Согласно коллективному договору организация выплачивает своим сотрудникам суточные

Размер суточных и НДФЛ: все решает коллективный договор

«Спутник Главбуха» (Самара и Самарская область) №5, 2005Многие организации, отправляя сотрудника в командировку, выплачивают ему суточные, размер которых зачастую существенно превышает нормы, установленные постановлениями Правительства РФ. Сотрудники самарских налоговых инспекций убеждены, что со сверхнормативных суточных должен удерживаться НДФЛ. Аудиторы, юристы и большинство налогоплательщиков считают такую позицию необоснованной.

ВАРИАНТ 1

Сверхнормативные суточные облагаются НДФЛ

Самарские налоговики взяли за основу позицию, содержащую в Письме МНС РФ от 17 февраля 2004 г. № 04-2-06/127 «О налогообложении компенсационных выплат по возмещению расходов, связанных со служебными командировками». Согласно Письму, НДФЛ не облагаются только те суточные, которые выплачиваются в точном соответствии с законодательно установленными нормами (п.3 ст. 217 НК РФ). Суммы суточных, выплаченных сверх норм, установленных Постановлениями от 8 февраля 2002 г. № 93 и от 2 октября 2002 г. № 729, Приказом Минфина России от 12 ноября 2001 г. № 92н, облагаются НДФЛ.

ВАРИАНТ 2

Суточные, установленные коллективным договором коммерческой организации, не облагаются НДФЛ

Так считают многие самарские налогоплательщики, аудиторы и юристы. Решением ВАС РФ от 26 января 2005 г. № 16141/04 Письмо МНС РФ от 17 февраля 2004 г. № 04-2-06/127 было признано не действующим полностью. Суд указал, что применительно к НДФЛ законодательство о налогах и сборах не определяет ни норм суточных, ни порядка их установления. В этом случае руководствоваться следует трудовым законодательством. Работодатель обязан возмещать командированному работнику суточные (ст. 168 ТК РФ). Их размеры и порядок выплаты определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации. При этом размеры возмещения не могут быть ниже норм, установленных для организаций, финансируемых из федерального бюджета (Постановление Правительства РФ от 2 октября 2002 г. № 729).

Для целей статьи 217 Налогового кодекса РФ Постановление Правительства РФ от 2 октября 2002 г. № 729 неприменимо, поскольку его действие, согласно пункту 1, распространяется только на организации, финансируемые из федерального бюджета. При превышении указанного размера суточных с работника не может взиматься НДФЛ, если суточные выплачиваются в пределах норм, установленных коллективным договором или локальным нормативным актом организации.

Постановление Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. № 93 также не может быть применено в отношении НДФЛ: оно принято в соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ и устанавливает нормы суточных, применяемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. В статье 217 Налогового кодекса РФ отсылка к нормам главы 25 Налогового кодекса РФ отсутствует. Применение налогового законодательства по аналогии противоречило бы положениям статьи 3 Налогового кодекса РФ. Таким образом, требование налоговиков о начислении НДФЛ на сверхнормативные суточные противоречит Налоговому кодексу РФ.

РЕШЕНИЕ

Суточные, выплаченные в пределах норм, установленных согласно коллективному договору коммерческой организации, НДФЛ не облагаются.

Если налоговики, несмотря на признание недействительным письма МНС от 17 февраля 2004 года № 04-02-06/127, будут упорствовать – обращайтесь в суд. Судьи наверняка встанут на вашу сторону: ведь ВАС РФ постановил, что суточные, выплаченные в пределах норм, установленных коллективным договором НДФЛ не облагаются.

Кроме того, судьи ВАС РФ указали, что размер суточных определяется положениями, не носящими индивидуальный характер и направленными на неоднократное применение. Выплаты признаются суточными, если имеют характер компенсации, то есть возмещения дополнительных расходов работнику, находящемуся в командировке. Поэтому хочется предостеречь руководителей коммерческих организаций от злоупотребления свободой, данной в отношении выплаты суточных: не стоит проводить под их видом другие выплаты.

Материал подготовила Мария Березина,
эксперт журнала «Спутник главбуха»

Источник

Можно ли не выплачивать суточные при командировке?

На практике бывают случаи, когда работодатель направляет сотрудников в служебную командировку, не выплатив суточные. И в данной ситуации вполне закономерен вопрос о том, насколько легитимны подобные действия.

Из этой статьи вы узнаете, можно ли не выплачивать суточные при командировке, законы которые это все регулируют, а так же какие размеры штрафов для ИП и ООО.

Законодательство

Если рассматривать вопрос выплаты суточных с правовой точки зрения, то в первую очередь следует обратиться к статье 168 Трудового кодекса РФ, принятого Государственной Думой 21 декабря 2001 года.

