Отечественные компании как правило готовят свою отчетность

Консолидированная финансовая отчетность

Консолидированная финансовая отчетность — включает данные о доходах, расходах и обязательствах всех предприятий, входящих в группу компаний, и учитывает их как единое целое. Чтобы объяснить подробнее, рассмотрим определение «группа компаний».

Группа компаний (ГК) — несколько объединенных предприятий, не считающихся юрлицом с точки зрения экономической единицы. Контроль за ними выполняет материнская компания. Самые распространенные форм ГК — концерны и холдинги.

Назначение консолидированной отчетности

КФО позволяет объединить сведения по каждой компании и представить единую информацию об имущественном и финансовом состоянии ГК, а также перспективах ее развития. Она помогает в целом оценить ситуацию и получить свод данных по эффективности процессов. Конечно, полной картины получить в результате такого отчета не удастся, это стоит понимать.

КФО не имеет отношения к бухгалтерским отчетам. Ее не требует налоговая служба и другие организации. Она позволяет оценить дела ГК, как одной организации, объединив данные в единый документ.

Консолидированная отчетность должна соответствовать Международному стандарту финансовой отчетности, в котором говорится, что она на несет информационный характер. С ней могут ознакамливаться все заинтересованные в деятельности ГК лица и на основании данных принимать решения о ее деятельности и развитии.

Перечень лиц, которые обязаны предоставлять КФО

В России консолидированная отчетность требуется со всех групп компаний. Это правило регламентируется ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» от 27.07.2010 No208-ФЗ. Согласно ему КФО должны составлять:

• кредитные и клиринговые компании;
• компании, участвующие в торгах ценных бумаг;
• страховые компании (за исключением медицинских);
• другие ГК, перечисленные в Федеральном законе.

Кто и для кого подготавливает консолидированную отчетность

Консолидированная отчетность формируется материнским предприятием ГК. Федеральный закон определяет перечень лиц, которые имеют право получить этот отчет. В их числе:

• Совет директоров, акционеры. Сроки ее получения: 2 и 4 месяца после окончания отчетного периода.
• Центробанк России — сроки и порядок получения отчетности от устанавливает самостоятельно.
• Заинтересованные лица, например, инвесторы. Они могут ознакомиться с отчетностью на общедоступных ресурсах, например, в СМИ. Здесь отчетность размещается в течение одного календарного месяца.

Особенности и содержание КФО

Консолидированная отчетность отличается от привычных бухгалтерских отчетов.

• Сведения собираются не с одной, а с нескольких организаций.
• Отчетность имеет абсолютно другой круг пользователей.
• Методика формирования консолидированной отчетности отличается от создания бухгалтерских отчетов.

В ней содержится:

• полный бухгалтерский баланс;
• совокупный отчет о прибыли и убытках по всем компаниям ГК;
• информация об участниках группы: их перечень, адреса, величина участия материнской компании в их уставных капиталах.

Таким образом, смысл КФО в соединении отчетов материнской и дочерней компаний в единый документ. Данные по расчетам между компаниями не содержатся в итогах финансовой деятельности. Это необходимо, чтобы отчет содержал исключительно данные по работе ГК во внешней среде. В противном случае информация будет представлена в искаженном виде.

На отчетность влияет величина вложения в уставной капитал дочерних компаний. Например, если доля более 51% или у компании контрольный пакет акций, то отражаются все финансовые показатели компаний. Если менее 20% — данные по компании можно не учитывать.

Требования к КФО

Отчеты дочерних фирм подготавливаются по общим правилам.

1. Они формируются на одном языке, вне зависимости от места их расположения.
2. Данные достоверные — за это ответственен глава материнской компании.
3. Срок сдачи отчетов должен быть единым.
4. В отчете должно содержаться аудиторское заключение, которое может быть раскрыто вместе с отчетом.

Если в группу компаний входят организации, расположенные за рубежом, сведения о финансово-хозяйственной деятельности должны быть отражены в отчете. При этом отчет должен быть написан на русском, или его данные продублированы переводом.

Методы формирования консолидированной отчетности

Консолидированный отчет состоит большого массива данных, требующего эффективных методов обработки. Метод выбирается главной компанией. Каждый из них подходит для определенной структуры холдинга.

1. Полная консолидация. Этот метод подходит для формирования отчетов из данных, поступающих от дочерних компаний. Для его реализации нужно четко определить структуру ГК. Отчет формируется посредством сложения одинаковых статей баланса. Как и при прочих методах, не стоит забывать вычитать статьи, связанные с процессами, которые протекают внутри группы компаний и связанными с ней подразделениями и структурами.
2. Долевое участие — этот метод можно использовать, если инвестор не участвует в организации, но имеет долю ее капитала. Прибыль и убытки зависят от размера доли.
3. Метод объединения интересов. Он актуален, если предприятием владеют несколько компаний, без главной. При формировании отчетности каждый владелец группы компаний предоставляет сведения по своим дочерним компаниям.
4. Комбинированная отчетность. Ее используют так же в случаях, если главной компании нет. Однако, в отличие от предыдущей ситуации, здесь группа компаний должна принадлежать одному собственнику, без юридической привязки. Этот метод подразумевает подготовку отчетов по каждой компании, которые суммируются в единый отчет. При этом расчеты внутри группы не учитываются.
5. Метод пропорциональной консолидации. Используется, когда предприятия заключают договор о совместном ведении дел. В договоре обозначаются права и обязанности сторон. Совместная деятельность может быть нескольких видов: по активам, по операциям и по компаниям. Метод консолидации при этом выбирается любой.

