Резервы переоценки инвестиций это

Фонд переоценки

Что такое Фонд переоценки?

Резерв переоценки – это бухгалтерский термин, используемый, когда компания создает статью в своем балансе с целью ведения резервного счета, привязанного к определенным активам . Эту статью можно использовать, когда оценка переоценки обнаруживает, что балансовая стоимость актива изменилась.

Краткая справка

Резервы переоценки чаще всего используются, когда рыночная стоимость актива сильно колеблется или нестабильна из-за валютных отношений.

Ключевые моменты

• Компании используют строки резерва переоценки в балансе для учета колебаний стоимости долгосрочных активов.
• Резервы переоценки чаще всего используются, когда рыночная стоимость актива сильно колеблется или нестабильна из-за валютных отношений.
• У резервов переоценки есть расходы на взаимозачет, которые дебетуются (увеличиваются) или кредитуются (уменьшаются) в зависимости от изменения от переоценки.

Понимание резерва переоценки

Компании могут создавать статьи для резервов в балансе, когда они считают, что это необходимо для надлежащего представления бухгалтерского учета. Компании могут использовать резервы по разным причинам, включая переоценку активов. Как и большинство статей резерва, сумма резерва переоценки увеличивает или уменьшает общую стоимость активов баланса.

Резервы переоценки не обязательно являются обычным явлением, но их можно использовать, когда компания считает, что стоимость определенных активов будет колебаться за пределами установленных графиков. Стандартная процедура определения балансовой стоимости активов в балансе включает уценку активов сверхурочно по графику, обычно на основе графика амортизации .

Как правило, резервы по переоценке увеличивают или уменьшают балансовую стоимость актива, исходя из оценок его справедливой стоимости .

Компании могут создать резерв переоценки, если они считают, что балансовая стоимость актива нуждается в более тщательном мониторинге и оценке в связи с определенными рыночными ситуациями, такими как активы недвижимости , рыночная стоимость которых увеличивается, или иностранные активы, которые колеблются из-за изменений валютных курсов. Компания может увеличивать или уменьшать резерв переоценки в течение года, не дожидаясь ежемесячных или ежеквартальных плановых корректировок. Эта позиция помогает поддерживать более точную стоимость в повседневной деятельности.

Компании могут использовать резервные линии вместо или в связи со списанием или обесценением . Списание и обесценение обычно представляют собой единовременные расходы из-за неожиданного снижения стоимости долгосрочного актива.

Учет резервов переоценки

Резерв переоценки относится к конкретной корректировке строки, необходимой при переоценке актива. В большинстве случаев резервная линия либо увеличивает обязательство, либо снижает стоимость актива. Когда производится запись на резервный счет, должна быть сделана компенсационная запись на расходный счет, который будет отображаться в отчете о прибылях и убытках .

Если актив уменьшается в стоимости, резерв переоценки кредитуется в балансе для уменьшения балансовой стоимости актива, а расходы дебетуются для увеличения общих расходов на переоценку. Если актив увеличивается в стоимости, расходы на компенсационный резерв будут уменьшены за счет кредита, а резерв переоценки в балансе будет увеличен за счет дебета.

Балансовая стоимость и справедливая стоимость

Для большинства компаний балансовая стоимость активов – это балансовая стоимость после вычета накопленной амортизации . Балансовая стоимость актива может быть скорректирована до справедливой стоимости после окончания периода амортизации. Как правило, решение отражать балансовую стоимость актива по балансовой стоимости, а не по справедливой стоимости принимается, когда актив является долгосрочным по своему характеру. Краткосрочные активы обычно более ликвидны, и поэтому их легко можно отразить в балансе по их справедливой рыночной стоимости.

Источник

Формирование резерва под обесценивание финансовых вложений

Формирование резерва под обесценивание вложений нужно тогда, когда наблюдается сокращение стоимости этих вложений. Однако не всегда при обесценивании нужно создавать резерв. Процедура отличается особыми правилами.