В соответствии с указанной статьей руководитель компании, направивший сотрудника в служебную командировку, обязан возместить все затраты, связанные с деловой поездкой, включая суточные. При этом, порядок и размеры возмещения понесенных в связи со служебной поездкой расходов регламентируется коллективным договором либо местным нормативно-правовым актом.

Вместе с тем, в соответствии с пунктом 10 Положения «Об особенностях направления работников в служебные командировки», утвержденного Постановлением Правительства РФ за №749 от 13 октября 2008 года, работодатель при направлении сотрудника в служебную командировку должен выдать денежный аванс, который позволит оплатить расходы по проезду и найму жилого помещения, и другие дополнительные расходы, имеющие отношение к проживанию вне места постоянной регистрации. В данном контексте речь идет о выплате суточных.

Указанным Положением предусмотрено лишь одно исключение, позволяющее руководителям предприятий и организаций не выплачивать обозначенные суммы. Так, согласно абзацу 5 пункта 11 Положения в случае командирования в местность, откуда сотрудник сможет ежедневно возвращаться к постоянному месту жительства, исходя из транспортного сообщения и принимая во внимание характер выполняемой работы, работник не получает авансовые денежные средства, речь о которых шла выше.

О чем заботится работодатель?

Нарушать требования трудового законодательства относительно выплаты суточных не стоит, так как это может привести к административной и материальной ответственности.

Так, согласно пункту 1 статьи 5.27. Кодекса РФ об административных правонарушениях, принятого Государственной Думой 20 декабря 2001 года, нарушение трудового законодательства чревато предупреждением либо наложением штрафа на должностное лицо организации в размере 1-5 тысяч рублей. Такая же мера предусмотрена для ИП без образования юридического лица. Что касается юридических лиц, то в их случае размер штрафа варьируется от 30 000 до 50 000 рублей.

Если речь идет о повторном нарушении, то в этом случае должностному лицу грозит штраф от 10 000 до 20 000 рублей либо дисквалификация на срок от 1 до 3 лет. Для ИП размер административного штрафа поднимется до 10 000-20 000 рублей, юридических лиц – 50 000-70 000 рублей.

Иногда предприятие выплачивает суточные даже в том случае, когда работника направляют в деловую поездку туда, откуда есть возможность возвращаться каждый день. Если это произошло, то в ходе очередной проверки работодателя могут обязать начислять страховые взносы и НДФЛ на сумму суточных.

Заключение

Таким образом, действующее трудовое законодательство обязало работодателей выплачивать суточные сотрудникам. Таким образом защищаются права работников. Если же руководитель предприятия либо организации решит «сэкономить» и отказать в законном праве на суточные, это может обернуться для него массой административных проблем и ощутимыми расходами, что в конечном итоге в разы перекроет ту сумму, которую компания решила таким образом сэкономить.

Источник

Суточные. Порядок выплаты и налогообложения НДФЛ

Хозяйственная деятельность организаций далеко не всегда ограничивается одним регионом и, соответственно, по тем или иным служебным надобностям сотрудники компаний отправляются для выполнения служебных заданий в командировки. Согласно положениям ст.166 ТК РФ, служебная командировка это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы*.

*Местом постоянной работы следует считать место расположения организации (обособленного структурного подразделения организации), работа в которой обусловлена трудовым договором. Место работы является обязательным для включения в трудовой договор условием в соответствии с положениями ст.57 ТК РФ.

Особенности направления работников в служебные командировки устанавливаются Положением «Об особенностях направления работников в служебные командировки», утвержденным Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008г. №749.

Обратите внимание: Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются.

На основании ст.167 ТК РФ, при направлении работника в служебную командировку ему гарантируются:

• сохранение места работы (должности) и среднего заработка,
• а также — возмещение расходов, связанных со служебной командировкой.

Расходами, связанными со служебной командировкой являются:

• расходы по проезду;
• расходы по найму жилого помещения;
• дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);
• иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Все вышеперечисленные расходы работодатель обязан возместить сотруднику на основании положений ст.168 ТК РФ. Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются:

• либо коллективным договором,
• либо локальным нормативным актом организации.

В нашей статье мы поговорим о выплате суточных командированным работникам, а так же о порядке налогообложении НДФЛ данных выплат.

Порядок выплаты суточных, при командировках внутри страны

• выходные и нерабочие праздничные дни,
• а также за дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути.

При командировках в местность, откуда работник исходя из условий транспортного сообщения и характера выполняемой в командировке работы имеет возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства:

• суточные не выплачиваются.

