При осуществлении своей деятельности аудиторы должны руководствоваться принципами

1.6. Принципы проведения аудита

Общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности, определены как Международным стандартом аудита МСА 200, так и российским Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № I «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности».

Аудиторские организации в ходе осуществления своей деятельности обязаны соблюдать и использовать в качестве основы для принятия любых решений профессионального характера следующие профессиональные этические принципы:

• независимость;
• честность;
• объективность;
• профессиональная компетентность;
• добросовестность;
• конфиденциальность;
• профессиональное поведение.

Независимость — это обязательность отсутствия у аудитора при формировании его мнения финансовой, имущественной, родственной или какой-либо иной заинтересованности в делах проверяемого экономического субъекта, превышающей отношение по договору на осуществление аудиторских услуг, а также какой-либо зависимости от третьих лиц. Требования к аудитору в части обеспечения независимости и критерии того, что аудитор не является зависимым, регламентируются нормативными документами по аудиторской деятельности, а также этическими кодексами аудиторов. Независимость аудитора должна обеспечиваться как по формальным признакам, так и с точки зрения фактических обстоятельств. Независимость — ключ к доверию общества.

Честность — это обязательная приверженность аудитора профессиональному долгу и следование общим нормам морали. Объективность — это обязательность непредвзятости, беспристрастности и неподвластности какому-либо влиянию при рассмотрении любых профессиональных вопросов и формировании суждений, выводов и заключений.

Профессиональная компетентность — это обязательность владения необходимым объемом знаний и навыков, позволяющим аудитору квалифицированно и качественно оказывать профессиональные услуги. Аудиторская организация должна привлекать подготовленных, профессионально компетентных специалистов и осуществлять контроль за качеством их работы для обеспечения квалифицированного проведения аудита.

Аудиторская организация не должна оказывать услуги, выходящие за рамки профессиональной компетентности и пределы ее полномочий в соответствии с имеющимися лицензиями на осуществление аудиторской деятельности.

Добросовестность — это обязательность оказания аудитором профессиональных услуг с должной тщательностью, внимательностью, оперативностью и надлежащим использованием своих способностей. Принцип добросовестности подразумевает усердное и ответственное отношение аудитора к своей работе, но не должен трактоваться как гарантия безошибочности в аудиторской деятельности.

Конфиденциальность — это обязанность аудиторов и аудиторских организаций обеспечивать сохранность документов, получаемых или составляемых ими в ходе аудита, не передавать эти документы или их копии (как полностью, так и частично) каким бы то ни было третьим лицам и не разглашать содержащиеся в них сведения без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации. Принцип конфиденциальности должен соблюдаться неукоснительно, невзирая на то, что разглашение или распространение информации об экономическом субъекте не может нанести ему, по представлениям аудитора, материального или иного ущерба. Соблюдение принципа конфиденциальности обязательно независимо от продолжения или прекращения отношений с клиентом и не имеет ограничений по времени.

Профессиональное поведение — это соблюдение приоритета общественных интересов и обязанность аудитора поддерживать высокую репутацию своей профессии, воздерживаясь от совершения поступков, не совместимых с оказанием аудиторских услуг и способных снизить уважение и доверие к профессии аудитора, нанести ущерб ее общественному имиджу.

Если аудиторская организация (аудитор как физическое лицо) является членом профессионального объединения, ей (ему) следует соблюдать (наряду с вышеуказанными этическими принципами) и правила этики, предусмотренные документами, принятыми на добровольной основе данным профессиональным объединением. Аудитор в ходе планирования и проведения аудита должен проявлять профессиональный скептицизм и понимать, что могут существовать обстоятельства, влекущие за собой существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Проявление профессионального скептицизма означает, что аудитор критически оценивает весомость полученных аудиторских доказательств и внимательно изучает аудиторские доказательства, которые противоречат каким-либо документам или заявлениям руководства либо ставят под сомнение достоверность таких документов или заявлений. Профессиональный скептицизм следует проявлять в ходе аудита, чтобы, в частности, не упустить из виду подозрительные обстоятельства, не сделать неоправданных обобщений при подготовке выводов, не использовать ошибочные допущения при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур, а также при оценке их результатов.

При планировании и проведении аудита аудитор не должен исходить из того, что руководство аудируемого лица является бесчестным, но не должен предполагать и безоговорочной честности руководства. Устные и письменные заявления руководства не являются для аудитора заменой необходимости получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для подготовки разумных выводов, на которых можно было бы базировать аудиторское мнение.