Основные понятия

Финансовые вложения представляют собой финансирование других фирм для последующего извлечения прибыли. В качестве инструмента для финансирования могут использоваться как деньги, так и имущество. Рассмотрим примеры вложений:

• Покупка акций.
• Покупка дебиторского долга на основании соглашения об уступке прав требования.
• Формирование уставного капитала фирм.
• Предоставление займа под проценты.

Вопрос: В каких случаях создается резерв под обесценение финансовых вложений?
Посмотреть ответ

К примеру, фирма занимается предоставлением займа. Делает она это не из бескорыстных мотивов, но для получения суммы займа в дальнейшем. Дополнительно к этой сумме прибавляются проценты, которые являются выручкой компании. Порядок бухучета вкладов задан ПБУ 19/02.

Рассмотрим пример формирования резерва на примере акций. Если ценные бумаги обращаются на рынке, оценка их выполняется исходя из рыночной стоимости. Переоценка этой стоимости осуществляется раз в год. Иногда переоценка может выполняться более часто: раз в месяц или раз в квартал. Если вложения не обращаются на рынке, стоимость устанавливается или самостоятельно, или при помощи специалиста (оценщика).

Создается ли резерв под обесценение финансовых вложений в налоговом учете?

Условия формирования резерва

Создаваться резерв может не в каждом случае. Возможно это только при стабильном сокращении стоимости вложений. Стабильность уменьшения можно признать только при одновременном наличии этих пунктов:

• На прошедшую отчетную дату и дату осуществления оценки расчетная стоимость ниже расчетной.
• На протяжении всего года расчетная стоимость или остается прежней, или снижается. Если она увеличивалась, стабильным сокращение назвать нельзя.
• На отчетную дату отсутствуют данные о последующем умножении стоимости активов.

Обесценивание вложений наблюдается в этих случаях:

• Банкротство или состояние перед банкротством самой компании.
• Банкротство или состояние перед банкротством фирмы, которая финансировалась.
• Размер дивидендов/процентов уменьшается или они перестают выплачиваться вовсе.
• На рынке появились ценные бумаги, аналогичные тем, что закупила компания. Однако стоимость их ниже.
• Появились сведения об отзыве лицензии по главному направлению деятельности.
• Чистые активы достигли отрицательного значения.
• Основная деятельность фирмы несет убытки.
• Существует обоснованная вероятность снижения дохода от вклада.

Обесценивание предполагает снижение доходности от вкладов до уровня, когда они перестают приносить финансовую прибыль.

Особенности формирования резервов

Резерв под обесценивание создается, корректируется по счету 59. На этом же счете происходит движение вложений. Корреспонденцией является счет 91. Формирование резерва выполняется при помощи проводки ДТ91 КТ59. Если расчетная стоимость увеличивается или вложения выбывают, применяется обратная проводка: ДТ59 КТ91.

Финансовые вложения могут быть долгосрочные и краткосрочные. Первые предполагают получение дохода после 12 месяцев после вклада, вторые – до года. Тип вложений определяет используемые строки и разделы. Долгосрочные и краткосрочные вклады могут и не разделяться, однако делать это желательно. Под долгосрочные вклады открывается счет 59 с субсчетом 1, для краткосрочных – счет 59 с субсчетом 2.

Примеры бухгалтерских проводок

Проще всего понять принцип формирования и корректировки резерва на примерах.

Пример №1

Фирма «Строитель» приобрела 10 акций компании «Монтаж-строй». Совокупная стоимость акций составила 150 тысяч рублей. «Монтаж-строй» каждый квартал перечисляет аукционерам дивиденды. Во втором квартале дивиденды были выплачены со значительным опозданием, а в третьем квартале фирма и вовсе не дождалась выплат. В конце отчетного года специалист провел независимую оценку, по итогам которой стоимость ценных бумаг составила 100 тысяч рублей. На основании полученных сведений было принято решение о том, что нужно сформировать резерв под обесценивание. Создается он этой проводкой: ДТ91-2 КТ59. Сумма проводки: 50 тысяч рублей. Для получения этой из изначальной стоимости акций была вычтена фактическая (150 000 – 100 000).

