Предприятия имеющие свою котельную

Предприятия имеющие свою котельную

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Организация на праве собственности имеет отдельно стоящее здание котельной, в которой находятся вентиляторы, газовые счетчики, двигатели и т.д. Котельная используется для подачи пара в производственные цеха и для обогрева зданий.
Является ли всё, что находится в котельной, недвижимом имуществом?
Если все, что находится в здании котельной, — это недвижимость, то при заполнении налоговой декларации по налогу на имущество организаций стоимость оборудования котельной нужно включить в стоимость здания котельной и отразить на одной странице, или каждый составляющий элемент котельной отражать на одном листе?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Судебная практика, сложившаяся в последнее время, указывает на то, что если объекты имущества входят в состав более сложного имущества, признаваемого недвижимым, являются неотъемлемой технологической (функциональной) частью недвижимого имущества, то есть входят в комплекс конструктивно сочлененных предметов, то они признаются неотъемлемой частью недвижимого имущества для целей налогообложения.
В связи с чем в декларации по налогу на имущество такие объекты отражаются не отдельно, а в составе одного объекта недвижимого имущества (т.е. включаются в его стоимость).

Обоснование вывода:
ФНС России в письме от 08.02.2019 N БС-4-21/2179 отметила, что предусмотренные ГК РФ основания для определения вида объектов имущества устанавливаются в каждом случае в соответствии с правовыми нормами о критериях для признания вещи движимым или недвижимым имуществом, в частности:
— ОКОФ ОК 013-2014 (СНС 2008);
— Федеральным законом от 30.12.2009 N 384-ФЗ «Технический регламент о безопасности зданий и сооружений»;
— Федеральным законом от 13.07.2015 N 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости».
При этом согласно разъяснениям, данным в п. 38 постановления Пленума ВС РФ от 23.06.2015 N 25, по смыслу ст. 131 ГК РФ, государственная регистрация права на вещь не является обязательным условием для признания ее объектом недвижимости.
Анализ последних примеров судебной практики, а также разъяснений налоговых органов*(1) позволяет выделить следующие основания для квалификации объекта имущества как недвижимого (а точнее — как составной части недвижимого объекта):
1) наличие прочной связи объекта с землей и невозможность его перемещения без несоразмерного ущерба его назначению, а также назначению недвижимого имущества;
и (или)
2) невозможность самостоятельного использования объекта без недвижимого имущества;
и (или)
3) изначальное предназначение объекта имущества для его использования как части недвижимого имущества (на этапе проектирования объекта недвижимого имущества, например, завода, цеха и т.п.).
Таким образом, могут быть признаны движимым имуществом те из рассматриваемых объектов, которые:
— не предусматривались в проекте объекта недвижимого имущества (котельной);
— не связаны функционально с недвижимым имуществом так, что их перемещение невозможно без причинения несоразмерного ущерба назначению недвижимого имущества;
— не участвуют в едином технологическом цикле (т.е. функциональное предназначение отдельного объекта не является неотъемлемой частью функционирования объекта недвижимого имущества (здания, сооружения)*(2);
— могут быть отделены от земли без несоразмерного ущерба их назначению (и назначению объекта недвижимого имущества).
Официальные органы неоднократно разъясняли, что являющиеся неотъемлемой частью здания сети и системы инженерно-технического обеспечения (в том числе учитываемые как отдельные инвентарные объекты в соответствии с правилами бухгалтерского учета) подлежат налогообложению в составе этого здания*(3).
Полагаем, что указанные в вопросе объекты с большой степенью вероятности относятся к объекту недвижимого имущества в целях обложения налогом на имущество, так как не могут выполнять свои функции вне объекта «котельная», являющегося недвижимым имуществом.
При этом окончательная квалификация объектов может быть осуществлена судом.