Источник

CATBACK.RU

СПРАВОЧНИК

ДЛЯ ЭКОНОМИСТОВ

Основные принципы аудита

Основные принципы аудита можно разделить на две группы:

— основные принципы, регулирующие аудит – этические и профессиональные нормы, определяющие взаимоотношения аудитора (аудиторской фирмы) и клиента. Эти принципы должны соблюдаться при оказании всех аудиторских услуг и учитываться при разработке нормативных документов, регулирующих аудит;

— основные принципы проведения аудита, т. е. правила, определяющие этапы и элементы аудиторской проверки. Принципы, регулирующие аудит определены в п.3 федерального стандарта аудиторской деятельности №1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности».

Принципы проведения аудита – основополагающие начала, идеи, на которых основывается деятельность аудиторов и которыми они руководствуются в своей деятельности.

Классификация принципов аудита:

1. принцип независимости, заключающийся в обязательности отсутствия у аудитора при формировании его мнения различного рода заинтересованности в делах проверяемого экономического субъекта;

2. принцип честности, заключается в обязательной приверженности аудитора своему профессиональному долгу (должен руководствоваться нормами законов, а также других нормативно–правовых актов);

3. принцип объективности, заключающийся в обязательности применения аудитором беспристрастного, непредвзятого, не подверженного никаким влияниям подхода к рассмотрению любых профессиональных вопросов и формированию выводов и заключений;

4. принцип профессиональной компетентности, заключающийся в том, что аудитор должен владеть определенным, необходимым объемом профессиональных знаний и навыков;

5. принцип добросовестности, заключающийся в обязательном оказании аудитором своих профессиональных услуг с тщательностью, оперативностью;

6. принцип конфиденциальности заключается в том, что аудиторы обязаны обеспечить сохранность документов и не вправе передавать эти документы каким бы то ни было третьим лицам либо устно разглашать;

Данный принцип гарантируется:

— Уголовным кодексом РФ от 13.06.96. №63 ФЗ (ред. от 08.12.2003): ст. 183 («Незаконное получение и разглашение сведений, составляющих коммерческую, налоговую или банковскую тайну»); ст. 202 («Злоупотребление полномочиями частными нотариусами и аудиторами»).

— Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 №119-ФЗ (ред. от 30.12.2001), ст. 8 («Аудиторская тайна»);

7. принцип профессионального поведения, заключающийся в соблюдении приоритета общественных интересов, поддержании высокой репутации профессии, воздержании от совершения поступков, которые могут нанести ущерб аудиторской деятельности.

Так, аудит не может проводиться:

— аудиторами, являющимися учредителями (участниками) аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета, и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

— аудиторами, состоящими с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры родителей и дети супругов);

— аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых являются учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

— аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых состоят в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры родителей и дети супругов) с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

— аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, являющихся их учредителями (участниками), в отношении аудируемых лиц, для которых эти аудиторские организации являются учредителями (участниками), в отношении дочерних организаций, филиалов и представительств указанных аудируемых лиц, а также в отношении организаций, имеющих общих с этой аудиторской организацией учредителей (участников);

— аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами, оказавшимися в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудиторской проверки, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности физическим и юридическим лицам, в отношении этих лиц.

Принцип независимости декларирован и в Кодексе профессиональной этики аудитора, утвержденном общим собранием Аудиторской палаты России 4 декабря 1996 года, протокол №11. В Кодексе подробно перечислены основные обстоятельства, наносящие ущерб независимости аудитора, либо позволяющие сомневаться в его фактической независимости.

Эти обстоятельства следующие:

— предстоящие или ведущиеся судебные дела с организацией клиента;

— финансовое участие аудитора в делах организации клиента;

— финансовая и имущественная зависимость аудитора от клиента (совместное участие в инвестициях в другие организации, кредитование и др.);

— косвенное финансовое участие в организации клиента через родственников, служащих фирмы, через основные и дочерние организации и т.п.;

— родственные и личные дружеские отношения с руководителями организации клиента;

— чрезмерная гостеприимность клиента, а также получение от него товаров и услуг по ценам, существенно сниженным относительно реальных рыночных;

— участие аудитора в любых органах управления организации клиента, его основных и дочерних предприятиях;

— неосторожные рекомендации и советы аудиторов о финансовых вложениях в организации, в которых они сами имеют какие–либо интересы;

— прежняя работа аудитора в организации клиента;

— если рассматривается вопрос о назначении аудитора на должность в организации клиента.

