Позволять ли работникам использовать имущество организации в личных целях
Автор: К. Лунякин, заместитель генерального директора ЗАО «Консалтинговая группа «Зеркало»
Опубликован: Журнал «Финансовые и бухгалтерские консультации»
В письме от 27 сентября 2007 г. № 03-04-06-01/334 Минфин России рассмотрел ситуацию, когда работник иногда использует имущество (автомобиль и мобильный телефон), принадлежащее организации, в личных целях. Поскольку все расходы, связанные с содержанием указанного имущества несет организация, а не сотрудник, значит, как справедливо отмечено в письме, у сотрудника возникает доход, полученный в натуральной форме. Такой доход, по мнению чиновников, подлежит обложению НДФЛ в порядке, предусмотренном ст. 211 НК РФ.
Ситуация понятна. Но в таком случае возникает вопрос, каким образом можно в суммовом выражении исчислить такой доход? В письме работники министерства не дают каких-либо разъяснений по этому поводу.
Как следует из запроса, право сотрудника на использование указанного имущества в служебных целях закреплено в трудовом контракте организации с работником. Значит, если отсутствуют документы, подтверждающие использование сотрудником указанного имущества в личных целях, у проверяющих не будет оснований предъявить организации (собственнику имущества) претензии по поводу неправомерного неудержания НДФЛ с доходов работника, пользующегося служебным автомобилем и мобильным телефоном.
На взгляд автора, организация может эффективно использовать указанный довод в споре с проверяющими органами при возможном (по мнению инспекции) использовании работником служебного автомобиля в личных целях. Наличие должным образом оформленных путевых листов, подтверждающих производственный характер поездок руководителя организации (иного работника), весьма затруднит процесс доказывания личного характера таких поездок. В этих путевых листах следует указывать маршрут передвижения автомобиля до пунктов назначения, необходимость посещения которых возникла в процессе выполнения работником своих трудовых обязанностей. Полагаем, что при таком оформлении у проверяющих не должно возникнуть претензий к организации о необоснованном занижении налогооблагаемой базы по НДФЛ, который подлежит удержанию с доходов работника, пользующегося служебным автомобилем.
Когда же работник сам желает «заплатить налоги и спать спокойно», он может указать маршрут следования автомобиля с перечислением пунктов назначения, поездка в которые носила личный характер. Соответственно, зная количество пройденных километров и норму расхода топлива, можно будет рассчитать количество затраченных на личные поездки ГСМ и включить их стоимость с учетом НДС (если ГСМ приобретается безналичным путем) в налогооблагаемый доход работника.
Если организация представит к проверке путевые листы, из которых будет следовать, что часть заправленного в автомобиль и израсходованного топлива превышает количество, рассчитанное исходя из нормы расхода топлива и указанное в путевых листах пройденного маршрута, налоговый орган, скорее всего, сделает вывод, что часть поездок водителя носила личный характер и соответственно стоимость топлива, израсходованного сверх норматива, использована водителем для своих личных нужд. Соответственно стоимость такого топлива будет являться доходом водителя.
Следует иметь в виду, что с аналогичными требованиями проверяющих организация, на наш взгляд, может столкнуться при отсутствии надлежащим образом оформленных путевых листов. В таком случае инспекторы могут заявить об отсутствии подтверждающих производственный характер поездок документов и сделать вывод, что поездки, скорее всего, носят личный характер. Правда, если возникнет судебный спор, проверяющим, на наш взгляд, будет трудно доказать, что именно этот работник пользовался автомобилем и именно он получил доход при использовании имущества в личных целях.
Другая ситуация складывается со служебными мобильными телефонами. Здесь у налоговых органов есть возможность прямым методом выяснить характер всех переговоров по конкретному номеру, использовав, например, расшифровку всех звонков. Если у организации отсутствуют доказательства производственного характера сделанного какому-либо из абонентов звонка, сумма стоимости такого звонка будет включена в доходы работника, в пользование которому выдан телефонный аппарат ( SIM -карта). Кстати, таким же образом может поступать и организация, ежемесячно контролируя характер звонков, сделанных работником.