Декларация по налогу на имущество

Формы и электронные форматы декларации по налогу на имущество организаций, расчета по авансовому платежу обновлены приказом ФНС России от 04.10.2018 N ММВ-7-21/575@. Этим же приказом внесены изменения в порядок заполнения Декларации (Расчета), утвержденной приказом ФНС России от 31.03.2017 N ММВ-7-21/271 (далее — Декларация и Порядок заполнения Декларации)*(4).
В соответствии с Порядком заполнения Декларации одна страница Раздела 2.1 Декларации содержит информацию только об одном объекте недвижимого имущества, налоговая база по которому определяется как среднегодовая стоимость (только один блок соответствующих строк).
Налоговые органы, указывая на необходимость признания некоторых объектов недвижимым имуществом для целей исчисления налога на имущества, не уточняют, каким образом информацию о таких объектах указывать в Декларации.
По нашему мнению, стоимость оборудования объекта недвижимого имущества котельной необходимо включить в стоимость здания котельной (далее — объект «Котельная»), т.е. не отражать информацию о каждой единице оборудования на отдельных листах Декларации.
Дело в том, что исходя из ст. 374 НК РФ объектом налогообложения признается отдельный объект имущества. В то же время, как указано выше, некоторые виды имущества могут быть признаны (для целей налогообложения) частью объекта недвижимого имущества (в данном случае — неотделимое оборудование объекта «Котельная»).
При этом налоговая база по налогу на имущество определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения (п. 1 ст. 375 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации, по нашему мнению, можно применить логику письма ФНС России от 15.09.2017 N БС-4-21/18425, в котором в отношении разных частей здания (например, лифтов, эскалаторов и других сооружений), в т.ч. выделенных в бухгалтерском учете в качестве отдельных инвентарных объектов (вследствие разных сроков полезного использования), указано: «в отношении отдельных инвентарных объектов, не являющихся объектами недвижимого имущества, отдельный блок строк с кодами 010-050 не заполняется», что можно расценить следующим образом — указанные разные инвентарные объекты (их стоимость) для целей отражения в Декларации включаются в один объект налогообложения — здание.
Таким образом, в Разделе 2.1 Декларации указывается, в частности:
— по строке 010 — код номера объекта, в отношении которого заполняется Раздел 2.1 Расчета (например, в случае, если у объекта «Котельная» имеется кадастровый номер, указанный в Едином государственном реестре недвижимости, то указывается код «1») (пп. 1 п. 6.2 Приложения IV Порядка заполнения Раздела 2.1 Расчета);
— для отражения информации о номере объекта (кадастровый, условный, инвентарный) теперь предназначена одна строка — «Номер объекта (код строки 020)», в ней указывается код объекта «Котельная»;
— в строке 030 указывается адрес местонахождения объекта недвижимого имущества «Котельная» (пп. 2 п. 6.2 Приложения IV Порядка заполнения Раздела 2.1 Расчета);
— в строке 040 — код ОКОФ, присвоенный объекту недвижимого имущества — зданию котельной;
— в строке 050 — указывается стоимость объекта с учетом остаточной стоимости всего имущества, признанного неотъемлемой частью объекта недвижимого имущества — «Котельная».

Рекомендуем также ознакомиться с материалом:
— О декларации по налогу на имущество организаций (С.П. Данченко, журнал «Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения», N 2, февраль 2019 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ткач Ольга