В самый последний день года экономическое состояние фирмы «Монтаж-строй» улучшилось. В итоге стоимость ценных бумаг составила 120 тысяч рублей. Изменения вызывают необходимость корректировок. В частности, умножается стоимость вложений. Выполняется это при помощи такой проводки: ДТ59 КТ91.1. Сумма проводки: 20 тысяч рублей (120 000 – 100 000).

Пример №2

Фирма «Строитель» сформировала уставной капитал компании «Монтаж-строй». То есть внесла соответствующий вклад. Потом произошли эти события:

• Снижение суммы чистых активов.
• Фирма была ликвидирована.

К примеру, вклад в уставной капитал составил 200 000 рублей. Чистые активы «Монтаж-строй» равны 56 000 000 рублей. Уставной капитал равен 1 000 000 рублей. На протяжении 2 лет фирма «Строитель» не получала никаких доходов от своих вложений. При запросе баланса стало ясно, что чистые активы сократились до 20 000 000 рублей. После этого руководство решило сформировать резерв.

После некоторого времени фирма «Строитель» запросила отчетность у компании «Монтаж-строй». Однако никакого ответа не последовало. Фирма узнала, что компания была ликвидирована. Все рассматриваемые операции отражаются с помощью следующих проводок:

• ДТ91.2 КТ59. Сформирован резерв под обесценивание на сумму 128 600 рублей.
• ДТ91.2 КТ58. Списание суммы, вложенной в уставной капитал. Основанием для проводки является выписка из ЕГРЮЛ.
• ДТ59 КТ91.1. Списание резерва, сформированного по выбывшего вкладу.

Основанием для любой проводки также является выписка из ЕГРЮЛ.

Пример №3

Фирма купила 250 акций АО, не обращаемых на рынке. Стоимость одной акции составила 400 рублей, в следующем году – 300 рублей. На следующий год стоимость составила 420 рублей. Проводки будут следующими:

• ДТ91.2 КТ59. Формирование резерва под обесценивание бумаг на сумму 25 000 рублей ((400 – 300) * 250 = 25 000).
• ДТ59 КТ91.1. Списание суммы резерва на сумму 25 000 рублей. Проводка выполняется на основании бухгалтерской справки.

Важно! Практически все проводки выполняются на основании справки-расчета.

Особенности создания пояснительной записки к отчетности

В пункте 42 ПБУ 19/02 указана информация, которая прописывается в пояснительной записке к отчетности. В частности, это следующие сведения:

• Формы финансовых вкладов.
• Размеры резервов, сформированных в отчетном году.
• Размер резерва, считающегося прочим доходом.

Также в пояснительной записке рекомендуется отразить суммы резерва, которые были истрачены в отчетном году.

Налоговый учет

В НК РФ указано, что сумма сформированного резерва под обесценивание не будет учтена в перечне расходов для целей обложения налогом прибыли. Кроме того, сумма восстановленного резерва под обесценивание не будет учтена в структуре доходов на основании пункта 10 статьи 270 НК РФ, пункта 1 статьи 251 НК РФ. По этим причинам возникает постоянная разница между налоговым и бухучетом. Это приводит к образованию налогового обязательства.

Источник

Реклассификация финансовых активов

Леснова Юлия Вячеславовна

директор ООО АФ «Аудиторско-консалтинговый центр».

Классификация финансовых активов имеет особое значение, так как опреде-
ляет порядок оценки финансовых активов.
В соответствии с МСФО (IAS) 39 финансовые активы в учете и финансовой
отчетности по МСФО классифицируются по следующим категориям:
– финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости с отнесе-
нием ее изменений на прибыль/убыток (в основном финансовые активы, пред-
назначенные для торговли);
– инвестиции, удерживаемые до погашения;
– ссуды и дебиторская задолженность;
– финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи.