Кроме того возможен и вариант, когда организация, руководствуясь данными предыдущих периодов (например, предыдущего квартала), устанавливает определенное соотношение длительности переговоров, носящих личный и производственный характер. В таком случае стоимость переговоров, определенная исходя из данного соотношения и признаваемая как стоимость переговоров личного характера, будет включаться в доход сотрудника. Указанный порядок может применяться, если номер выделен конкретному сотруднику. Однако такой способ учета времени телефонных разговоров не служит гарантией, что контролеры не будут использовать иные методы расчета длительности переговоров, носящих личный характер.
В заключение отметим еще один немаловажный момент. Если работники организации будут использовать ее имущество по большей части для личных нужд, не исключена вероятность, что налоговые органы предъявят организации претензии о необоснованном включении в состав расходов при исчислении налога на прибыль стоимости приобретенного имущества в полном объеме (в том числе посредством начисления амортизации).
Источник
Использование личного имущества
Владимир Малышко
Эксперт «ПБУ» Довольно работники используют в производственных целях личное имущество. Если такое имущество применяется в интересах работодателя, при его согласии или с его ведома, то ТК РФ обязывает осуществлять компенсационные выплаты работнику. При этом может выплачиваться компенсация за использование имущества или его износ, а также возмещаться расходы, связанные с их использованием (ст. 188 ТК РФ).
Напомним, что под компенсацией понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей (ст. 164 НК РФ).
Если работник использует личное имущество без согласия администрации, то требование компенсации неуместно. Согласие работодателя желательно закрепить на бумаге.
Чаще всего используются материалы, инструмент, различное оборудование, технические средства, в том числе и автомобиль.
Упомянутые выше два вида выплат, а именно:
- компенсация за использование личного имущества;
- возмещение расходов, связанных с использованием имущества,
имеют разное назначение. Компенсация призвана возместить работнику износ используемого имущества, возмещаемые расходы — это затраты, которые возникают у работника в связи с использованием имущества. Ими могут быть: расходы на техническое обслуживание имущества, стоимость расходных материалов и др.
Оформление выплаты
Порядок определения размера компенсации в ТК РФ (и в других нормативно-правовых актах) не определен. Поэтому размер компенсации устанавливается на основании соглашения сторон трудового договора. При этом он должен соответствовать экономически обоснованным затратам, связанным с фактическим использованием имущества для целей трудовой деятельности.
Организация ежемесячно выплачивает работнику денежную компенсацию за использование личного компьютера в служебных целях для управленческих нужд.
Размер компенсации определен исходя из стоимости компьютера — 18 000 руб. — и срока его полезного использования — 45 месяцев. Согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. постановлением Правительства от 01.01.02 № 1) персональные компьютеры включены в третью амортизационную группу. Срок их полезного использования от 3 до 5 лет (п. 3 ст. 258 НК РФ). С учетом этого установлен размер ежемесячной компенсационной выплаты в сумме 400 руб. (18 000 руб. : 45 мес. х 1 мес.).
- вид используемого имущества и его характеристики;
- документально подтвержденные права работника в отношении используемого имущества (документы о собственности, владении на основании доверенности и др.);
- порядок использования имущества;
- размер компенсации за использование (в твердой сумме либо порядок ее определения);
- порядок возмещения расходов, связанных с использованием имущества;
- срок использования имущества.
Расшифровка понятия «личное имущество», использованного в статье 188 ТК РФ, не содержится ни в ТК РФ, ни в нормах какой-либо иной отрасли законодательства. Поэтому, на наш взгляд, компенсация может выплачиваться за любое имущество, в отношении которого работник обладает правами, достаточными для его использования, в том числе и в интересах своего работодателя. Отметим, что возможность выплаты компенсации за использование личного легкового автомобиля, которым работник пользуется на основании доверенности, не оспаривается чиновниками (п. 4 письма Минфина от 21.07.92 № 57, письмо МНС России от 02.06.04 № 04-2-06/419)
Если работодатель возмещает и расходы, то необходимо указать их виды, а также порядок их подтверждения работником.
Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете компенсация, выплачиваемая работнику за использование личного имущества в производственных целях, признается расходом по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации»; утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н).
Инструкция по применению Плана счетов предписывает отражать начисленную за месяц компенсацию в зависимости от должности (профессии) работника и используемого имущества дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции с кредитом счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Выплата же компенсации отражается по кредиту счета 50 «Касса» в корреспонденции с дебетом счета 73.
С согласия администрации торговой фирмы её менеджер использует личный мобильный телефон для ведения служебных переговоров.
Размер ежемесячной компенсации в сумме 200 руб. определен на основании представленных работником копий документов, подтверждающих расходы на приобретение аппарата, срока его службы, а также предполагаемой интенсивности ведения переговоров в служебных целях с учетом используемого тарифа связи. Подписанное сторонами соглашение об использовании личного мобильного телефона с указанной суммой компенсации является неотъемлемой частью трудового договора.
В бухгалтерском учете начисление и выплата компенсации сопровождается следующими записями:
Дебет 44 Кредит 73
— 200 руб. — начислена компенсация работнику за использование личного мобильного телефона;
Дебет 73 Кредит 50
— 200 руб. — выплачена сумма компенсации работнику за использование личного мобильного телефона.
Возникающие обязательства
Выплаты компенсации за использование личного имущества работников не остаются без внимания работников налоговых органов, территориальных органов ПФР и ФСС России. Эти суммы влияют на величины:
- налога на прибыль;
- налога на доходы физических лиц;
- единого социального налога;
- страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Так, при исчислении налога на прибыль в расходы на оплату труда включаются компенсационные начисления, предусмотренные в том числе и трудовыми договорами (контрактами) (п. 25 ст. 255 НК РФ). Поэтому во избежание излишних трений с налоговыми органами соглашение об использовании личного имущества целесообразно оформлять как часть трудового договора (возможно, как приложение к нему). При этом расходы должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение дохода (ст. 252 НК РФ).
При использовании метода начисления при исчислении налога на прибыль расходы на оплату труда признаются в качестве таковых ежемесячно исходя из начисленной в соответствии со статьей 255 НК РФ суммы (п. 4 ст. 272 НК РФ). Если же организация использует кассовый метод, то выплачиваемая компенсация учитывается в расходах в момент её выдачи из кассы или же перечисления денежных средств с расчетного счета налогоплательщика (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных в том числе и с исполнением налогоплательщиком (работником) трудовых обязанностей, не подлежат обложению:
- налогом на доходы физических лиц (п. 3 ст. 217 НК РФ);
- единым социальным налогом (подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ).
- Эти суммы не учитываются также и при исчислении страховых взносов:
- на обязательное пенсионное страхование, так как объектом обложения и базой для их начисления является объект налогообложения и налоговая база по ЕСН (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.01 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в российской Федерации»);
- на обязательно социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 10 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации; утв. постановлением Правительства РФ от 07.07.99 № 765).
Как было сказано выше, обязанность по выплате компенсации за использование работником личного имущества в производственных целях при согласии на это работодателя установлена Трудовым кодексом РФ. Поэтому такие выплаты можно отнести к компенсационным, установленным законодательством РФ. И это позволяет не учитывать их при исчислении:
- облагаемых баз по налогу на доходы физических лиц и ЕСН;
- страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Организация оказывает услуги по установке металлических дверей. При выполнении этих работ один из сотрудников использует собственный инструмент – перфоратор. Согласно подписанному соглашению, являющимся неотъемлемой частью трудового договора, работнику выплачивается компенсация в размере 250 руб. в месяц. Эта сумма определилась исходя из стоимости инструмента (7500 руб.) и срока полезного использования, определенного в соответствии с Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, — 30 мес. Выплата компенсации осуществляется одновременно с выплатой заработной платы, которая производится 4 числа следующего месяца.