Аудиторам не рекомендуется оказывать услуги, если имеется обоснование сомнения в сохранении независимости от организации клиента и ее должностных лиц. В документах, составленных аудитором, он обязан без всяких оговорок заявить о своей независимости в отношении клиента.

Источник — Абакумова А.В. Основы аудита. Учебное пособие. – СПб.: СПб ГУИТМО, 2009. – 56 стр.

Источник

Вопрос: Основные принципы проведения аудита

Основные принципы проведения аудита — независимость, честность, объективность, профессиональная компетентность, конфиденциальность, профессиональное поведение.

1. Принцип независимости заключается в обязательном отсутствии у аудитора при формировании его мнения Финансовой, имущественной, родственной или какой-либо иной заинтересованности в делах проверяе­мого экономического субъекта, а также какой-либо зависимости от треть­их лиц.

2. Принцип честности заключается в обязательной приверженности аудитора профессиональному долгу, а также следовании общим нормам морали.

3. Принцип объективности заключается в обязательном применении аудитором непредвзятого, беспристрастного и самостоятельного подхода к рассмотрению любых профессиональных вопросов и формированию суж­дений, выводов и заключений.

4. Принцип профессиональной компетентности заключается в том, что аудитор должен владеть необходимым объемом знании и навыков, позво­ляющих ему обеспечивать квалифицированное, качественное, отвечаю­щее современным требованиям оказание профессиональных услуг Ауди­торская организация не должна оказывать услуги, выходящие за рамки профессиональной компетентности и пределы ее правоспособности.

5. Принцип добросовестности заключается в обязательности оказания аудитором профессиональных услуг с должной тщательностью, внима­тельностью, оперативностью и надлежащим использованием своих способностей. Принцип добросовестности подразумевает усердное и ответст­венное отношение аудитора к работе, но не должен трактоваться как гарантия безошибочности в аудиторской деятельности.

6. Принцип конфиденциальности заключается в том, что аудиторы обя­заны обеспечивать сохранность получаемых или составленных ими в ходе аудита документов, не вправе передавать эти документы или их копии (полностью или частичное третьим лицам либо устно разглашать содер­жащиеся в них сведения без согласия собственника (руководителя) эконо­мического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законо­дательством. Соблюдение принципа конфиденциальности обязательно вне зависимости от продолжения или прекращения отношении с экономическим субъектом и без ограничения во времени.

7. Принцип профессионального поведения заключается в соблюдении приоритета общественных интересов, в долге аудитора поддерживать вы­сокую репутацию профессии и воздерживаться от поступков, несовмести­мых с оказанием аудиторских услуг и способных подорвать уважение и, доверие к аудиторской профессии, нанести ущерб ее общественной репутацией.

10 вопрос: Этика аудита

Кодекс этики аудиторов России принят Советом по аудиторской деятельности при Министерстве финан­сов РФ по согласованию с Координационным советом российских профессиональных объединений аудиторов и бухгалтеров. Рекомендован аккредитованным и иным про­фессиональным объединениям аудиторов России для внедре­ния и осуществления контроля за всеми членами этих объ­единений.

Профессия аудитора является общественно значимой, что подразумевает признание аудитором своей ответственности перед обществом.

Обязанности аудитора заключаются не только в удовлет­ворении потребностей отдельной аудируемой организации или работодателя. На профессиональные стандарты аудита значительное влияние оказывают интересы общества.

Кодекс признает, что основная цель аудиторской профессии — деятельность специалистов на самом высоком профессиональном уровне, обеспечива­ющем качественное выполнение заданий и удовлетворение общественных интересов.

Кодекс профессиональной этики аудиторов — документ, обобщающий этические нормы профессионального поведения независимых аудиторов, объединенных Аудиторской палатой России. Нормы профессионального поведения, определяемые данным Кодексом основаны на международных этических нормах, разработанных Международной федерации бухгалте­ров.

Ниже приводятся основные этические нормы профессионального по­ведения аудиторов.

Соблюдение общепринятых моральных норм и принципов — аудитор обязан придерживаться общечеловеческих моральных правил и нравст­венных норм в своих поступках и решениях.

Приоритет общественных интересов — аудитор обязан действовать в интересах всех пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности, а не только заказчика; защищая интересы заказчика, аудитор должен быть убежден, что защищаемые интересы возникли на законных и справедли­вых основаниях.