Ответ прошел контроль качества

7 октября 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————-
*(1) Подробнее смотрите в ответе на Вопрос: На балансе организации находятся следующие объекты: сеть газовая распределительная с автоматизированной газовой котельной, система приточно-вытяжной вентиляции в нежилом здании. С 01.01.2019 изменился порядок налогообложения налогом на имущество. Законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество. Являются ли сеть газовая распределительная с автоматизированной газовой котельной и система приточно-вытяжной вентиляции объектами по налогу на имущество? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2019 г.)
*(2) В определении СК по экономическим спорам ВС РФ от 12.07.2019 N 307-ЭС19-5241 указано, что при решении спора о том, является ли имущество, в частности, производственное оборудование, движимым или недвижимым для целей налогообложения налогом на имущество, принципиальным является вопрос, выполняет ли такое имущество какую-либо самостоятельную функцию, или оно предназначено только для обслуживания недвижимой вещи — здания, сооружения и т.д., а не наличие у объекта тесной физической связи со зданием, сооружением или иной недвижимостью и способности функционировать только в такой взаимосвязи.
Следует отметить, что чиновники и ранее отмечали, что применительно к налогообложению налогом на имущество организаций не включаются в состав объекта недвижимого имущества объекты, учитываемые как отдельные инвентарные объекты основных средств, которые:
— не требуют монтажа;
— могут быть использованы вне объекта недвижимого имущества;
— демонтаж которых не причиняет несоразмерного ущерба их назначению;
— функциональное предназначение которых не является неотъемлемой частью функционирования объекта недвижимого имущества как единого обособленного комплекса (компьютеры, столы, транспортные средства, средства видеонаблюдения и др.) (письма Минфина России от 22.05.2013 N 03-05-05-01/18212, от 11.04.2013 N 03-05-05-01/11960, от 02.04.2013 N 03-05-05-01/10624, от 29.03.2013 N 03-05-05-01/10050).
*(3) Указанные разъяснения даны для целей применения ст. 378.2 НК РФ, но в рассматриваемой ситуации может быть применена логика обоснований (письма Минфина России от 22.07.2016 N 03-05-05-01/42918, от 26.05.2016 N 03-05-05-01/30114, от 29.01.2016 N 03-05-05-01/3839, письмо ФНС России от 15.09.2017 N БС-4-21/18425).
*(4) Отметим, что за 2019 год Декларация составляется по новой форме, утвержденной Приказом ФНС России от 14.08.2019 N СА-7-21/405@ (однако для рассматриваемой ситуации конкретная форма приказа не имеет значения).

Источник

Преимущества наличия собственной котельной на предприятии

Котельная – это специальный комплекс оборудования, предназначенного для получения энергии горячей воды или пара с целью отопления помещений. Котельные установки состоят из таких элементов, как котел, питательные и тягодутьевые устройства. Каждому промышленному предприятию лучше всего иметь свою котельную. Это намного выгоднее, чем пользоваться услугами сторонних организаций по ряду причин.

Собственная котельная обеспечивает полную независимость от централизованной системы горячего водоснабжения. Предприятие может самостоятельно корректировать подачу воды, включать и выключать отопление в соответствии со своими потребностями. Наличие своей системы отопления исключает риск остановки производственного процесса, так как многие заводы используют воду для выполнения различных операций. При выходе из строя собственной котельной предприятие может произвести ремонт оборудования самостоятельно. Это сократит время простоя и позволит свести к минимуму убытки производства. Кроме того, автономное отопление дает возможность контролировать расходы. Предприятие может самостоятельно выбрать оптимальный вариант топлива, являющегося наиболее экономичным и подходящим для функционирования оборудования.

Современный рынок отопительного оборудования предлагает широкое разнообразие продукции. Поэтому при обустройстве собственной котельной можно без труда подобрать оборудование, соответствующее специализации промышленного предприятия. Желательно для его размещения использовать отдельно стоящее помещение. Для обслуживания автономной отопительной системы лучше иметь собственную команду специалистов, которая сможет быстро устранить неполадки. Заказать котельную «под ключ» вы можете в компании СПТеплоМаш. Оформляйте заявку на нашем сайте или по телефону +7(917)549-17-39! Вас приятно порадуют наши конкурентоспособные цены, качественный сервис и кратчайшие сроки выполнения работ!

Источник

Предприятия имеющие свою котельную

Открытая общественная правовая информационная система

Задать вопрос юристу

Собственные котельные

На балансе многих организаций, осуществляющих деятельность в сфере жилищно-коммунального хозяйства, имеются котельные, которые представляют собой комплект технологически взаимосвязанных тепловых энергоустановок, расположенных в обособленных производственных зданиях, встроенных (пристроенных или надстроенных) помещениях с котлами, водонагревателями и котельно-вспомогательным оборудованием, предназначенным для выработки теплоты.

В этой статье мы рассмотрим некоторые вопросы, касающиеся стационарных котельных, эксплуатируемых организациями ЖКХ, а именно вопросы, связанные с необходимостью их регистрации, учета, эксплуатации оборудования.

Прежде всего отметим, что котельные бывают не только стационарными, но и передвижными. Котельная установка передвижная – это транспортабельная котельная установка, имеющая ходовую часть. Транспортабельная котельная установка, в свою очередь, это комплекс, состоящий из котла, вспомогательного оборудования, системы управления и защиты, помещения (контейнера) в котором смонтировано все оборудование, и приспособлений для транспортирования с целью быстрого изменения места пользования.