Классификация при первоначальном признании
Финансовые активы являются предназначенными для торговли, если они:
– приобретаются или принимаются с целью их продажи или обратной покупки
в краткосрочном периоде;
– являются частью портфеля идентифицируемых финансовых инструментов,
которые управляются на совокупной основе и недавние сделки с которыми свиде-
тельствуют о фактическом получении прибыли на краткосрочной основе;
– являются производными финансовыми активами (за исключением случаев,
когда они являются эффективными инструментами хеджирования).
В данную категорию могут быть отнесены облигации, акции, векселя, депо-
зитные сертификаты и прочие финансовые активы, для которых существует
активный рынок либо справедливую стоимость которых можно надежно оценить.
При этом не имеет значения, при каких условиях получены эти активы, т. е.
куплены на рынке или получены от должника, а также какой у них срок пога-
шения. Торговля в общем случае сводится к активным и частым покупкам
и продажам. При этом предназначенные для торговли финансовые инструменты,
как правило, используются с целью извлечения прибыли от краткосрочных коле-
баний цен на такие активы.
Отсутствие активного рынка для того или иного финансового актива не может
служить основанием его невключения в данную категорию.
В то же время наличие котировки финансового актива еще не означает, что он
должен быть однозначно отнесен к названной категории. Основным критерием
является намерение компании использовать финансовые активы для извлечения
прибыли в виде маржи или в результате краткосрочных колебаний их цены.
К категории «Инвестиции, удерживаемые до погашения» относятся финансовые
активы с фиксированными или определяемыми платежами по ним и фиксиро-
ванным сроком погашения, которые не являются производными и в отношении
которых у компании имеются намерение и возможность удерживать их до наступ-
ления срока погашения, кроме тех, которые:
– отнесены при признании в категорию «Финансовые активы, учитываемые
по справедливой стоимости через прибыль или убыток»;
– классифицированы в категорию «Финансовые активы в наличии для
продажи»;
– соответствуют определению ссуд и дебиторской задолженности.

Фиксированные или устанавливаемые платежи и фиксированный срок
погашения означают, что по данному финансовому активу определены суммы
и даты платежей его владельцу, включая сумму и дату погашения основного долга.
Финансовый актив, который является бессрочным и/или платежи по которому
осуществляются в течение неопределенного периода, не может быть классифици-
рован в категорию «Инвестиции, удерживаемые до погашения».
Намерение и возможность удерживать финансовые активы до наступления
срока их погашения отсутствуют, если:
– компания намеревается удерживать финансовые активы в течение неопре-
деленного срока;
– компания готова продать финансовые активы (за исключением нетиповых
ситуаций, которые нельзя было предвидеть) при изменении рыночных ставок
процента, доходности и доступности альтернативных источников ресурсов;
– эмитент имеет право погасить финансовый актив в сумме, которая значи-
тельно ниже величины амортизированных затрат.
К данной категории могут быть отнесены облигации, векселя, депозитные
сертификаты и прочие финансовые активы, которые содержат долговое обяза-
тельство эмитента. Ключевым фактором классификации финансовых активов
в данную категорию является намерение компании не продавать их до срока пога-
шения. При этом наличие или отсутствие котировки не имеет значения. Котиру-
емая ценная бумага может быть отнесена в данную категорию, если у компании
есть намерение держать ее до срока погашения.
К категории «Ссуды и дебиторская задолженность» относятся финансовые
активы с фиксированными или определяемыми платежами, не имеющие рыночных
котировок. К данной категории могут быть отнесены предоставленные займы,
размещенные депозиты, финансовый лизинг, факторинг, дебиторская задолжен-
ность по расчетам с контрагентами.
К категории «Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи» отно-
сятся финансовые активы, которые не являются производными и не могут быть
классифицированы в вышеперечисленные категории финансовых активов.
К рассматриваемой категории могут быть отнесены облигации, акции, векселя,
депозитные сертификаты и прочие финансовые активы, которые не могут быть
отнесены к другим категориям.
Финансовые активы, классифицированные как удерживаемые до погашения,
а также ссуды и дебиторская задолженность при последующем признании оцени-
ваются по амортизированной стоимости.
Инвестиции в долевые инструменты, по которым нет котируемых цен на
активном рынке и справедливая стоимость которых не может быть надежно
оценена, а также связанные с ними производные инструменты, расчеты по
которым должны производиться путем поставки таких некотируемых долевых
инструментов, должны оцениваться по себестоимости.
Финансовые активы, предназначенные для торговли, а также имеющиеся
в наличии для продажи, оцениваются по справедливой стоимости.
При этом изменение справедливой стоимости финансовых активов, пред-
назначенных для торговли, отражается в отчете о прибылях/убытках как доход/
расход периода, а финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи, –
в прочем совокупном доходе.
Порядок определения справедливой стоимости представлен на схеме:

