инвестиции общества с ограниченной ответственностью «Круг». Данное предприятие является юридическим лицом, оно зарегистрировано решением регистрационной палаты г. Рязани 28 марта 1994 г. № 000. Предприятие РФ, многотиражная и малотиражная литература. Также была использована бухгалтерская и статистическая отчетность , первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета за 2005 – 2006 г. г.

1. Методологические основы учета
долгосрочных инвестиций
(капитальных вложений) и их финансового обеспечения

1.1. Сущность и классификация долгосрочных инвестиций
(капитальных вложений)

Инвестиционная деятельность – это деятельность организации, связанная с капитальными вложениями организации в связи с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, с категорией «капиталовложения». Под капиталовложениями понимались затраты на производство основных фондов, их увеличение и совершенствование. Что касается инвестиций, то они трактовались как долгосрочное вложение капитала в промышленность, сельское хозяйство, транспорт и другие отрасли народного хозяйства. Таким образом, инвестиции не только отождествлялись с капитальными вложениями, но и подчеркивался долгосрочный характер этих вложений.

С началом осуществления в нашей стране рыночных реформ точка зрения на содержание категории «инвестиции» стала изменяться, что получило ценные бумаги, технологии, машины, оборудование, кредиты, любое другое имущество или имущественные права, интеллектуальные ценности, вкладываемые в объекты предпринимательской и других видов деятельности в целях получения прибыли (дохода) и достижения положительного социального эффекта.

В этом определении можно выделить три существенных момента.

— вложения осуществляются лицами, называемыми инвесторами, которые преследуют свои индивидуальные цели, не всегда связанные с извлечением непосредственной экономической выгоды;

наличие риска вложения капитала, означающее, что достижение целей

Инвестиции с т. з. сроков реализации инвестиции подразделяются на краткосрочные и долгосрочные. Понятие «долгосрочных инвестиции» в Положении по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденном письмом Минфина России от 30 декабря 2003 г. № 000 [24]. Долгосрочные инвестиции — это затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года). При этом такие активы не должны быть предназначены для продажи..

Классификация долгосрочных инвестиций для наглядности приведена на рис. 1.1.

Рис. 1.1. Классификация долгосрочных инвестиций

По характеру объекта вложения долгосрочные инвестиции подразделяются на:

— материальные (реальные, производственные);

Материальные инвестиции — это вложение капитала в материальные активы (земельные участки, здания, сооружения, оборудование и т. п.), нематериальные — вложение средств в общие условия воспроизводства при покупке видов деятельности [23, с.17].

В понятие инвестиций, как вложений включаются следующие виды деятельности:

1) Приобретение зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств, объектов информационной техники и техники связи, других составляющих основных средств, в том числе и земельных участков и объектов природопользования;

2) Приобретение объектов нематериальных активов. Например, лицензий, разработок, проектно-изыскательские работы, разного рода исследований, прав на различные ноу-хау, и использование результатов творческой на новое строительство, расширение, в основные средства признаются долгосрочными инвестициями организации. Они формируются у организаций как при строительстве, так и при приобретении отдельных объектов основных средств и должны учитываться по фактическим затратам.

Финансирование является ресурсоограничивающим фактором реализации капитальных вложений, поэтому при их отборе должен составляться инвестиций в форме капитальных вложений.

1.2.Финансовое обеспечение долгосрочных инвестиций
(капитальных вложений)

Долгосрочные инвестиции в форме капитальных вложений осуществляются за счет накопленных финансовых ресурсов, фонда накопления, целевого финансирования и поступлений. Создание для этих целей фондов денежных средств на предприятии гарантирует нормальный процесс воспроизводства.

Основным отчислений происходит– важный источник финансирования прямых инвестиций предприятий, который увязывает конечные финансовые результаты деятельности и возможности по развитию. Однако доля ее в источниках финансирования в связи с кризисным состоянием реального сектора остается незначительной. Сумма прибыли, предназначаемая на финансирование инвестиций в основной капитал, определяется при ее распределении в финансовом плане.

При возможности предприятий по привлечению временно свободных денежных средств предприятий, организаций и граждан для инвестирования.

Одним из путей привлечения источников инвестиций является развитие лизинга. Лизинг – это сложная финансовая операция, отражающая арендные отношения, элементы кредитного финансирования под залог, расчеты по долговым обязательствам, другие финансовые и правовые отношения. Лизинг позволяет предприятиям снизить уровень собственного капитала в источниках финансирования инвестиций

К заемным денежным средствам относятся долгосрочные кредиты банков, которые Банковские кредиты предоставляются предприятию на основании кредитного договора, кредит выдается на условиях возвратности, срочности,.