Но поскольку темой нашей статьи мы выбрали котельные стационарные, о них и будем вести речь дальше.

Итак, как уже было отмечено выше, оборудование стационарных котельных размещается в обособленных производственных зданиях, а также встроенных, пристроенных или надстроенных помещениях (далее – здания). Такие здания являются объектами недвижимости, поскольку перемещение их без нанесения несоразмерного ущерба их назначению, невозможно. Такой вывод следует из пункта 1 статьи 130 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ), согласно которой к недвижимым вещам (недвижимому имуществу, недвижимости) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.

В силу статьи 1 Федерального закона от 21 июля 1997 года № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» (далее – Закон № 122-ФЗ) здания и сооружения относятся к объектам недвижимости, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с названным федеральным законом. Согласно пункту 1 статьи 4 Закона № 122-ФЗ государственной регистрации подлежат, в частности, права собственности и другие вещные права на недвижимое имущество и сделки с ним в соответствии со статьей 130 ГК РФ.

Таким образом, здание стационарной котельной подлежит государственной регистрации.

Оборудование котельной государственной регистрации в соответствии с Законом № 122-ФЗ не подлежит, поскольку оно монтируется отдельно внутри здания котельной. Но в отношении такого оборудования следует обратить внимание на иной момент, а именно на то, относится ли оно к опасным производственным объектам, подлежащим регистрации. Чтобы выяснить это, следует обратиться к Федеральному закону от 21 июля 1997 года № 116-ФЗ «О промышленной безопасности опасных производственных объектов» (далее – Закон № 116-ФЗ).

Опасными производственными объектами в соответствии с пунктом 1 статьи 2 Закона № 116-ФЗ являются предприятия или их цехи, участки, площадки, а также иные производственные объекты, перечень которых приведен в Приложении 1 к Закону № 116-ФЗ.

К категории опасных производственных объектов относятся, в частности, объекты, на которых:

– получаются, используются, перерабатываются, образуются, хранятся, транспортируются, уничтожаются в указанных в Приложении 2 к Закону № 116-ФЗ количествах опасные вещества (воспламеняющиеся, окисляющие, горючие, взрывчатые, токсичные и высокотоксичные вещества, вещества, представляющие опасность для окружающей среды);

– используется оборудование, работающее под избыточным давлением более 0,07 мегапаскаля: пара, газа (в газообразном, сжиженном состоянии); воды при температуре нагрева более 115 градусов Цельсия; иных жидкостей при температуре, превышающей температуру их кипения при избыточном давлении 0,07 мегапаскаля.

Опасные производственные объекты на основании пункта 2 статьи 2 Закона № 116-ФЗ подлежат регистрации в государственном реестре.

Правила регистрации объектов в государственном реестре опасных производственных объектов утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 24 ноября 1998 года № 1371 (далее – Правила № 1371). Для регистрации объектов в госреестре организация, эксплуатирующая объекты, не позднее 10 рабочих дней со дня начала их эксплуатации представляет в установленном порядке на бумажном носителе или в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью, сведения, характеризующие каждый объект. Регистрация подтверждается выдачей свидетельства установленного образца. Объекты, вводимые в установленном порядке в эксплуатацию, подлежат регистрации в госреестре не позднее 20 рабочих дней со дня поступления вышеуказанных сведений. Исключение объекта из госреестра производится на основании заявления эксплуатирующей его организации на бумажном носителе или в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью, в случаях, установленных пунктом 7 Правил № 1371.

Еще в 2000 году в совместном письме Федерального горного и промышленного надзора Российской Федерации от 4 сентября 2000 года № 03-35/345 и Государственного комитета Российской Федерации по строительству и жилищно-коммунальному комплексу от 7 сентября 2000 года № ЛС-3918/12 было указано, что при регистрации объектов в госреестре опасных производственных объектов необходимо руководствоваться следующим:

– Опасным производственным объектом по признаку использования оборудования, работающего под давлением более 0,07 МПа или при температуре нагрева воды более 115 градусов Цельсия, является котельная (крупа котельных), работающая на одну теплосеть города и иного поселения. При этом границами опасного производственного объекта являются границы территории, обслуживаемой теплоэнергетической организацией жилищно-коммунального хозяйства.