Порядок определения справедливой стоимости

Реклассификация из категории «Финансовые активы, имеющиеся в наличии
для продажи»
Финансовый актив должен быть реклассифицирован из категории «Имею-
щиеся в наличии для продажи» в категорию «Удерживаемые до погашения» по
следующим причинам:
– произошли изменения в намерении или возможности компании;
– два предыдущих финансовых года завершились, и был снят запрет с порт-
феля, который был подвержен неблагоприятным условиям1.

В этом случае финансовый актив следует учитывать по амортизированной
стоимости, а не по справедливой стоимости. Справедливая стоимость учетной
суммы финансового актива становится амортизированной стоимостью на дату
реклассификации.

1 Финансовые активы, переведенные из категории удерживаемых до погашения в результате изме-
нения намерений или возможностей, рассматриваются как продажа, и вся категория становится
разрушенной.
При реклассификации, обусловленной разрушением категории, оставшиеся объекты на два года пере-
ходят в категорию имеющихся для продажи.

Все предыдущие прибыли и убытки по финансовому активу, которые были
отражены непосредственно на счетах резерва переоценки, должны учитываться
следующим образом:
– если финансовый актив с фиксированным сроком погашения, то накоп-
ленный резерв переоценки следует амортизировать в течение оставшегося
срока удерживаемой до погашения инвестиции, используя метод эффективной
процентной ставки;
– в случае когда для финансового актива не установлен фиксированный срок
погашения, накопленный резерв переоценки должен оставаться на счете учета
капитала вплоть до продажи или любого другого выбытия данного финансового
актива, после чего в обязательном порядке должен быть отнесен на счет учета
прибылей и убытков.

Пример 1
Номинальная стоимость финансового актива – 100 000 долл.
США со сроком погашения через 5 лет, купонная ставка – 5 %.
Компания классифицировала финансовый актив в категорию «Имею-
щиеся в наличии для продажи». Справедливая стоимость ценной
бумаги увеличивается и составляет 110 000 долл. США. Компания
отражает прибыль в сумме 10 000 долл. США непосредственно на
счете учета в капитале.

Дт «Инвестиции, имеющиеся в наличии для продажи» – 10 000
Кт «Резерв переоценки инвестиций, имеющихся в наличии для
продажи» – 10 000

В дальнейшем компания намерена и имеет возможность удержи-
вать ценную бумагу до погашения. Данная ценная бумага реклас-
сифицируется в категорию «Инвестиции, удерживаемые до пога-
шения»:

Дт «Инвестиции, удерживаемые до погашения» – 110 000
Кт «Инвестиции, имеющиеся в наличии для продажи» – 110 000

Рассчитаем новую эффективную процентную ставку, увязав спра-
ведливую стоимость актива на дату реклассификации с суммой
ожидаемых денежных потоков.
Эффективная процентная ставка (YTM) – это ставка внутренней
доходности денежного потока по инвестиции при намерении удер-
живать инвестицию до погашения. Расчет YTM аналогичен расчету
IRR (ставки внутренней доходности).
Эффективная процентная ставка рассчитывается по формуле:

где PV – текущая стоимость инвестиции;
n – количество выплат;
Ci – платежи к получению;
ti – время до погашения;
N – номинальная стоимость инвестиции.