Выплачиваемая сумма компенсации за использование личного перфоратора работника при выполнении им служебного задания установлена трудовым договором. Поэтому эта величина относится к расходам по обычным видам деятельности и включается в себестоимость выполненных работ. Сумма выплачиваемой компенсации не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц, с неё не начисляются ЕСН, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
При исчислении налога на прибыль в расходы на оплату труда ежемесячно будет включаться 250 руб., как другие виды расходов, произведенные в пользу работника, предусмотренные трудовым договором.
В бухгалтерском учете начисление и выплата компенсации сопровождаются следующими записями.
В последний день месяца:
Дебет 20 Кредит 73
— 250 руб. — начислена компенсация работнику за использование личного перфоратора.
Четвертого числа следующего месяца:
Дебет 73 Кредит 50
— 250 руб. — выплачена сумма компенсации работнику за использование личного перфоратора.
Использование личного легкового автомобиля
Нередко работники используют личные легковые автомобили или мотоциклы для служебных поездок. Выделение этого вида личного имущества из всего остального связано с тем, что при исчислении налога на прибыль выплачиваемая компенсация включается в прочие расходы. Причем её сумма не должна превышать нормы, установленные постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 № 92 (они приведены в табл.).
Наименование транспортного средства
В упомянутом постановление Правительства РФ не оговариваются особенности выплаты компенсации. Однако налоговики в ответах на частные вопросы, не ссылаясь на положения письма Минфина России от 21.07.92 № 57, используют их. На их взгляд:
- выплата производится только в тех случаях, когда работа сотрудников по роду производственной (служебной) деятельности связана с постоянными служебными разъездами в соответствии с их должностными обязанностями;
- основанием для выплаты компенсации работникам, использующим личные легковые автомобили для служебных поездок, является приказ руководителя организации, в котором предусматриваются размеры этой компенсации.
- конкретный размер компенсации определяется в зависимости от интенсивности использования личного легкового автомобиля для служебных поездок. При этом в размерах компенсации работнику учтено возмещение затрат по эксплуатации используемого для служебных поездок личного легкового автомобиля (сумма износа, затраты на горюче-смазочные материалы, техническое обслуживание и текущий ремонт);
- для получения компенсации работники представляют в бухгалтерию организации копию технического паспорта личного автомобиля, заверенную в установленном порядке. Работники, использующие личный легковой автомобиль для служебных поездок по доверенности собственника автомобиля, компенсация выплачивается в аналогичном порядке (письмо МНС России от 02.06.04 № 04-2-06/419).
Обычно компенсация выплачивается один раз в месяц независимо от количества календарных дней. За время нахождения работника в отпуске, командировке, невыхода его на работу вследствие временной нетрудоспособности, а также по другим причинам, когда личный автомобиль не эксплуатируется в служебных целях, компенсация не выплачивается.
Работникам бюджетных учреждений и организаций, использующим для служебных поездок личные легковые автомобили и мотоциклы, компенсации за их использование выплачиваются исходя из норм, установленных приказом Минфина России от 04.02.2000 № 16н «Об изменении предельных норм компенсации за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов для служебных поездок». Причем расходы на выплату компенсации работникам бюджетных учреждений и организаций, использующим для служебных поездок личные легковые автомобили, производятся в пределах ассигнований на содержание легковых автомобилей, предусмотренных на эти цели по смете соответствующих учреждений, организаций.
Но, как было сказано выше, ТК РФ позволяет работодателю компенсировать не только износ используемого автомобиля, но возмещать расходы, связанные с его использованием. А таковыми могут быть затраты на горюче-смазочные материалы, техническое обслуживание и текущий ремонт.