Объективность и внимательность — объективной основой для выво­дов, рекомендаций может быть только достаточный объем информации; аудиторы обязаны объективно рассматривать все возникающие ситуации и факты, проявляя максимальное внимание.

Независимость — аудитор обязан отказаться от оказания профессио­нальных услуг, если имеются обоснованные сомнения в его независимости от экономического субъекта, его должностных лиц во всех отношениях.

Налоговые отношения — аудитор обязан неукоснительно соблюдать законодательство о налогах и сборах во всех отношениях, не нарушать его в своих интересах либо в интересах других лиц, не должен способствовать фальсификациям с целью уклонения заказчика от уплаты налогов, о вы­явленных налоговых правонарушениях сообщать в письменной форме ру­ководству экономического субъекта.

Плата за профессиональные услуги — вознаграждение за профессио­нальные услуги аудитора должно выплачиваться в зависимости от объема и качества предоставляемых услуг, размер платы может зависеть от сложности оказываемых услуг, квалификации, опыта, профессионально­го авторитета, степени ответственности аудитора.

Отношение между аудиторами — аудиторы обязаны доброжелательно относиться друг к другу, воздерживаться от необоснованной критики и иных сознательных действий, причиняющих ущерб коллегам.

Отношение сотрудников с аудиторской организацией — сотрудники аудиторской организации обязаны лояльно относиться к ней, способство­вать авторитету и дальнейшему развитию организации, поддерживать деловые доброжелательные отношения с сотрудниками.

Публичная информация и реклама — могут быть представлены в сред­ствах массовой информации, специальных изданиях, справочниках, пуб­личных выступлениях и иных публикациях.

Несовместимые действия аудита — аудитор не должен одновременно с основной профессиональной практикой заниматься деятельностью, влияю­щей или могущей повлиять на его объективность, независимость, соблюде­ние приоритета общественных интересов, на репутацию профессии в целом.

Вопрос: Виды аудита

В практике аудиторской деятельности различают внутренний и внешний аудит.

Внутренний аудит проводится штатными аудиторами. работниками предприятия, непосредственно подчиняющими ся руководителю предприятия. Главная задача внутреннего аудита — осуществление постоянного контроля за расхода ми на предприятии и выработка мер по их снижению

В связи с тем что на крупных предприятиях руководство предприятия не занимается повседневным контролем деятель­ности организации и низших управленческих структур возник­ла потребность во внутреннем аудите. Такая проверка дает ин­формацию об этой деятельности, а также подтверждает достоверность отчетов менеджеров. Его необходимость заклю­чается в том, чтобы предотвращать потери ресурсов и осуще­ствлять необходимые изменения внутри предприятия.

При бухгалтериях крупных предприятий существуют оп­ределенные ревизорские группы, они выполняют функции внутренних аудиторов и подчиняются главному бухгалтеру ли финансовому директору.

Внешний аудит проводится аудиторской фирмой (аудитором) на договорной основе с экономическим субъектом с целью объективной оценки достоверности состояния бухгал­терского учета и отчетности, а также подготовки рекоменда­ций по улучшению финансового положения предприятия, повышению эффективности его деятельности, изысканию неиспользованных резервов производства.

Исполнители внешних аудиторских услуг — аудиторские фирмы, которые, кроме аудита, оказывают клиенту широкий спектр иных услуг.

В соответствии с международной практикой внешни­ми (независимыми) аудиторами могут быть:

– присяжные бухгалтеры (Великобритания) или дипло­мированные общественные бухгалтеры (США), име­нуемые аудиторами и являющиеся независимыми под­рядчиками по отношению к клиентам;

– аудиторы государственных учреждений, которые от­читываются перед законодательными или государ­ственными органами о своих различных организаци­онных проверках.

Внутренний и внешний аудит имеют много общего, но есть и различия, помогающие определить, чем отли­чается ревизия от аудита. В основном различия сво­дятся к следующему.

1. Внутренний аудит осуществляется специалистами, рабо­тающими на предприятии. Основная задача — удовлетворение требований руководства последнего. Ориентация работы на отношения по функциональному и линейному управлению всем предприятием. Аудит прямо связан с текущим обеспече­нием сохранности активов, контролем постановки и органи­зации материальной ответственности, выявлением и ликвида­цией задолженности по недостачам, растратам и хищениям. Внутренний аудит должен быть независимым от ревизуемых объектов лишь организационно. В целом он удовлетворяет требования руководства предприятия и получает от него за­работную плату для аудиторов, т.е. зависит материально.I Внутренний аудит — часть внутрихозяйственного контроля, который должен быть непрерывным.