Для выполнения расчета по определению эффективной процентной
ставки используется соответствующая функция программы Microsoft
Excel.
Эффективная процентная ставка, рассчитанная с использова-
нием программы Microsoft Excel, составляет 6,621 %.
Амортизированная стоимость будет определяться согласно табл. 1.

Таблица 1

Сумма в размере 10 000 долл. США, добавленная к учетной стои-
мости в качестве корректировки справедливой стоимости, стано-
вится премией, которая списывается как снижение процентного
дохода в течение срока, оставшегося до погашения, с использо-
ванием метода эффективной процентной ставки.

За 1-й год

Дт «Резерв переоценки инвестиций, имеющихся в наличии для
продажи» – 2283
Дт «Деньги» – 5000
Дт «Доход по процентам» (в отчете о прибылях/убытках) – 2283
Кт «Доход по процентам» (в отчете о прибылях/убытках) – 7283
Кт «Инвестиции, удерживаемые до погашения» – 2283

Чистое воздействие на доход в каждом периоде будет равняться нулю.
Так, в 1-м году:

7283 долл. США – 2283 долл. США = 5000 долл. США.

Обе суммы могут быть отнесены на одну и ту же строку
в отчете о прибылях и убытках.

За 5-й год

Дт «Резерв переоценки инвестиций, имеющихся в наличии для
продажи» – 1735
Дт «Деньги» – 5000
Дт «Доход по процентам» – 1735
Кт «Доход по процентам» – 6735
Кт «Инвестиции, удерживаемые до погашения» – 1735

Дт «Деньги» – 100 000
Кт «Инвестиции, удерживаемые до погашения» – 100 000

Изменения в МСФО (IAS) 39, касающиеся реклассификации
Согласно поправкам, внесенным в МСФО (IAS) 39 «Финансовые инстру-
менты: признание и оценка», которые были опубликованы Советом по Между-
народным стандартам финансовой отчетности 13 октября 2008 г., разрешается
в некоторых случаях реклассифицировать непроизводные финансовые активы
из категории «Финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости
с отнесением ее изменений на прибыль/убыток» («Предназначенные для
торговли») в категории:
– «Инвестиции, удерживаемые до погашения»;
– «Ссуды и дебиторская задолженность»;
– «Активы, имеющиеся в наличии для продажи».

Поправки вступили в силу с 1 июля 2008 г. Реклассификация до указанной
даты не допускается.
В поправках указывается, что финансовые активы отвечают критериям клас-
сификации в качестве ссуд и дебиторской задолженности, не только если в отно-
шении них отсутствует намерение продать их в ближайшем будущем, но и если
они также имеют фиксированные или определяемые платежи, не котируются на
активном рынке и не содержат условий, которые могут не позволить владельцу
возместить практически всю сумму первоначальных инвестиций по каким-либо
причинам, кроме ухудшения кредитного рейтинга.
Разрешается реклассифицировать финансовые активы, которые на данный
момент отвечают критериям классификации ссуд и дебиторской задолженности,
из категории «Предназначенные для торговли» в категорию «Займы и дебитор-
ская задолженность», если компания имеет намерение и возможность удерживать
их в обозримом будущем.
Финансовые активы, не отвечающие критериям классификации в качестве
ссуд и дебиторской задолженности, могут быть реклассифицированы из кате-
гории «Предназначенные для торговли» в категорию «Имеющиеся в наличии для
продажи» или «Удерживаемые до погашения» только в редких случаях. Одним
из таких примеров является ухудшение стабильности на мировых финансовых
рынках.
Сравнительный анализ порядка реклассификации финансовых активов, пред-
назначенных для торговли, после внесения поправок в МСФО 39 представлен
в табл. 2.