При этом вопрос о целесообразности ежедневного возвращения работника из места командирования к месту постоянного жительства в каждом конкретном случае решается руководителем организации с учетом:

• дальности расстояния,
• условий транспортного сообщения,
• характера выполняемого задания,

а также необходимости создания работнику условий для отдыха.

В соответствии с п.25 Постановления №749,работнику в случае его временной нетрудоспособности, удостоверенной в установленном порядке:

• возмещаются расходы по найму жилого помещения (кроме случаев, когда командированный работник находится на стационарном лечении),
• выплачиваются суточные

в течение всего времени, пока он не имеет возможности по состоянию здоровья приступить к выполнению возложенного на него служебного поручения или вернуться к месту постоянного жительства.

Кроме того, работнику выплачивается пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ.

Суточные при командировке за границу

Согласно п.16 Постановления №749, выплата суточных, причитающихся работнику в связи с зарубежной командировкой, осуществляются в соответствии с Федеральным законом от 10.12.2003г. №173-ФЗ«О валютном регулировании и валютном контроле».

Согласно пп.9 п.1 ст.9 закона №173-ФЗ, между резидентами разрешено осуществление валютных операций при выплате сточных физическим лицам, связанных со служебной командировкой за пределы территории РФ.

То есть суточные сотруднику, едущему в заграничную командировку, российская организация может выдать в валюте той страны, куда он направляется и это не будет противоречить положениям действующего законодательства.

Выплата работнику суточных в иностранной валюте при направлении работника в командировку за пределы территории РФ осуществляется в размерах, определяемых:

• коллективным договором,
• локальным нормативным актом (приказом, положением о командировках и т.п.).

За время нахождения в пути работника, направляемого в командировку за пределы территории РФ, суточные выплачиваются:

• При проезде по территории РФ — в порядке и размерах, определяемых коллективным договором или локальным нормативным актом для командировок в пределах территории РФ

• При проезде по территории иностранного государства — в порядке и размерах, определяемых коллективным договором или локальным нормативным актом для командировок на территории иностранных государств.

При следовании работника с территории РФ дата пересечения государственной границы РФ:

• включается в дни, за которые суточные выплачиваются в иностранной валюте.

При следовании на территорию РФ дата пересечения государственной границы РФ:

• включается в дни, за которые суточные выплачиваются в рублях.

Даты пересечения государственной границы РФ при следовании с территории РФ и на территорию РФ определяются по отметкам пограничных органов в паспорте.

При направлении работника в командировку на территории 2 или более иностранных государств суточные за день пересечения границы между государствами выплачиваются в иностранной валюте по нормам, установленным для государства, в которое направляется работник.

В соответствии с п.19 Постановления №749,при направлении работника в командировку на территории государств — участников СНГ, с которыми заключены межправительственные соглашения, на основании которых в документах для въезда и выезда пограничными органами не делаются отметки о пересечении государственной границы, даты пересечения государственной границы РФ при следовании с территории РФ и на территорию РФ определяются:

• по отметкам в командировочном удостоверении, оформленном как при командировании в пределах территории РФ.

В случае вынужденной задержки в пути суточные за время задержки выплачиваются по решению руководителя организации при представлении документов, подтверждающих факт вынужденной задержки.

Работнику, выехавшему в командировку на территорию иностранного государства и возвратившемуся на территорию РФ в тот же день, суточные в иностранной валюте выплачиваются в размере 50% нормы расходов на выплату суточных, установленных организацией для командировок на территории иностранных государств.

При направлении работника в командировку на территорию иностранного государства ему дополнительно возмещаются:

• расходы на оформление заграничного паспорта, визы и других выездных документов;
• обязательные консульские и аэродромные сборы;
• сборы за право въезда или транзита автомобильного транспорта;
• расходы на оформление обязательной медицинской страховки;
• иные обязательные платежи и сборы.

К возмещаемым расходам относятся, в том числе, расходы работника, связанные с обменом российских рублей на иностранную валюту.

Суточные для сотрудников, работающих по гражданско-правовым договорам

Так как на сотрудников, работающих по договору ГПХ, нормы трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права, не распространяются в соответствии с положениями ст.11 Трудового кодекса.

Соответственно, гарантии и компенсации, предусмотренные ТК РФ, в том числе и связанные с командировкой, распространяются только на сотрудников, заключивших с организацией трудовой договор и в случае с договором ГПХ не применимы.

Аналогичная норма содержится и в п.2 Постановления №749:

• В командировки направляются работники, состоящие в трудовых отношениях с работодателем.

Таким образом, если сотрудник работает в компании по договору ГПХ, то направление его в поездку для служебных целей служебной командировкой не является. А значит, обязанность компенсировать такому сотруднику командировочные расходы у организации отсутствует.

