Розничная торговля по агентскому договору. Агент на УСН
ООО (УСН, доходы – расходы) является агентом по продаже автомобилей, действующим от имени принципала. Какую сумму нужно отражать при учете дохода в книге доходов – всю сумму, которую перечисляет покупатель, или только сумму агентского вознаграждения? На какую сумму нужно отбить кассовый чек?
В соответствии со ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения в составе доходов учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.
При определении объекта налогообложения в составе доходов не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ.
Согласно п.п. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ в составе доходов не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров.
К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.
Согласно п. 2.4 Порядка заполнения Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденного приказом Минфина РФ от 22.10.2012 г. № 135н, в графе 4 Книги учета… не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ.
В соответствии со ст. 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.
По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.
Принципал обязан уплатить агенту вознаграждение в размере и в порядке, установленных в агентском договоре (ст. 1006 ГК РФ).
Таким образом, предметом агентского договора являются любые взаимоотношения агента с третьими лицами в интересах принципала.
При соблюдении вышеуказанных условий по сделке с третьими лицами у агента в составе доходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, учитывается только агентское вознаграждение.
Об этом не раз говорил Минфин РФ (см., например, письмо от 21.03.2014 г. № 03-11-11/12556).
При этом если агент не участвует в расчетах, датой получения доходов агентом признается день поступления от принципала средств на счета в банках и (или) в кассу агента, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
При участии агента в расчетах удерживаемое агентом вознаграждение будет признаваться доходом в день поступления денег в кассу агента или на расчетный счет.
П. 1 ст. 5 Федерального закона от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» установлено, что организации и индивидуальные предприниматели, применяющие ККТ, обязаны выдавать покупателям (клиентам) при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в момент оплаты отпечатанные ККТ кассовые чеки.
По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала.
ФНС РФ в письме от 20.06.2005 г. № 22-3-11/1115 разъясняла, что исходя из смысла ст. 1005 ГК РФ, возникновение прав и обязанностей у той или иной стороны агентского договора зависит прежде всего от условий, на которых заключен договор и, в первую очередь, от условия, определяющего сторону сделки (агент или принципал), от имени которой будут совершаться юридические и иные действия.
Если указанные сделки будут совершаться агентом в соответствии с условиями договора от своего имени (с использованием зарегистрированной агентом ККТ) и за счет принципала через принадлежащий агенту (используемый агентом) стационарный объект организации торговли, то такую деятельность агента следует квалифицировать как розничную торговлю и применять ККТ при продаже товаров обязан агент.
Если же данные сделки будут совершаться агентом от имени принципала (с использованием зарегистрированной принципалом ККТ) и за его счет через указанный стационарный объект организации торговли либо через стационарный объект организации торговли, принадлежащий принципалу (используемый принципалом), то к розничной торговле следует относить деятельность принципала и уже принципал обязан применять ККТ при продаже товаров.
Однако Президиум ВАС РФ в постановлении от 05.12.2006 г. № 9803/06 признал ссылку судов на письмо ФНС РФ т 20.06.2005 г. № 22-3-11/1115 неправомерной, поскольку названное письмо не является нормативным правовым актом.
Президиум ВАС РФ указал, что то обстоятельство, что агент, действующий от имени принципала, осуществлял наличные денежные расчеты на основании агентского договора, заключенного с принципалом, само по себе не освобождает его от публичной обязанности применять ККТ при осуществлении наличных денежных расчетов, поскольку иное противоречит содержанию и смыслу Закона № 54-ФЗ.
Согласно п. 4 Положения по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденного постановлением Совета Министров — Пра- вительства РФ от 30.07.1993 г. № 745, организация, осуществляющая денежные расчеты с применением контрольно-кассовых машин, обязана выдавать покупателям (клиентам) чек или вкладной (подкладной) документ, напечатанный ККМ.
На выдаваемом покупателям (клиентам) чеке или вкладном (подкладном) документе должна отражаться, в частности, стоимость покупки (услуги).
Следовательно, чек ККТ выдается покупателю на полную сумму покупки.
Источник
Розничная торговля через агента: кто будет применять ЕНВД?
Если сделка с третьим лицом совершена агентом от имени и за счет принципала, то права и обязанности возникают непосредственно у принципала
ООО занимается оптовой торговлей газетами, журналами, книгами, бумажными и канцелярскими товарами. Общество планирует осуществлять продажу вышеуказанных товаров в розничной сети на территории г. Краснодара через агента. Агент будет действовать от своего имени за счет принципала.
У агента будет заявлен вид экономической деятельности «Прочая розничная торговля в неспециализированных магазинах», что предусмотрено кодом 52.12 ОКВЭД. Также планируется, что агент будет осуществлять продажу иных товаров (колготки, игрушки, шоколад, жевательная резинка), которые по договорам поставки будет закупать ООО и передавать агенту для реализации.