Налоговые органы, скорее всего, не позволят налогоплательщику учесть в расходах при определении налоговой базы по налогу на прибыль суммы возмещения эксплуатационных расходов при использовании личного легкового автомобиля для служебных поездок. На их взгляд, указанные затраты можно учесть в расходах лишь в тех случаях, когда автомобиль относится к служебному автотранспорту, является амортизируемым имуществом организации или же используется по договору аренды.
Однако если налогоплательщик готов отстаивать свою позицию в суде, то аргументами в пользу выплаты компенсации эксплуатационных расходов может быть следующее. Расходами в целях главы 25 НК РФ, как известно, признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты. Без ГСМ автомобиль не сможет передвигаться, и это в свою очередь, не позволит работнику выполнить свои обязанности. Расходы, связанные с использованием личного имущества, работодателя обязал компенсировать Трудовой кодекс РФ. Выплаты же, предусмотренные трудовым договором и (или) коллективным договором относятся к расходам на оплату труда. Поэтому включение в трудовой договор условия о компенсации эксплуатационных расходов личного легкового автомобиля, используемого для выполнения служебных обязанностей, позволяет учесть эти затраты в расходах при исчислении налога на прибыль.
При этом выплачиваемая сумма компенсации эксплуатационных расходов должна быть подтверждена документами. Для этого необходимо вести учет служебных поездок. И документом для этого может служить путевой лист. Хотя налоговики в упомянутом выше письме настаивают на его применении и при выплатах компенсации за использование личного легкового автомобиля для служебных поездок. Последнее требование вызывает некоторое недоумение.
В настоящее время судебная практика по рассматриваемому вопросу не сложилась. Поэтому предсказать решение арбитражного суда невозможно.
По трудовому договору работнику, занимающемуся вопросами реализации товаров, выплачивается компенсация за использование личного автомобиля « Nissan « Almera »» (объем двигателя 1600 см. куб.) для служебных поездок в сумме 1500 руб. в месяц и фактические расходы по его эксплуатации. За сентябрь 2005 года сумма эксплуатационных расходов по документам, представленным в бухгалтерию, составила 1600 руб. Выплата компенсации производится одновременно с выплатой заработной платы, которая производится 4 октября.
Общая сумма начисления за использование личного автомобиля для служебных поездок с учетом эксплуатационных расходов за сентябрь составит 3100 руб. (1500 + 1600). В бухгалтерском учете начисление в сентябре всей выплачиваемой суммы компенсации осуществляется следующим образом:
Дебет 44 Кредит 73
— 1500 руб. – начислена работнику компенсация за использование личного автомобиля для служебных поездок;
Дебет 10 Кредит 73
— 1600 руб. – оприходовано топливо, используемое для эксплуатации личного автомобиля;
Дебет 44 Кредит 10
— 1600 руб. – списана стоимость топлива;
Возмещение расходов, связанных с использованием работником личного имущества в производственных целях, предусмотрено трудовым договором. Поэтому организация всю выплаченную сумму считает компенсационными выплатами, которые не облагаются налогом на доходы физических лиц. С учетом этого в октябре при её выплате осуществляется проводка:
Дебет 73 Кредит 50
– 3100 руб. – выплачена работнику компенсация за использование личного автомобиля для служебных поездок и возмещение эксплуатационных расходов.
В налоговом учете по налогу на прибыль в прочие расходы включается сумма компенсации в пределах норм, установленных постановлением Правительства № 92, — 1200 руб. и сумма фактических расходов по его эксплуатации — 1600 руб. Первая сумма включается в прочие расходы, вторая – в расходы на оплату труда.
