Понятие, классификации, оценка финансовых вложений
Финансовые вложения— это активы, которые представляют собой право получения определенного количества денежных средств или иных финансовых активов в определенный срок в соответствии с документом, удостоверяющим это право (договором, ценной бумагой и др.), при этом они не являются денежными средствами и дебиторской задолженностью.
Классификация финансовых вложенийв российском учете в соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» представляет собой открытый перечень возможных вариантов вложения средств для инвестора. К финансовым вложениям организации относятся:
— государственные и муниципальные ценные бумаги;
— ценные бумаги других организаций;
— вклады в уставный капитал других организаций, в том числе дочерних и зависимых обществ, и по договору простого товарищества;
— предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях;
— дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования и др.
Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:
— наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающие из этого права;
— переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями;
— способность организации приносить экономические выгоды в будущем (доход) в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости.
Согласно ПБУ 19/02 различаются первоначальная и последующая оценки объектов финансовых вложений. Финансовые вложения на этапе принятия к бухгалтерскому учету оцениваются по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимостьобъектов финансовых вложений формируется аналогично другим активам в зависимости от варианта их поступления в собственность организации (приобретение за плату, безвозмездное получение, в счет вклада в уставный капитал, в счет вклада по договору простого товарищества и пр.).
Исходя из различных классификационных признаков существуют следующие классификации финансовых вложений:
I. По связи с уставным капиталом:
— финансовые вложения с целью образования уставного капитала (в основном акции);
— финансовые вложения, не связанные с образованием уставного капитала (в основном долговые ценные бумаги, финансовые векселя).
II. По формам собственности:
— государственные ценные бумаги;
III. По сроку, на которые делают финансовые вложения:
— долгосрочные (свыше 1 года);
— краткосрочные (до 1 года включительно).
Финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости.
1. Первоначальной стоимостью финансовых вложения, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключение НДС и иных возмещаемых налогов.
Фактическими затратами на приобретение финансовых вложений являются:
— суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
— суммы, выплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением финансовых вложений;
— вознаграждения, выплачиваемые посреднику;
— иные затраты, непосредственно связанные с приобретением финансовых вложений.
2. Первоначальной стоимостью финансовых вложений внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями.
3. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, полученных безвозмездно (таких, как ценные бумаги) признается:
— их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету (котируемые ценные бумаги);
— по некотируемым ценным бумагам признается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету.
4. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам мены, признается стоимость активов, переданных организацией, стоимость которых устанавливается исходя из продажной цены, по которой организация определяет стоимость аналогичных активов.
5. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада по договору простого товарищества, признается их денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества.
6. Первоначальной стоимостью финансовых вложений в виде выданных займов, депозитных вкладов, является сумма займа, депозитного вклада.
Для целей последующей оценкифинансовые вложения подразделяются на две группы:
1) финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость в порядке, установленном ПБУ 19/02;
2) финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.
Финансовые вложения первой группы,по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально; принятый вариант отражается в учетной политике. Финансовые вложения второй группы,по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.
Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе организации в полной сумме фактических затрат на их приобретение по договору с отнесением непогашенной суммы в качестве кредиторской задолженности в случаях, когда инвестор имеет право на получение дивидендов и несет полную ответственность по этим финансовым вложениям. В остальных случаях в составе финансовых вложений учитываются только полностью оплаченные акции и паи других организаций. Суммы частичной оплаты акций и паев отражаются как дебиторская задолженность.
Выбытие финансовых вложенийпризнается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету. Выбытие финансовых вложений имеет место в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и пр.
При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов, закрепленных в учетной политике:
1) по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;
2) по средней первоначальной стоимости определяется стоимость выбывающих ценных бумаг как частное отделения первоначальной стоимости вида ценных бумаг на их количество, складывающихся соответственно из первоначальной стоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших ценных бумаг в течение данного месяца;
3) по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО). Ценные бумаги, выбывающие первыми, должны быть оценены по первоначальной стоимости ценных бумаг первых по времени приобретения с учетом первоначальной стоимости ценных бумаг, числящихся на начало месяца.
Выбранный метод оценки указывается в учетной политике.
Источник
Понятие, классификация и оценка финансовых вложений.
Финансовые вложения –вложения организации в активы с целью получения дополнительных доходов в виде процентов, дивидендов или прироста стоимости активов.
Порядок бухгалтерского учёта финансовых вложений регламентируется ПБУ 19/02 «Учёт финансовых вложений».
Условия отражения активов в форме финансовых вложений:
· Наличие надлежаще оформленных документов;
· Переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями;
· Способность приносить экономические выгоды в будущем в форме %, дивидендов либо прироста их стоимости.
Финансовые вложения:
· Вклады в уставный капитал других организаций;
· Депозитные вклады в кредитных организациях;
· Дебиторская задолженность, приобретённая на основании уступки права требования и пр.
К финансовым вложениям не относятся:
· Собственные акции, выкупленные у акционеров;
· Векселя, выданные продавцу при расчётах за проданную продукцию, работы, услуги;
· Вложения организации в имущество для предоставления в аренду;
· Драгоценные материалы, ювелирные изделия, произведения искусства, приобретённые не для осуществления обычных видов деятельности.
Единицей бухгалтерского учётафинансовых вложений может являться серия, партия, однородная совокупность.
Классификация финансовых вложений:
1. В зависимости от связи с УК:
· Финансовые вложения с целью образования УК (акции, вклады в УК других организаций);
· Долговые ценные бумаги.
2. По формам собственности:
· Государственные ценные бумаги;
· Негосударственные ценные бумаги.
3. В зависимости от срока:
Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учёту по первоначальной стоимости:
· Приобретённые за плату – сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов;
· Внесённые в счёт вклада в УК – денежная оценка, согласованная с учредителями;
· Полученные безвозмездно – текущая рыночная стоимость на дату принятия к учёту;
· Приобретённые по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами – стоимость переданных активов.