Будет ли ООО являться плательщиком ЕНВД, или плательщиком ЕНВД в данной ситуации будет признаваться агент?
Необходимо ли в вышеуказанной ситуации ООО заявлять коды ОКВЭД, относящиеся к розничной торговле вышеуказанными товарами?
В случае начала осуществления отдельных видов деятельности в соответствии с частью первой ст. 8 Федерального закона от 26.12.2008 г. № 294-ФЗ необходимо ли ООО уведомлять Роспотребнадзор, или данное уведомление должен направить только агент?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Плательщиком ЕНВД в данной ситуации будет признаваться организация-агент, которая, в свою очередь, обязана уведомлять о начале деятельности по розничной торговле Роспотребнадзор.
Поскольку розничной торговли в рассматриваемой ситуации принципал не осуществляет, мы полагаем, что организации-принципалу нет необходимости уведомлять Роспортебнадзор и открывать соответствующие коды экономической деятельности.
Обоснование вывода:
По договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью (п. 1 ст. 492 ГК РФ). Кроме того, в силу ст. 2 ГК РФ, под предпринимательской деятельностью субъекта понимается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.
Система обложения в виде единого налога на вмененный налог (далее — единый налог, ЕНВД) может быть введена только в отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренных п. 2 ст. 346.26 НК РФ. Перечень указанных видов предпринимательской деятельности является закрытым и не подлежит расширительному толкованию. При этом нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог, могут быть установлены только в пределах данного перечня. На территории г. Краснодара система ЕНВД введена Решением городской Думы от 02.09.2005 г. № 72 «О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности».
Следует отметить, что с 1 января 2013 года переход на ЕНВД станет добровольным и будет носить уведомительный характер (п. 22 ст. 2 Федерального закона от 25.06.2012 г. № 94-ФЗ). То есть с 1 января 2013 года налогоплательщики, осуществляющие, в частности, предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли, вправе будут самостоятельно выбирать режим налогообложения предпринимательской деятельности: общий режим налогообложения, упрощенную систему налогообложения, систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (письма Минфина России от 15.08.2012 г. № 03-11-11/243, от 30.08.2012 г. № 03-11-06/3/65, от 17.08.2012 г. № 03-11-11/249).
В рассматриваемой ситуации общество планирует заключить агентский договор с юридическим лицом, при этом агент будет реализовывать товар от своего имени, но за счет принципала по договорам розничной купли-продажи. В такой ситуации необходимо учитывать следующее.
Согласно ст. 1005 ГК РФ сторонами агентского договора выступают принципал и агент. В рамках данного договора агент может за счет принципала совершать юридические и иные действия как от своего имени, так и от имени принципала. Права и обязанности сторон агентского договора по сделкам, совершенным агентом с третьими лицами, зависят от того, от чьего имени выступает агент.
Если сделка с третьим лицом совершена агентом от имени и за счет принципала, то права и обязанности возникают непосредственно у принципала. Если сделка с третьим лицом совершена агентом от своего имени и за счет принципала, то приобретает права и становится обязанным агент. При этом данное условие является определяющим при решении вопроса об отнесении к предпринимательской деятельности по розничной торговле, в целях применения системы налогообложения в виде ЕНВД. Следовательно, плательщиком единого налога в данной ситуации будет признаваться агент.
Так, в письме Минфина России от 12.03.2010 г. № 03-11-06/3/31 сообщено следующее. Когда сделки совершаются агентом в соответствии с условиями договора от своего имени и за счет принципала через принадлежащий (используемый агентом) агенту на правовых основаниях объект организации торговли, то такая деятельность агента относится к розничной торговле, а сам агент является плательщиком ЕНВД. Налогообложение доходов принципала в указанной ситуации должно осуществляться в рамках общей системы налогообложения либо упрощенной системы налогообложения. Аналогичные разъяснения представлены и в письме УФНС России по Иркутской области от 29.02.2012 г. № 16-26/003483@.
Кроме того, финансисты считают, что агенты, реализующие товары от своего имени, подлежат переводу на систему обложения в виде ЕНВД, даже в случае, если торговые объекты принадлежат принципалу и предоставлены агенту в аренду (письма Минфина России от 22.01.2009 г. № 03-11-06/3/06, от 27.11.2008 г. № 03-11-04/3/533, от 05.07.2007 г. № 03-11-04/3/252).
При этом в части необходимости общества уведомлять надзорные органы сообщаем, что законодательно такие требования предъявляются к юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, планирующим осуществлять отдельные виды предпринимательской деятельности, то есть к тем лицам, которые фактически будут осуществлять деятельность (в рассматриваемой ситуации розничную торговлю будет осуществлять агент).