– Наличие газа во внутренних системах газоснабжения котельной идентифицируются отдельно по признаку наличия воспламеняющихся веществ в составе опасного производственного объекта, которым является система теплоснабжения, обслуживаемая организацией жилищно-коммунального хозяйства. Границами опасного производственного объекта являются границы территории, обслуживаемой теплоснабжающей организацией жилищно-коммунального хозяйства.

Несмотря на то, что в письме Федеральный горный и промышленный надзор Российской Федерации и Государственный комитет Российской Федерации по строительству и жилищно-коммунальному комплексу ссылаются на старые нормы Закона № 116-ФЗ, данные разъяснения актуальны и сейчас.

Таким образом, котельная, эксплуатируемая организацией, может быть отнесена к опасным производственным объектам, подлежащим регистрации в госреестре, сразу по двум признакам, как по признаку использования оборудования, так и по признаку наличия газа во внутренних системах газоснабжения котельной.

Необходимо также обратить внимание на то, что эксплуатация взрывопожароопасных производственных объектов представляет собой вид деятельности, на осуществление которой требуется лицензия, что следует из подпункта 12 пункта 1 статьи 12 Федерального закона от 4 мая 2011 года № 99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности». Обратите внимание, что в названном подпункте сказано, что лицензированию подлежит эксплуатация взрывопожароопасных и химически опасных производственных объектов I, II и III классов опасности. Присвоение класса опасности опасному производственному объекту осуществляется при его регистрации в государственном реестре (пункт 4 статьи 2 Закона № 116-ФЗ).

Положение о лицензировании эксплуатации взрывопожароопасных и химически опасных производственных объектов I, II и III классов опасности утверждено постановлением Правительства Российской Федерации от 10 июня 2013 года № 492.

Теперь перейдем к вопросам учета котельных. Поскольку, как мы определили, здание котельной является объектом недвижимости, отражение объекта недвижимого имущества в учете организации ЖКХ зависит от способа поступления этого объекта в организацию. Здание котельной может быть приобретено у другой организации за плату, построено или получено каким-либо иным способом (мена, дарение, безвозмездная передача).

Напомним, что к основным средствам, согласно пункту 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 30 марта 2001 года № 26н (далее – ПБУ 6/01), относятся, в частности, здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование. Таким образом, здание котельной, являющееся объектом недвижимого имущества, должно быть отражено организацией ЖКХ в составе объектов основных средств. Нормы ПБУ 6/01 применяются с учетом Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина Российской Федерации от 13 октября 2003 года № 91н (далее – Методические указания № 91н).

Думается, что учет объектов основных средств не вызовет затруднений у бухгалтеров организаций ЖКХ, тем не менее, остановится на отдельных моментах учета, вызывающих наибольшее число вопросов читателей.

Одним из способов поступления объектов основных средств в организацию ЖКХ, как мы уже сказали, является создание их путем строительства хозяйственным способом или с привлечением подрядных строительных организаций.

Капитальными вложениями на основании статьи 1 Федерального закона от 25 февраля 1999 года № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» (далее – Закон № 39-ФЗ) признаются инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты.

Затраты организации ЖКХ, как инвестора, на осуществление капитального строительства в форме нового строительства котельной в соответствии с пунктом 1.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного письмом Минфина Российской Федерации от 30 декабря 1993 года № 160 (далее – Положение № 160), представляют собой долгосрочные инвестиции. Как установлено пунктами 2.1 и 2.3 Положения № 160, учет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим расходам. Учет ведется на счете 08 «Вложения по внеоборотные активы» субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств», предусмотренном для этих целей Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года № 94н (далее – План счетов бухгалтерского учета).

В бухгалтерском учете затраты по строительству группируются по технологической структуре расходов, определяемой сметной документацией:

– работы по монтажу оборудования;

– приобретение оборудования, сданного в монтаж;

– приобретение оборудования, не требующего монтажа; инструмента и инвентаря; оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса;

– на прочие капитальные затраты;

– на затраты, не увеличивающие стоимости основных средств.