К государственным инвестициям относятся средства из федерального и. Поэтому определение доли российских инвесторов в уставном капитале создаваемых их финансирования, а также изучить нормативно – правовые акты, регулирующие данный участок учетной работы предприятия.

1.3. Цели, задачи и нормативно-правовое обеспечение
бухгалтерского учета долгосрочных инвестиций (капитальных вложений) и их финансового обеспечения

— Основной целью бухгалтерского учета долгосрочных инвестиций (достоверное отражение всех произведенных расходов при строительстве объектов по их видам и учитываемым объектам;

— обеспечение контроля за ходом выполнения строительства, вводом в действие производственных мощностей и объектов основных средств;

правильное определение и отражение инвентарной стоимости вводимых в действие и приобретенных объектов основных средств, бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций, отражены в таблице 1.1.

Перечень нормативных актов, на основании которых организуется
бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций (капитальных вложений)

Дата и № утверждения

Первый уровень нормативного регулирования

Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 2 [1].

Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая [2]

«О мерах по обеспечению интересов инвесторов и приведению в соответствие с законодательством Российской Федерации предпринимательской деятельности юридических лиц, осуществляемой на финансовом и фондовом рынках без соответствующих лицензий» [7]

«О бухгалтерском учете» [4]

Федеральный закон от 21.11.96 г. N 129-ФЗ

Устанавливает все основные требования и допущения бухгалтерского учета долгосрочных инвестиций

«Об инвестиционной деятельности в РСФСР» [3]

Закон РСФСР от 26 июня 1991 г.

Устанавливает правовые основы инвестиционной деятельности

Второй уровень нормативного регулирования

Третий уровень нормативного регулирования

Приказ Минфина РФ от 01.01.2001 г. N 94н

Предусматривает синтетические счета для учета долгосрочных финансовых вложений

Устанавливают требования к порядку проведения инвентаризации объектов долгосрочных инвестиций

устанавливает правила бухгалтерского учета долгосрочных инвестиций и определения инвентарной стоимости их объектов

«Об учете расходов на строительство объектов основных средств» [25]

«Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ» [10]

Четвертый уровень нормативного регулирования

законы и законодательные акты (Указы Президента РФ, постановления Правительства РФ), регулирующие прямо или косвенно постановку бухгалтерского учета в организации, а также представление бухгалтерской системы первого уровня является Налоговый кодекс Российской Федерации.

Правовые и экономические основы инвестиционной деятельности определены Федеральным законом «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» от 25 февраля 1999 г. N 39-ФЗ [5].

Договор на реализацию инвестиционного проекта является основным правовым документом РФ. При этом согласно ст. 422 Гражданского кодекса РФ, «договор должен соответствовать обязательным для сторон правилам, установленным законом или иными правовыми актами, действующими в момент его заключения». [1]

Второй уровень системы нормативного регулирования формируют положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, утверждаемые Минфином России, которые фиксируют минимальные требования государства к ведению в целом по строительству и по отдельным объектам (зданию, сооружению и др.), входящим в него;

— по приобретаемым отдельным объектам основных средств, земельным участкам, объектам природопользования и нематериальным активам.

При организации учета затрат по строительству объектов застройщику необходимо предусматривать получение информации о воспроизводственной и технологической структуре затрат, способе производства строительных работ, а также предназначении строящихся объектов и иных приобретений.

Документы третьего уровня – методические указания, инструкции и 2000 г. N 94н, предназначен счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» [20].

¾ Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые объектов основных средств»;

¾ 08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств»;

¾ 08-5 «Приобретение нематериальных активов»;

¾ 08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо»;

¾ 08-7 «Приобретение взрослых животных»;

08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно — Приобретение объектов строительство (независимо от того, осуществляется это строительство активов.

¾ По дебету активов и др., принятых в эксплуатацию и оформленных в во внеоборотные активы» отражает величину вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции приобретения основных средств,

¾ При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о затратах на: строительные работы и основного стада, — по видам животных (крупный рогатый скот, свиньи, овцы, лошади и т. д.).

по расходам, связанным с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, — по видам работ, договорам (заказ аспектах.

Наряду с документами об учетной политике организации, имеется и ряд других документов – внутренние инструкции, необходимые для успешной организации и ведения бухгалтерского учета в системе управления организацией и решения задач ее функционирования.

В учетной политике организации следует отразить способ учета объектов недвижимости, документы по которым находятся на государственной регистрации. Обычно недвижимость, которая введена в эксплуатацию, но на которую не зарегистрировано право собственности, учитывается на, как недвижимость будет отражена на счете 01 «Основные средства», а пока объект числится на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», зачесть НДС нельзя. То есть, вычет зависит от того, на каком счете отражено имущество. Таким образом, если фирма оплатила недвижимость, ввела ее в эксплуатацию которые числятся в бухучете на счетах 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности». То есть, пока недвижимость учитывается на счете 08, она не облагается налогом на имущество. Таким образом, объект, который может стоить больших денег, выводится из-под налога на неопределенный период.