Для целей последующей оценкифинансовые вложения делятся на две группы:
· Финансовые вложения, по которым может быть определена текущая рыночная стоимость(котируемые ценные бумаги);
· Финансовые вложения, по которым рыночная стоимость не определяется.
Финансовые вложения, по которым может быть определена текущая рыночная стоимость, отражаются в бухгалтерской отчётности на конец отчётного года по текущей рыночной стоимостипутём корректировки их оценки на предыдущую отчётную дату.
Корректировка может производиться ежемесячно или ежеквартально.
Сумма корректировок учитывается в составе прочих доходов (расходов).
Финансовые вложения, по которым рыночная стоимость не определяется, подлежат отражению в бухгалтерском учёте и отчётности на отчётную дату по первоначальной стоимости, за исключением финансовых вложений, по которым произошло обесценение.
Обесценение финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость – устойчивое существенноеснижение их стоимости ниже величины экономических выгод, предполагаемых получить от данных финансовых вложений.
Если это устойчивое снижение можно подтвердить, то организация должна образовать резерв под обесценение финансовых вложенийна величину разницы между их учётной и расчётной стоимостью.
Величина резерва определяется по каждому виду финансовых вложений.
Дт 91 Кт 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»
· Если расчётная стоимость финансовых вложений повышается:
Дт 59 Кт 91
В бухгалтерской отчётности стоимость обесцененных финансовых вложений отражается по учётной стоимости за вычетом суммы созданного резервапод их обесценение.
Для учёта как долгосрочных, так и краткосрочных финансовых вложений используется активный счёт 58 «Финансовые вложения».
| Счёт 58 «Финансовые вложения» | |
| Дт | Кт |
| Сальдо –размер ФВ | |
| Осуществление ФВ или увеличение их стоимости | Погашение, продажа ФВ или уменьшение их стоимости |
| Сальдо –размер ФВ |
Субсчета:
· 58-1 «Паи и акции»;
· 58-2 «Долговые ценные бумаги»;
· 58-3 «Предоставленные займы»;
· 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и т.д.
Аналитический учётфинансовых вложений ведётся по:
· Видам (паи, акции, облигации и др.);
· Объектам, в которые они осуществлены (организации–продавцы ценных бумаг, организации-заёмщики и т.д.)
С обязательным получением информации о ФВ на территории страны и за рубежом.
Построение аналитического учёта ФВ должно также обеспечивать возможность получения данных о долгосрочных и краткосрочныхвложениях.
При выбытии ФВ, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется:
· По первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учёта;
· По средней первоначальной себестоимости;
· По первоначальной стоимости первых по времени приобретения ФВ (метод ФИФО).
При выбытии оцениваются по первоначальной стоимостикаждой единицы:
· Вклада в УК других организаций (за исключением акций АО);
· Предоставленные другим организациям займы;
· Депозитные вклады в кредитных организациях;
· Дебиторская задолженность, приобретённая на основании уступки.
Учёт финансовых вложений в акции и уставный капитал.
· Внесение вкладов при создании или расширении организации;
· Приобретение акций (долей) организации на вторичном рынке;
· Приобретение акций приватизируемых организаций у органов управления государственным имуществом.
Первичными документами, подтверждающими финансовые вложения в виде вклада в УК, являются:
· Решение общего собрания учредителей;
· Платёжные документы, подтверждающие перечисление ДС в счёт вклада в УК другой организации;
· Документы (счета, счета-фактуры, расчётно-платёжные документы) и т.д.
Счёт 58 субсчёт 1 «Паи и акции».
· Передано имущество в счёт вклада в УК: Дт 58-1 Кт 76.
Балансовая стоимость этого имущества(остаточная стоимость ОС, НМА или учётная стоимость МПЗ) списывается со счетов учёта этого имущества в корреспонденции с Дт счёта 76.
Если согласованная стоимость переданного имущества не совпадает с балансовой стоимостью, то:
· Превышение согласованной стоимости предаваемого имущества над балансовой:
Дт 58-1 Кт 91-1
· Превышение балансовой стоимости над согласованной стоимостью:
Дт 91-2 Кт 58-1.
Операции по учёту финансовых вложений в акции и уставный капитал.
| № | Содержание операции | Дт | Кт |
| Произведена оплата ДС за акции и услуги, связанные с их приобретением | 50, 51 | ||
| Передано имущество в оплату за акции | 01, 10, 43 | ||
| Приняты к учёту ФВ (акции) | 58-1 | ||
| Согласована стоимость переданного имущества не совпадает с его балансовой стоимостью: · Превышение согласованной над балансовой · Превышение балансовой над согласованной | 58-1 91-2 | 91-1 58-1 | |
| Начислены дивиденды, причитающиеся организации | 91-1 | ||
| Зачислены дивиденды на счета в банке | |||
| Признана выручка от продажи акций или доли в УК | 91-1 | ||
| Списана первоначальная стоимость проданных финансовых вложений | 91-2 | 58-1 | |
| Зачислены на р/с средства, поступившие от покупателя |
Учёт финансовых вложений в долговые ценные бумаги.
ФВ по долговым ц/б отражаются по фактическим затратам– суммам:
Синтетический учёт ФВ в долговые ц/б осуществляется на субсчёте 58-2 «Долговые ценные бумаги».
Разница между первоначальной стоимостью долговых ценных бумаг, по которым не определяется текущая рыночная стоимость,и их номинальной стоимостью списывается равномерно в течение срока их обращения на финансовые результаты организации.
Долговые ц/б, по которым определяется их текущая рыночная стоимость, отражается по текущей рыночной стоимости путём корректировки их оценки.
Источник