Итак, все затраты организации ЖКХ на осуществление строительства котельной первоначально учитываются на счете 08 «Вложения по внеоборотные активы».

К законченному строительству, согласно Положению № 160, относятся принятые в эксплуатацию объекты, приемка которых оформлена в установленном порядке.

Законченные строительством здания и сооружения, приемка которых оформлена в установленном порядке, зачисляются в состав основных средств, что следует из пункта 3.2.2. Положения № 160.

Если организация ЖКХ при строительстве котельной выступает в качестве инвестора, и привлекает для строительства подрядную организацию, то учет инвестиционных вложений осуществляется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Получение объекта строительства от подрядчика следует отразить записями:

Дебет 08 Вложения во внеоборотные активы» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – на фактическую стоимость котельной;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – на сумму НДС, переданную подрядчиком.

Принятие котельной, законченной строительством, к учету в составе объекта основных средств, организация ЖКХ отразит по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в сумме фактических затрат на строительство этого объекта.

Согласно пункту 52 Методических указаний № 91н по объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету. Объекты недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы в установленном законодательством порядке, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств.

Здание котельной и установленное в нем оборудование могут иметь разные сроки полезного использования. Как учитывать котельную? Как единый инвентарный объект, включающий оборудование или как разные инвентарные объекты?

Объект основных средств может состоять и из нескольких частей. Если сроки использования составных частей объекта одинаковы или не имеют существенного различия, организация ЖКХ обязана учитывать такое имущество в качестве единого инвентарного объекта, на это указывает Минфин Российской Федерации в письме от 20 января 2009 года № 03-05-05-01/06.

Если же сроки полезного использования частей объекта основных средств имеют существенные различия, то организация ЖКХ, руководствуясь пунктом 6 ПБУ 6/01, вправе учитывать каждую составную часть объекта как самостоятельный инвентарный объект. Аналогичное мнение высказано в письме Минфина Российской Федерации от 6 февраля 2013 года № 07-01-06/2596.

В частности, в состав объекта недвижимого имущества необходимо включать учитываемые как отдельный инвентарный объект такие объекты основных средств, как встроенная система вентиляции помещений, другие коммуникации здания и прочее. Не включаются в состав объекта недвижимого имущества учитываемые как отдельные инвентарные объекты основные средства, которые не требуют монтажа, могут быть использованы вне объекта недвижимого имущества, демонтаж которых не причиняет несоразмерного ущерба их назначению и (или) функциональное предназначение которых не является неотъемлемой частью функционирования объекта недвижимого имущества как единого обособленного комплекса. Такие разъяснения даны в письме Минфина Российской Федерации от 23 сентября 2008 года № 03-05-05-01/57.

Как учитывать оборудование, монтируемое в здании котельной?

К оборудованию, требующему монтажа и предназначенному для установки в строящихся (реконструируемых) объектах, согласно Плану счетов бухгалтерского учета относится технологическое, энергетическое и производственное оборудование. К оборудованию, требующему монтажа, относится также оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования. В состав этого оборудования включаются контрольно измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные для монтажа в составе устанавливаемого оборудования.

Для учета оборудования, требующего монтажа, Планом счетов бухгалтерского учета предназначен счет 07 «Оборудование к установке», причем отмечено, что этот счет используется организациями – застройщиками.

ПБУ 6/01, а также Методические указания по учету основных средств № 91н не применяются в отношении предметов, сданных в монтаж или подлежащих монтажу. Положения этих документов будут применимы к оборудованию лишь после завершения работ по его монтажу и зачислению оборудования в состав основных средств при условии, что приобретенное и смонтированное оборудование удовлетворяет условиям, перечень которых содержит пункт 4 ПБУ 6/01.

Передача оборудования в монтаж отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств» и кредиту счета 07. Монтаж оборудования может быть выполнен как силами самой организации, так и с привлечением специализированных подрядных организаций.

Если работы по монтажу оборудования проводятся самой организацией ЖКХ, расходы на его проведение отражаются на счете 23 «Вспомогательные производства» (при наличии подразделения) либо учитываются непосредственно на субсчете 08-3. Расходы, предварительно учтенные на счете 23, списываются затем в дебет субсчета 08-3 и, тем самым, формируют первоначальную стоимость основного средства.