Далее в работе необходимо рассмотреть особенности бухгалтерского и налогового учета долгосрочных инвестиций (капитальных вложений) на примере предприятия .

2. Учет и финансовое обеспечение
долгосрочных инвестиций (капитальных
вложений)

2.1. Краткая характеристика деятельности предприятия

— предприятие, занимающееся закупкой и перепродажей оболочки для мясной продукции. Предприятие создано 15 мая 1998 г., его полное фирменное название – Общество с ограниченной ответственностью , сокращенное – . Юридический адрес предприятия –

Правовое собрания участников 27 сентября 2002 года. РФ, имеет самостоятельный баланс, круглую печать, расчетный банковский счет, штампы, собственную эмблему и зарегистрированный в установленном порядке товарный знак.

Уставный капитал составляет 598 тыс. руб. На изучаемом предприятии в соответствии с Уставом создается резервный фонд в размере 15% от уставного капитала путем ежегодных отчислений 15% чистой прибыли. Резервный фонд предназначен для покрытия убытков в случае отсутствия иных средств. Для других целей средства резервного фонда использоваться не могут.

Органами управления являются: общее собрание участников, Совет директоров и единоличный исполнительный орган (Генеральный Директор). Общество имеет ревизора. Общее собрание участников является высшим органом управления . К его компетенции относятся такие вопросы, как внесение изменений и дополнений в Устав, утверждение годовых отчетов, избрание и утверждение ревизора и аудитора, принятие решения о совершении крупных сделок и др.

Предприятие имеет следующие структурные подразделения:

В соответствии с с применением программы «1С: Предприятие» (версия 7.7).

Налогообложение предприятия осуществляется по традиционной системе. Применительно к бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций и их финансового обеспечения, является плательщиком налога на прибыль организации, НДС и налога на имущество.

— осуществляет долгосрочные инвестиции (капитальные вложения) в объекты, которые впоследствии будут приняты к основных средств и не средств в эксплуатацию;

В для бухгалтерского учета долгосрочных инвестиций и источников их финансирования используются программа «1С: Предприятие (7.7)». Основные возможности этой программы — это:

— ведение информации и получение итогов по счетам, субсчетам и объектам аналитического учета;

— учет в денежном и натуральном выражениях;

— ручной и автоматический ввод проводок;

— контроль вводимой информации;

получение основных итогов в реальном времени (сразу после ввода информации ежедневно по мере возникновения хозяйственных операций. Бухгалтерские проводки на суммы расходов на строительство и приобретение основных Федерального закона «О бухгалтерском учете в РФ» от 21 ноября 1996 г. [4], Налогового кодекса РФ [2], Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденного приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н [18] и приказа Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ» [17], в разработана учетная политика, направленная на обеспечение непрерывности учета, достоверности и сопоставимости бухгалтерской отчетности.

Согласно баланса показывается сальдо по счетам 07 и 08 на отчетную дату. Так, по строке 130 Бухгалтерского баланса (Приложение 2) по состоянию на 31 декабря 2005 года отражена сумма 550 тыс. руб.

2.2. Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций (капитальных вложений), связанных с приобретением основных средств

Рассмотрим, как отражаются в бухгалтерском учете долгосрочные инвестиции, связанные с приобретением объектов основных средств. Схема документооборота операций по учету долгосрочных инвестиций (капитальных вложений) отражена на рис. 2.1.

¾ В уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

¾ вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

¾ иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. В частности, начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта [21].

Рис. 2.1. Схема документооборота по учету долгосрочных инвестиций
(капитальных вложений) , связанных с приобретением
основных средств

Рассмотрим, как формируется инвентарная стоимость объекта долгосрочных инвестиций (капитальных вложений). Основным финансовым. Затраты на оплату расходов по приемке также возложены на покупателя. Сумма командировочных расходов составила 9000 руб. Авансовый отчет утвержден 18 января 2006 г., расходы на проезд и проживание составили 9000 руб., без НДС.

Затраты по приемке согласно счету поставщика составили 88500 руб., в том числе НДС — 13500 руб. Оплата оборудования произведена 30 января 2006 г.

основных средств, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия объекта к учету. Такую норму содержит пункт 16 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» [21]. Оборудование было передано в монтаж 20 января 2006 г. Курс доллара на эту дату составил 28 руб. 34 коп. за доллар. Рассчитаем стоимость оборудования:

Источник