Таблица 2

Порядок реклассификации финансовых активов, предназначенных для торговли

Компания «А» имеет финансовый актив, который в данный момент
отвечает критериям классификации в качестве ссуд и дебиторской
задолженности, но учитывался в категории «Имеющиеся в наличии
для продажи». Этот финансовый актив может быть реклассифици-
рован в категорию «Займы и дебиторская задолженность». Номи-
нальная стоимость актива – 100 000 долл. США со сроком пога-
шения через 5 лет, купонная ставка – 5 %. На дату рекласси-
фикации (условно на 1 января 2009 г.) справедливая стоимость
финансового актива составляет 70 000 долл. США.
Таким образом, справедливая стоимость данного финансового
актива становится его амортизируемой стоимостью. Допустим,
компания на дату реклассификации ожидает возместить все дого-
ворные денежные потоки по финансовому активу.
На дату реклассификации будут осуществлены следующие
проводки:

Дт «Ссуды и дебиторская задолженность» – 70 000
Дт «Резерв переоценки инвестиций, имеющихся в наличии для
продажи» – 30 000
Кт «Инвестиции, имеющиеся в наличии для продажи» – 100 000

Прибыль или убыток прошлых периодов, полученные от данного
актива (с фиксированным сроком погашения) и отнесенные в резерв
переоценки в капитале, необходимо амортизировать в течение
оставшегося срока, используя метод эффективной ставки. Любая
разница между новой величиной амортизируемой стоимости и суммой
к погашению должна также амортизироваться в течение оставше-
гося срока владения финансовым активом с помощью метода эффек-
тивной процентной ставки.
Рассчитаем новую эффективную процентную ставку, используя
соответствующую функцию программы Microsoft Excel. Она состав-
ляет 13,67 %. Амортизированная стоимость будет определяться
согласно табл. 3.

Таблица 3

Дт «Ссуды и дебиторская задолженность» – 4569
Дт «Деньги» – 5000
Дт «Доход по процентам» (в отчете о прибылях/убытках) – 4569
Кт «Доход по процентам» (в отчете о прибылях/убытках) – 9569
Кт «Резерв переоценки инвестиций, имеющихся в наличии для
продажи» – 4569

Чистое воздействие на доход в каждом периоде будет равняться
нулю.
Так, в 1-м году:

9569 долл. США – 4569 долл. США = 5000 долл. США.

За 2-й год

Дт «Ссуды и дебиторская задолженность» – 5192
Дт «Деньги» – 5000
Дт «Доход по процентам» – 5192
Кт «Доход по процентам» – 10 192
Кт «Резерв переоценки инвестиций, имеющихся в наличии для
продажи» – 5192

За 5-й год

Дт «Ссуды и дебиторская задолженность» – 7627
Дт «Деньги» – 5000
Дт «Доход по процентам» – 7627
Кт «Доход по процентам» – 12 627
Кт «Резерв переоценки инвестиций, имеющихся в наличии для
продажи» – 7627

Дт «Деньги» – 100 000
Кт «Ссуды и дебиторская задолженность» – 100 000

Обесценение реклассифицированных финансовых активов
Реклассифицированные инструменты должны впоследствии проверяться на
предмет обесценения.
Рассмотрим ситуацию, если финансовый актив в предыдущем примере
обесценится.