2. Внешний аудит осуществляется профессионалами, не работающими на предприятии. Главная задача — высказать свое мнение для нужд третьей стороны: инвесторов, акци­онеров, банков и др. Аудит ориентирован на важнейшие позиции отчетности и источники доходов в применении необ­ходимых группировок по видам ресурсов и однотипным опе­рациям. Связан с выявлением фактов мошенничества и хище­ний, контролем за постановкой материальной ответственности не прямо, а случайно, т.е. возникает в тех случаях, когда их результатом являются приписки и иные искажения отчетно­сти. Внешний аудит должен быть независим от клиента и организационно, и материально. Является периодическим и существляется примерно с годовым интервалом.

Также в теории и практике аудиторской деятельности используется следую­щая классификация видов аудита:

По отношению к пользователям информации
1. Внешний аудит	Проверки, проводимые приглашенными специ­алистами, по желанию экономического субъекта или согласно требованиям государства
2. Внутренний аудит	Проверки, проводимые приглашенными специ­алистами, находящимися в подчинении экономического субъекта
По отношению к требованиям законодательства
1. Обязательный аудит	Проверка, проводимая согласно требованиям и критериям, установленным актами законодательства
2. Инициативный аудит	Проверка, проводимая по желанию экономического субъекта, учредителя (участника), собственника имущества, наблюдательного органа экономического субъекта
По объектам аудита
1. Банковский аудит	На все виды аудита, кроме государственного, необходимо иметь лицензию. Термин «государственный аудит» не нашел в России широкого применения, однако в Счетной палате РФ существует должность аудитора
2. Аудит страховых организаций
3. Аудит бирж, инвестиционных институтов, фондов
4. Общий аудит
5. Государственный аудит
По назначению
1. Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности	Проверка отчетности экономического субъекта с целью вынесения заключения о соответствии ее правилам ведение бухгалтерского учета
2. Налоговый аудит	Проверка соблюдения законодательства о налогах и сборах
3. Аудит на соответствие требованиям	Анализ определенной финансовой или хозяйственной деятельности субъекта в целях определения ее соответствия требованиям нормативных актов разного уровня
4. Ценовой аудит	Проверка обоснованности установления цены на заказ
5.Управленческий (производственный) аудит	Проверка и совершенствование организации и управления предприятием, качественных сторон производственной деятельности, оценка эффективности производства и финансовых вложений, производительности, рациональности использования имущества
6. Аудит хозяйственной деятельности	Систематический анализ хозяйственной деятельности экономического субъекта, проводимый для определённых целей: 1.оценка эффективности управления 2.выявление возможностей улучшения хозяйственной деятельности 3.выдача рекомендаций относительно улучшения деятельности или принятие управленческих решений
По времени осуществления
1. Первоначальный аудит	Проводится аудитором (аудиторской организацией) впервые для данного экономического субъекта
2.Согласованный (повторяющийся) аудит	Осуществляется аудитором (аудиторской организацией) повторно или регулярно и основан на знании специфики бухгалтерского учета и отчетности
3. Оперативный аудит	Кратковременная проверка для вынесения общей оценки состояния учета, отчетности, соблюдения законодательства, эффективности внутреннего контроля, оценки деятельности
По характеру проверки
1. Подтверждающий аудит	Проверка и подтверждение достоверности документов бухгалтерского учета и отчетности
2.Системно -ориентированный аудит	Аудиторская экспертиза на основе анализа си с-темы внутреннего контроля
3. Аудит, базирующийся на риске	Концентрация аудиторской работы в областях с более высоким возможным риском, что значительно упрощает аудит в областях с низким риском

Представленная классификация является достаточно условной.

В нормативных актах, регулирующих аудиторскую деятельность, ис­пользуются принципы классификации видов аудита по отношению к пользователям информации, по отношению к требованиям законода­тельства, по объектам аудита.

В подзаконных нормативных актах, регулирующие отдельные вопро­сы предпринимательской деятельности, может быть предусмотрено пред­ставление аудиторского заключения в качестве необходимого условия для рассмотрения компетентным органом вопроса о предоставлении экономи­ческому субъекту права на ведение конкретного вида деятельности.

К подобным видам деятельности относятся проведение лотерей, при­обретение долей в уставном капитале кредитных организаций, участие в инвестиционных проектах.

Источник