Если организация ЖКХ не имеет возможности провести монтаж приобретенного оборудования для котельной самостоятельно, то для этих целей привлекаются специализированные организации. Работы по монтажу оборудования выполняются на основании договора подряда, заключаемого между заказчиком и подрядчиком.

Поступление, движение и выбытие оборудования, как и прочие факты хозяйственной жизни организации, должны оформляться первичными учетными документами. Обязанность по оформлению первичных документов установлена статьей 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее –Закон № 402-ФЗ).

Для учета оборудования постановлением Госкомстата Российской Федерации от 21 января 2003 года № 7 утверждены:

– Акт о приеме (поступлении) оборудования (форма № ОС-14);

– Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма № ОС-15);

– Акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16).

Оформление и учет оборудования, поступившего на склад, производится с помощью формы № ОС-14. Передача оборудования в монтаж оформляется Актом формы № ОС-15. На дефекты, выявленные в процессе монтажа, наладки и испытания, а также по результатам контроля составляется форма № ОС-16.

Смонтированное и готовое к эксплуатации оборудование зачисляется в состав основных средств, для чего оформляется акт формы № ОС-1 либо № ОС-1б.

Таким образом, поступление оборудования, его монтаж и ввод в эксплуатацию оформляется последовательным составлением форм № ОС-14, № ОС-15, в случае необходимости № ОС-16, и акта формы № ОС-1 или № ОС-1б.

Следует напомнить, субъекты хозяйственной деятельности могут не использовать унифицированные формы первичных учетных документов. Такая возможность предоставлена им пунктом 4 статьи 9 Закона № 402-ФЗ. Они вправе разработать свои формы, учитывая при этом требования пункта 2 статьи 9 Закона № 402-ФЗ.

В завершение статьи отметим, что к работам по монтажу оборудования принято относить работы:

– по сборке и установке технологического, энергетического, подъемно-транспортного, насосно-компрессорного и другого оборудования на месте его постоянной эксплуатации, включая проверку и испытание качества монтажа;

– по устройству подводок к оборудованию (подвод воды, воздуха, пара, охлаждающих жидкостей, прокладка, протяжка и монтаж кабелей, электрических проводов и проводов связи);

– по монтажу и установке технологических металлоконструкций, обслуживающих площадок, лестниц и других устройств, конструктивно связанных с оборудованием;

– по изоляции и окраске устанавливаемого оборудования и технологических трубопроводов;

– а также другие не перечисленные выше работы и затраты, предусмотренные в ценниках на монтаж оборудования.

В письме Минфина Российской Федерации от 18 мая 2011 года № 03-03-06/1/300 был рассмотрен вопрос учета расходов, связанных с содержанием котельной, в целях налогообложения прибыли. В письме указано, что в соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на производство и (или) приобретение мощности, расходы на трансформацию и передачу энергии.

Таким образом, расходы на выработку тепла, электричества и воды в производственных целях на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 254 НК РФ относятся к материальным расходам.

Согласно пункту 1 статьи 283 НК РФ налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с главой 25 НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). При этом определение налоговой базы текущего налогового периода производится с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей и статьями 264.1, 268.1, 275.1, 275.2, 278.1, 278.2, 280 и 304 НК РФ.

В целях налогообложения прибыли к обслуживающим производствам и хозяйствам на основании статьи 275.1 НК РФ относятся подсобное хозяйство, объекты жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, учебно-курсовые комбинаты и иные аналогичные хозяйства, производства и службы, осуществляющие реализацию товаров, работ, услуг как своим работникам, так и сторонним лицам. К объектам жилищно-коммунального хозяйства относятся, в том числе объекты газо-, тепло– и электроснабжения населения.

Котельная, обеспечивающая основную деятельность налогоплательщика и используемая для оказания услуг работникам и сторонним организациям за дополнительную плату, соответствуют критериям объектов ОПХ на основании положений статьи 275.1 НК РФ.

Согласно части 1 статьи 275.1 НК РФ налогоплательщики, в состав которых входят подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов ОПХ, определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.

Источник