Проводка инвестиций по нематериальным активам

Учет вложений в объекты нематериальных активов / Финансовый учет

Учет вложений в объекты нематериальных активов

Согласно Плану счетов для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов организации используется счет 04 «Нематериальные активы». Но прежде чем принять объекты НМА к учету, необходимо сформировать их первоначальную стоимость на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Учет вложений в нематериальные активы имеет ряд особенностей.

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости по завершении различных гражданско-правовых сделок на основании договоров: купли-продажи, мены, дарения, авторского, лицензионного, о выполнении научно-технических и опытно-конструкторских работ, создании или передаче научно-технической продукции, доверительного управления имуществом, совместной деятельности и др.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма всех фактических расходов на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Фактическими расходами на приобретение нематериальных активов согласно ст. 6 ПБУ 14/2000 могут быть:

1. Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу).

2. Суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов.

3. Регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя.

4. Не возмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов.

5. Вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов.

6. Иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов.

Общехозяйственные и иные аналогичные расходы не включаются в фактические расходы на приобретение, создание нематериальных активов, кроме тех случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением и созданием конкретного нематериального актива.

Согласно ст. 6 ПБУ 14/2000 при оплате приобретаемых нематериальных активов, если условиями договора предусмотрена отсрочка или рассрочка платежа, фактические расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.

Поступление объектов в организацию, приобретенных за плату, и которые впоследствии будут включены в состав нематериальных активов, отражается записью:

Д-т 08-5 «Приобретение НМА» — К-т 60.

При использовании заемных денежных средств для покупки нематериального актива проценты, начисленные до момента ввода в эксплуатацию покупаемого объекта, в соответствии со ст.23 ПБУ15/01 включаются в его первоначальную стоимость записью:

Д-т 08-5 «Приобретение НМА» — К-т 66, 67.

Проценты по кредитам банка, начисленные после ввода в эксплуатацию покупаемого нематериального актива учитываются:

Д-т 91-2 – К-т 66, 67.

При приобретении нематериальных активов могут возникать дополнительные расходы на приведение их в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Такими расходами согласно ст. 6 ПБУ 14/2000 могут быть суммы оплаты занятых этим процессом работников, соответствующие отчисления на социальное страхование и обеспечение, материальные и иные расходы. Дополнительные расходы увеличивают первоначальную стоимость нематериальных активов, что отражается записью:

Д-т 08-5 «Приобретение НМА» — К-т 10, 70, 68, 69 и др.

Принятие объекта к учету в составе нематериальных активов отражается записью:

Д-т 04 «Нематериальные активы» — К-т 08-5 «Приобретение НМА».

В случае приобретения НМА по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, первоначальная стоимость этих активов, определяется согласно ст. 6 ПБУ 14/2000 исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей). При невозможности установить стоимость передаваемых товаров (ценностей), величина стоимости нематериальных активов, полученных организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации:

Д-т 08-5 «Приобретение НМА» — К-т 75 «Расчеты с учредителями».

Организационные расходы, произведенные учредителями новой организации в связи с её образованием, а затем переданные последней на баланс в качестве вклада в ее уставный (складочный) капитал, отражаются записью:

Д-т 04 «Нематериальные активы» — К-т 75 «Расчеты с учредителями».

К организационным расходам относятся затраты, связанные с образованием юридического лица понесенные до момента государственной регистрации организации и признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада учредителей в уставный капитал. К таким затратам относятся оплата консультационных, рекламных, юридических услуг; расходы по подготовке документации; затраты на нотариальное заверение копий учредительных документов и подлинности подписей на банковских карточках; затраты на изготовление печати и другие расходы.

Аналогичные расходы действующей организации по переоформлению учредительных и других документов (расширение организации, изменение видов деятельности, представление образцов подписей должностных лиц и пр.), изготовлению новых печатей, штампов и т. п. не относятся к нематериальным активам и учитываются в составе ее текущих расходов (дебет счетов 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»). При этом не следует путать с организационными расходами затраты, которые хотя и связаны с образованием юридического лица, но не были признаны вкладом учредителей в уставный капитал. Такие затраты в составе организационных расходов также не учитываются.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно) получения, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия этих активов к бухгалтерскому учету:

Д-т 08-5 «Приобретение НМА» — К 98-2 «Безвозмездные поступления».

Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма всех фактических расходов на создание, изготовление (таких как израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, единый социальный налог, услуги сторонних организаций, патентные пошлины и т.п.) за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Нематериальные активы согласно ст. 7 ПБУ 14/2000 считаются созданными в случае, если:

• исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя, принадлежит организации-работодателю;

• исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором (авторами) по оговору с заказчиком, не являющимся работодателем, ринадлежит организации-заказчику;

• свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара ыдано на имя организации.

Ст. 3 Патентного закона РФ от 23 сентября 1992 г.№3517-1 (www.consultant.ru) устанавливает, что права на изобретение подтверждает патент, свидетельство на полезную модель или патент на промышленный образец. Патент является официальным документом, который от имени государства выдает Российское агентство по патентам и товарным знакам (Роспатент). Поэтому только после получения в соответствии с Па-тентным законом охранного документа (патента, свидетельства), подтверждающего право организации на результат интеллектуальной деятельности, она имеет право принять к учету объект нематериального актива.

Поскольку сотрудники организации создавали изобретение в процессе выполнения служебных обязанностей, организация имеет право получить патент. При этом, несмотря на то, что в патенте указывают имена авторов изобретения, все права на него принадлежат организации.

Первоначальной стоимостью такого объекта НМА являются фактические затраты на его создание и доведение до состояния, пригодного к использованию. При этом в бухгалтерском учете делают следующие бухгалтерские записи:

Д-т 08-5 «Приобретение НМА» — К-т 02, 10, 60, 69, 68, 70, 76 и др.

Нематериальные активы могут быть созданы на предприятии как положительный результат НИОКР, подлежащий правовой охране (патентоспособный результат), оформленный в установленном законом порядке.

В состав расходов при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ в соответствии с пунктом 9 ПБУ 17/02 включаются все фактические расходы, связанные с выполнением указанных работ:

1. Стоимость материально-производственных запасов и услуг сторонних организаций и лиц, используемых при выполнении указанных работ.

2. Затраты на заработную плату и другие выплаты работникам непосредственно занятым при выполнении указанных работ по трудовому договору.

3. Отчисления на социальные нужды (в т.ч. единый социальный налог).

4. Стоимость спецоборудования и специальной оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований;

5. Амортизация объектов основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении указанных работ.

6. Затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств и иного имущества.

7. Общехозяйственные расходы, в случае если они непосредственно связаны с выполнением данных работ.

8. Прочие расходы, непосредственно связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, включая расходы по проведению испытаний.

В этом случае все фактические расходы собираются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», созданный нематериальный актив приходуется бухгалтерской записью:

Д-т 04 «Нематериальные активы» — К-т 08-5 «Приобретение НМА».

Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации. В настоящее время случаев изменения первоначальной стоимости принятых к учету НМА законодательством не предусмотрено.

Еще одним видом НМА является деловая репутация организации. Она возникает в случае покупке организацией другого предприятия в целом как имущественного комплекса, а также при покупке приватизированных предприятий в процессе проведения аукционов и конкурсов.

В соответствии с пунктом 28 ПБУ 14/2000 для целей бухгалтерского учета величина приобретенной деловой репутации организации определяется расчетным путем как разница между суммой, уплачиваемой продавцу за организацию, и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу организации на дату ее покупки (приобретения).

При приобретении объектов приватизации на аукционе или по конкурсу деловая репутация организации определяется как разница между покупной ценой, уплачиваемой покупателем, и оценочной (начальной) стоимостью проданной организации.

Положительную деловую репутацию организации следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта.

Отрицательную деловую репутацию организации следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п., и учитывать как доходы будущих периодов.

Большинство организаций использует в своей работе компьютерные программы. Если исключительное авторское право на компьютерную программу принадлежит организации, то её следует учитывать в составе нематериальных активов в общеустановленном порядке (на счете 04 «Нематериальные активы»). Однако в подавляющем большинстве случаев исключительное авторское право на компьютерную программу остается у фирмы-разработчика, а организация приобретает лишь единичный экземпляр программы. Такая ситуация, в частности, имеет место, когда организация использует программу автоматизации бухгалтерского учета (например, «1С:Бухгалтерия», «БЭСТ» и др.) или справочно-правовую систему (например, «Консультант Плюс», «Гарант» и др.). В этом случае затраты на приобретение программы следует учесть как расходы будущих периодов, а затем равномерно списывать их на расходы отчетного периода в течение срока действия договора.