Величины расходов, учитываемых при исчислении бухгалтерской прибыли и при определении облагаемой базы по налогу на прибыль различны. У организаций, применяющих ПБУ 18/02 «Учет расходов по налогу на прибыль» (утв. приказом Минфина России от 19.11.02 № 114н), в этом случае в бухгалтерском учете возникают разница 300 руб. (1500 – 1200). Она признается постоянной, так как формирует бухгалтерскую прибыль отчетного периода и исключается из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих периодов. Возникшая постоянная разница подлежат отражению обособлено в аналитическом учете по счету 44. Наличие постоянной разницы приводит к необходимости начисления постоянного налогового обязательства. Для этого в учете производится следующая запись (п. 4-8 ПБУ 18/02):
Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— 72 руб. (300 руб. х 24%) – начислено постоянное налоговое обязательство.
Так как выплата компенсации за использование личного легкового автомобиля производится в октябре, то эта сумма в налоговом учете будет учтена в прочих расходах в этом месяца. В сентябре же в бухгалтерском учете у организации помимо постоянной разница возникнет и временная. Причем она признается в ычитаемой, так как приводит к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Вычитаемая временная разница влечет за собой начисление отложенного налогового актива (п. 11, 14, 17 ПБУ 18/02):
Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— 288 руб. (1200 руб. х 24%) – начислен отложенный налоговый актив.
При выплате компенсации в октябре производится списание начисленного отложенного налогового активы обратной проводкой:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09
— 288 руб. (1200 руб. х 24%) – списан отложенный налоговый актив.
Начислять единый социальный налог в этом случае нет необходимости — сумма 1200 руб. и 1600 руб. являются компенсационными выплатами, установленными законодательством. Превышение же над установленной нормой — 300 руб. (1500 – 1200) не учитывается при исчислении налога на прибыль, поэтому эта сумма не признаются объектом обложения ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ).
Отсутствие объекта обложения ЕСН с этих выплат позволяет организации не начислять и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.
Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве не начисляются, так как обе выплачиваемые суммы 1500 руб. и 1600 руб. отнесены к компенсационным выплатам, установленным законодательством РФ.
Последуем требованиям налоговых органов.
Проводки, приведенные в примере 4 по начислению суммы за использование личного легкового автомобиля для служебных поездок и компенсации эксплуатационных расходов, в бухгалтерском учете не меняются.
На основании требований налоговиков организация должна включить в облагаемую базу по НДФЛ работника дополнительно 1900 руб. (1500 – 1200 + 1600) и удержать из выплачиваемой суммы 247 руб. (1900 руб. х 13%):
Дебет 73 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
— 247 руб. (1900 руб. х 13%) – начислен НДФЛ с совокупности суммы возмещения расходов по эксплуатации личного автомобиля и превышения компенсации над установленной нормой;
Дебет 73 Кредит 50
– 2853 руб. (1500 + 1600 — 247) – выплачена работнику компенсация за использование личного автомобиля для служебных поездок и возмещение эксплуатационных расходов.
Датой получения дохода работником суммы за использование личного автомобиля для служебных поездок является день ее выплаты (п. 1 ст. 223 НК РФ). При этом организация обязана перечислить суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, фактического получения в банке наличных денежных средств или не позднее дня, следующего за днем фактического получения дохода, если источником выплаты являются иные средства (п. 6 ст. 226 НК РФ).
В налоговом учете в расходы, принимаемые в целях исчисления налога на прибыль, будет включена только сумма компенсации в пределах установленных норм — 1200 руб. Поэтому в бухгалтерском учете возникают постоянная разница 1900 руб. (1500 – 1200 + 1600), которая влечен за собой начисление постоянного налогового обязательства:
Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— 456 руб. (1900 руб. х 24%) – начислено постоянное налоговое обязательство.
Проводки же по начислению и списанию отложенного налогового актива, вызванного тем, что начисление и выплата компенсации производятся в разных месяцах, остаются неизменными.
Единый социальный налог также как и в примере 4 не начисляется. Различие заключается в перераспределении между компенсационными выплатами – 1200 руб. и не учитываемыми при исчислении налога на прибыль – 1900 руб.
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное социальное страхование от несчастных случаев также не начисляются.
Источник