Поэтому, чтобы не увеличивать цену договора ГПХ (сумму вознаграждения) на сумму расходов, связанных со служебной поездкой, а так же — не платить «лишних» налогов, возможность выплаты компенсационных сумм исполнителю поручения необходимо предусмотреть в договоре ГПХ.

НДФЛ с суточных

Такие выплаты не облагаются НДФЛ в пределах норм, установленных п.3 ст.217 НК РФ:

При оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, но:

• не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории РФ,
• не более 2 500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке.

Таким образом, сумма суточных, которая превышает указанные размеры, будет являться доходом сотрудника и полежит налогообложению НДФЛ. Соответственно, компания — работодатель должна рассчитать, удержать и перечислить в бюджет соответствующие суммы НДФЛ.

При этом, согласно пп.1 п.1 ст.223 НК РФ, при получении доходов в денежной форме дата фактического получения такового определяется как день выплаты дохода.

Если организация выдает суточные в иностранной валюте, то ей необходимо проверить – не превысили ли они установленный лимит в рублях.

Для этого сумма «валютных» суточных пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на дату их выплаты сотруднику. И если рублевый эквивалент превысит установленную норму (2500 руб. в день), то с образовавшейся разницы нужно удержать и перечислить в бюджет НДФЛ.

НДФЛ с суточных при однодневных командировках

Однако, никто не мешает компании предусмотреть в своем коллективном договоре или ином локальном нормативном акте компенсационные выплаты, причитающиеся сотрудникам, направляемым в однодневные командировки.

При этом, данные суммы можно не облагать НДФЛ в пределах 700 руб., если командировка на территории РФ и в пределах 2500 руб. – при заграничных командировках.

Такую позицию выразил Минфин в своем Письме от 01.03.2013г.№03-04-07/6189 (данное Письмо размещено на официальном сайте ФНС в разделе «Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами»):

«В отношении компенсационных выплат, связанных с возмещением командировочных расходов, следует иметь в виду, что согласно абз.12 п.3 ст.217 Кодекса указанные выплаты, за исключением суточных, освобождаются от налогообложения в пределах фактически произведенных и документально подтвержденных целевых расходов на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз, а также расходов, связанных с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

То есть в соответствии с п.3 ст.217 Кодекса только суточные не требуют документального подтверждения их использования. В отношении выплат, компенсирующих все остальные расходы налогоплательщика, связанные с командировкой, для их освобождения от налогообложения требуется документальное подтверждение произведенных расходов.

Таким образом, если денежные средства, выплачиваемые работнику при направлении в однодневную командировку, не являются суточными, а относятся в соответствии со ст.168 Трудового кодекса Российской Федерации к иным расходам, связанным со служебной командировкой, произведенным работником с разрешения или ведома работодателя, они могут быть учтены в составе доходов, освобождаемых от налогообложения, в полном объеме при наличии документального подтверждения произведенных за счет указанных денежных средств расходов.

При отсутствии документального подтверждения осуществления вышеуказанных расходов денежные средства, выплачиваемые работникам при однодневных командировках взамен суточных, могут в соответствии с Постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.09.2012 №4357/12 освобождаться от налогообложения в пределах 700 руб. при нахождении в командировке на территории Российской Федерации и 2500 руб. при нахождении в заграничной командировке.»

Аналогичную позицию Минфин высказал и в своем Письме от 05.03.2013 №03-04-06/6472.

Минфин ссылается на Постановление Президиум ВАСот 11.09.2012 №4357/12, в котором суд указал, что:

«Суточные выплачиваются работникам при направлении их в командировку для исполнения трудовых функций вне места постоянной работы на срок не менее суток и предназначены для компенсации расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства.

При направлении работников в однодневную командировку, откуда командированный имеет возможность ежедневно возвращаться к месту своего постоянного жительства, суточные не выплачиваются, а произведенные выплаты не являются суточными исходя из определения, содержащегося в трудовом законодательстве.

Вместе с тем в силу статей 167 и 168 Трудового кодекса работнику возмещаются иные расходы, связанные со служебной командировкой, произведенные с разрешения или ведома работодателя.

Согласно абзацу десятому пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса (в редакции, действовавшей в спорный период) при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки в доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации.

Применительно к положениям указанной нормы размер выплачиваемого работодателем при однодневных командировках возмещения, не включаемого в подлежащий налогообложению доход, также ограничен суммой 700 рублей.

Таким образом, выплаченные суммы не являются суточными в силу определения, содержащегося в трудовом законодательстве, однако исходя из их направленности и экономического содержания могут быть признаны возмещением иных расходов, связанных со служебной командировкой, произведенных с разрешения или ведома работодателя, в связи с чем не являются доходом (экономической выгодой) работника.»

Источник