Источник

Проводки по НМА

НМА или же нематериальные активы — это какие-либо ценности, которые принадлежат юридическим лицам, которые не имею физической формы, но по своему статусу имеют ценовую характеристику. Нематериальные активы учитываются в проводках на бухгалтерском счете учета 04.

НМА имеют возможность быть оцененными в денежной размерности, а также использоваться для получения прибыли от дохода. Кроме того, стоимость нематериальных активов служит показателем репутации и оценки работы предприятия.

Как правило к нематериальным активам организации относят всевозможные патенты, технологические разработки, программное обеспечение, лицензии на продукты и остальную интеллектуальную собственность. Кроме того, следует учитывать, что к НМА причисляют также товарные знаки и привилегии любого собственника.

При работе с нематериальными активами следует особое внимание уделить признакам, по которым они выделяются в свою группу, а именно:

1. Отсутствие физической составляющей;
2. Обязательная возможность эксплуатации для получения выгоды предприятием в будущем;
3. Способность отделения от остального имущества организации;
4. Возможность использования продолжительного периода времени(более года);
5. Наличие документов, которые подтверждают существование данного нематериального актива;
6. Отсутствие планов на перепродажу активов;

Субсчета бухгалтерского счета 04

Основные операции с НМА

Создание нематериального актива

НМА признаются созданными, если соблюдены два правила:

1. Если они получены в результате исполнения служебных обязанностей или по индивидуальному поручения предпринимателя.
2. Если были получены от других лиц, в результате заключения договора на создание НМА.
3. Если на имя организации были выданы свидетельства на используемый товарный знак или же на право использования названия места, где производится необходимый товар.

Проводки при покупке нематериального актива

Дебет	Кредит	Название операции	Сумма операции	Документ — основание
60.01 (76.05)	51	Оплачена стоимость НМА	С учетом НДС	Карточка учета НМА-1
08.05	60.01 (76.05)	Учтена стоимость купленного НМА	С учетом НДС	Карточка учета НМА-1
19.02	60.01 (76.05)	Выделен НДС	НДС	Карточка учета НМА-1

Амортизация HMA

Цену HMA можно компенсировать путем исчисления амортизацию. Данная операция над НМА позволит перенести цену активов на себестоимость продукции.

Амортизация происходит каждый месяц, и все отчисления приходятся на расходы предприятия.

Проводки при амортизации нематериального актива

Дебет	Кредит	Название операции	Сумма операции	Документ — основание
20.01(23,25,26)	05	Начислена амортизация по HMA для производственного предприятия.	С учетом НДС	ПБУ 14/2007
44.01	05	Начислена амортизация по НМА для торгового предприятия.	С учетом НДС	ПБУ 14/2007

Списание НМА

Данный процесс во многом аналогичен с выбытием основных средств. Таким же образом доходы и расходы, полученные от списания НМА нужно отнести к прочим доходам и расходам. Единственным отличием от ОС является то, что для нематериальных активов нет необходимости открывать персональный субсчет на 04 счете.

Проводки по 04 счету при списании нематериального актива

Дебет	Кредит	Название операции	Сумма операции	Документ — основание
05	04.01	Списана амортизация НМА	С учетом НДС	Карточка учета НМА-1
91.02	04.01	Списана остаточная стоимость	С учетом НДС	Карточка учета НМА-1
99.01.1	91.09	Отражен убыток	С учетом НДС	Карточка учета НМА-1

Продажа НМА

Предприятие вправе отказаться от нематериального актива, если были совершены:

1. Уступки прав;
2. Списание актива;
3. Перенесение его в уставной капитал других организаций;
4. Безвозмездная передача.

Подробнее в статье — продажа НМА.

Проводки при продаже нематериального актива

Дебет	Кредит	Название операции	Документ — основание	Сумма операции
62.01	91.01	Отражена задолженность покупателя за объект НМА, проданный по стоимости, указанной в договоре.	Договор купли-продажи, Отгрузочные документы поставщика.	С НДС
05	04.01	Списана начисленная амортизация проданного объекта НМА.	Бухгалтерская справка-расчет, Акт списания НМА	С НДС
91.02	68.02	Начислен НДС от продажной стоимости объекта НМА.	Счет-фактура	НДС
51	62.01	Поступили денежные средства от покупателя.	Выписка банка по расчетному счету	С НДС

Подробное видео про учет НМА в бухгалтерском учете:

Источник