Так, в соответствии с частью первой ст. 8 Федерального закона от 26.12.2008 г. № 294-ФЗ «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля» (далее – Закон № 294-ФЗ) юридические лица, индивидуальные предприниматели обязаны уведомить о начале осуществления отдельных видов предпринимательской деятельности уполномоченный или уполномоченные в соответствующей сфере деятельности орган (органы) государственного контроля (надзора).
Правила представления уведомлений о начале осуществления отдельных видов предпринимательской деятельности и учета указанных уведомлений (далее – Правила), форма такого уведомления, а также конкретный перечень работ и услуг в составе отдельных видов предпринимательской деятельности, о начале осуществления которых юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем представляется уведомление, утверждены постановлением Правительства РФ от 16.07.2009 г. № 584 «Об уведомительном порядке начала осуществления отдельных видов предпринимательской деятельности» (далее – Постановление № 584).
Уведомление о начале осуществления отдельных видов предпринимательской деятельности представляется юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем в уполномоченный федеральный орган исполнительной власти после государственной регистрации и постановки на учет в налоговом органе до начала фактического выполнения работ или предоставления услуг (часть 5 ст. 8 Закона № 294-ФЗ).
Уведомление о начале осуществления отдельных видов предпринимательской деятельности представляется юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими выполнение работ и услуг в соответствии с утвержденным Правительством Российской Федерации перечнем работ и услуг, в состав которого также входит розничная торговля (пункт 4 часть 2 ст. 8 Закона № 294-ФЗ).
В рассматриваемой ситуации у агента будет заявлен вид экономической деятельности «Прочая розничная торговля в неспециализированных магазинах», что предусмотрено кодом 52.12 Общероссийского классификатора видов экономической деятельности, который отнесен к деятельности в сфере розничной торговли (код 52).
Деятельность, связанная с указанным кодом, предусмотрена п. 13 (IV. Розничная торговля Приложения № 1) Перечня работ и услуг в составе отдельных видов предпринимательской деятельности, о начале осуществления которых юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем представляется уведомление, утвержденного Постановлением № 584.
В соответствии с п. 3 Правил заявитель, предполагающий выполнение работ (оказание услуг), указанных в п.п. 1-18, 22-47, 56-64 перечня работ и услуг, за исключением осуществления деятельности на территории, подлежащей обслуживанию Федеральным медико-биологическим агентством, представляет уведомление в Федеральную службу по надзору в сфере защиты прав потребителей и благополучия человека (ее территориальный орган).
Следовательно, уведомление о начале осуществления розничной торговли в Федеральную службу по надзору в сфере защиты прав потребителей и благополучия человека необходимо направить организации-агенту.
Непредставление такого уведомления является административным правонарушением, за совершение которого организация и ее должностные лица могут быть привлечены к административной ответственности, предусмотренной ст. 19.7 КоАП РФ.
Порядок расчета основного вида экономической деятельности хозяйствующих субъектов (далее – ОВД) на основе Общероссийского классификатора видов экономической деятельности (ОКВЭД) для формирования сводной официальной статистической информации территориальными органами Росстата и находящимися в его ведении организациями, установлен Методическими указаниями по расчету основного вида экономической деятельности хозяйствующих субъектов на основе Общероссийского классификатора видов экономической деятельности (ОКВЭД) для формирования сводной официальной статистической информации (утверждены приказом Федеральной службы государственной статистики от 01.10.2007 г. № 150, далее – Методические указания).
Так, в разделе 4 «Специфические правила определения основного вида экономической деятельности организаций, классифицированных в разделе G ОКВЭД» Методических указаний сказано следующее.
Розничная торговля входит в отдельный класс 52, в котором насчитывается шесть подклассов для различных видов розничной торговли и один дополнительный подкласс, предназначенный для ремонта предметов личного пользования и бытовых изделий. Розничная комиссионная торговля отдельно не выделяется, а классифицируется в составе соответствующего подкласса класс 52.
Подклассы, включающие оптовую торговлю, объединяют все организации, основной вид экономической деятельности которых заключается, прежде всего, в перепродаже товаров от своего собственного имени розничным торговцам, промышленным или иным потребителям и другим оптовым торговцам.
Класс 52 охватывает розничную торговлю всеми видами товаров, кроме включенных в класс 50. Подклассы, включающие розничную торговлю, объединяют все организации, экономическая деятельность которых заключается, прежде всего, в продаже товаров населению (за свой собственный счет или в порядке комиссионной торговли).
Поскольку в рассматриваемом случае продажу товаров населению осуществляет организация-агент, код ОКВЭД 52.12 «Прочая розничная торговля в неспециализированных магазинах» заявляет организация-агент. Организация-принципал, осуществляющая оптовую торговлю, обязанности заявлять код, соответствующий этому виду деятельности, по нашему мнению, не имеет.
Источник