Пример 3
Компания «А» в конце 2-го года признает, что больше не будет
получать проценты и сумма возмещения по финансовому активу
составит только 75 000 долл. США.
Согласно МСФО 39, когда справедливая стоимость имеющегося
в наличии для продажи финансового актива признается непо-
средственно в капитале и существуют объективные доказатель-
ства того, что данный актив обесценился, накопленный убыток,
признанный непосредственно в капитале, должен быть списан из
капитала и признан как убыток за период, несмотря на то что
данный финансовый актив не списан с баланса. Кроме этого, необ-
ходимо учитывать убыток от обесценения, оцениваемый как разница
между балансовой стоимостью и приведенной стоимостью ожидаемых
денежных потоков, дисконтированных по эффективной процентной
ставке, определенной на дату реклассификации.
Приведенная стоимость ожидаемых денежных потоков на дату
реклассификации составит:

75 000 долл. США × 0,68086 = 51 065 долл. США.

Амортизированная стоимость будет определяться согласно табл. 4.

Таблица 4

Убыток от обесценения равен:

79 761 долл. США – 51 065 долл. США = 28 696 долл. США.

Сумма на счете резерва переоценки имеющихся в наличии для
продажи активов на дату проведения тестирования на обесценение
составляет:

30 000 – 4569 – 5192 = 20 239 долл. США.

Таким образом, в отчете о прибылях и убытках будет отражен
убыток в сумме:

28 696 + 20 239 = 48 935 долл. США.

В конце 2-го года

Дт «Убыток от обесценения ссуд и дебиторской задолженности» –
28 696
Дт «Убыток от снижения справедливой стоимости» – 20 239
Кт «Резерв переоценки инвестиций, имеющихся в наличии для
продажи» – 20 239
Кт «Ссуды и дебиторская задолженность» – 28 696

За 3-й год

Дт «Ссуды и дебиторская задолженность» – 6980
Кт «Доход по процентам» – 6980

За 4-й год

Дт «Ссуды и дебиторская задолженность» – 7935
Кт «Доход по процентам» – 7935

За 5-й год

Дт «Ссуды и дебиторская задолженность» – 9020
Кт «Доход по процентам» – 9020

После признания обесценения финансового актива будет призна-
ваться по периодам только процентный доход, рассчитанный
с учетом эффективной процентной ставки.

В конце 5-го года

Дт «Деньги» – 75 000
Кт «Ссуды и дебиторская задолженность» – 75 000

Раскрытие информации
Если компания реклассифицирует финансовый актив из категории «Инстру-
менты, оцениваемые по справедливой стоимости, изменения которой отра-
жаются в прибыли/убытке за период» или «Финансовые активы, имеющиеся
в наличии для продажи», то согласно МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты:
раскрытие информации» требуется раскрывать следующую информацию:
– в период, когда произошла реклассификация, – суммы, реклассифициро-
ванные в каждую категорию и исключенные из нее;
– для каждого отчетного периода и до момента прекращения признания
реклассифицированного финансового актива – величины балансовой стоимости
и справедливой стоимости всех финансовых активов, которые были реклассифи-
цированы в текущем и в предыдущих отчетных периодах;
– если финансовый актив был реклассифицирован в силу наступления редкого
(нетипового) случая, то необходимо указать факты и обстоятельства, указыва-
ющие на его малую вероятность;
– применительно к отчетному периоду, в котором финансовый актив был
реклассифицирован, – прибыль или убыток от переоценки финансового актива
до справедливой стоимости, которые были признаны в составе прибыли или
убытка за период или в составе прочей совокупной прибыли в указанном отчетном
периоде и в предыдущем отчетном периоде;
– для отчетного периода, в котором финансовый актив был реклассифици-
рован, и каждого отчетного периода до момента прекращения признания данного
финансового актива – прибыль или убыток от его переоценки до справедливой
стоимости, которая была бы признана в составе прибыли или убытка за период
или в составе прочей совокупной прибыли, если бы данный финансовый актив
не был реклассифицирован, а также величину прибылей, убытков, доходов
и расходов, признанных в составе прибыли или убытка за период;
– эффективную процентную ставку и расчетную величину денежных потоков,
которые компания ожидает получить от соответствующего финансового актива
по состоянию на дату реклассификации.

Источник