Задачи руководителя, решаемые путем консолидации отчетности

Главная задача, которую позволяет решить консолидированная отчетность — предоставление данных по результатам деятельности и финансового положения группы компаний. Ее можно разбить на несколько подзадач:

Обеспечение сохранности имущества входящих в ГК организаций. Собственник, как никто иной в этом заинтересован, т.к. от этого напрямую зависит его доход. В противном случае весь смысл инвестиционного процесса был бы утрачен. В ГК эта задача усложняется, так как существует не одна группа собственников с разным набором прав.

Объединение интересов собственников и высшего менеджмента. Часто их цели разнятся. Однако контрактные отношения позволяют сдерживать противостояния, а регулярная отчетность — поддерживать деятельность группы.

Выявление последствий деятельности компаний. Это позволяет удовлетворить интересы участников хозяйственного процесса.

Консолидированная отчетность позволяет предоставлять информационную осведомленность для всех уровней управления группой компаний.

Сложности формирования консолидированной финансовой отчетности

Структура консолидации крупных групп компаний сложна. Это связано с включением в объединение компаний, которые состоят из многоотраслевых предприятий, тесно связанных друг с другом. Состав группы может постоянно меняться даже в рамках отчетного периода. С этим связана главная проблема при подготовке консолидированной отчетности.

Помимо этого, сложности могут быть вызваны тем, что внутригрупповые отношения не всегда прозрачны. Некоторым холдингам бывает невыгодно показывать все свои компании, например, офшоры или пенсионные фонды. Подготовка отчетности в таком случае смысла не имеет. Если же отчет все-таки будет сформирован, его анализ не будет объективным. Для этого придется привлекать аудиторов, которые будут выявлять “секретные” компании и не давать заключений, если данные по ним не отражены в отчетности.

Еще одной проблемой является то, что отчетность отдельных компаний не всегда может адекватно отразить деятельность группы компаний в целом. Для оценки ситуации нужно рассчитывать коэффициенты по данным консолидированной отчетности.

Примеры принципов консолидации

Подготовка консолидированного баланса начинается с формирования сводного баланса с помощью построчного суммирования статей дочерних предприятий и добавления их к результатам материнского предприятия.

Затем нужно определить, какие корректирующие записи должны содержаться в журнале консолидации. Можно обойтись без журнала, сохраняя вспомогательные таблицы в качестве регистров.

Кредиторская задолженность суммируется с задолженностями материнского предприятия, исключая активы и инвестиции в дочерние компании.

Подготовка консолидированного отчета о финансовых результатах схожа с отчетом по балансу: одинаковые статьи построчно суммируются, а затем определяются корректирующие записи. Так, в статью «Доходы от реализации» вносятся только доходы от сделок, совершенных со сторонними организациями, не входящими в группу компаний.

Подводя итог, отметим, что для подготовки консолидированной финансовой отчетности нужно:

1. Узнать, входит ли организация в перечень компаний, которые обязательно должны готовить отчет, или это будет добровольно.
2. Эмитентам нужно прояснить, в соответствии с каким Федеральным законом нужно готовить консолидированную финансовую отчетность.

От этих двух моментов зависит формирование, представление и раскрытие отчетности по МСФО.

Источник

Формы финансовой отчетности организации

Бухгалтеры организаций ежегодно сдают финансовую отчетность. В список отчетов входит баланс, отчет о финансовых результатах, отчет о движении денежных средств и отчет об изменениях капитала. Разберемся, какие виды финансовой отчетности бывают и как заполнять формы.

Что такое финансовая отчетность

Стандартный пакет финотчетности коммерческой организации включает бухбаланс, отчет о финрезультатах, отчет о движении денежных средств и об изменениях капитала. Эти формы составлены на основе бухгалтерского учета и нужны для анализа информации о деятельности организации и планирования дальнейшего развития. В них отражается информация о финансовом положении компании, прибыльности или убыточности ее деятельности, о направлениях расходов и источниках доходов, а также о движении капитала.

Дополнительно организации готовят пояснения, а также вместе с отчетностью сдают аудиторское заключение, если подлежат обязательному аудиту.

Виды финансовой отчетности

Финансовую отчетность можно разделить на следующие виды:

1. Годовая и промежуточная отчетность

Промежуточная отчетность отличается от годовой тем, что охватывает меньший период. Ее составляют раз в месяц, квартал или полугодие. Сдавать такую отчетность в налоговую не надо, так как большинство организаций составляют ее по своему желанию и для себя или определенных внешних пользователей.

В состав промежуточной отчетности входит баланс и отчет о финансовых результатах. Промежуточные формы не утверждены законодательно. Организация может взять за базу годовые отчеты и доработать их под промежуточные.

2. Полная и упрощенная отчетность

Упрощенная отчетность доступна организациям, которые могут вести бухучет по упрощенной схеме. Это субъекты малого предпринимательства и «сколковцы».

В состав годовой упрощенной отчетности в обязательном порядке входят баланс и отчет о финрезультатах. Необходимость в остальных отчетных формах зависит от того, содержат ли они сведения, без которых нельзя объективно оценить финансовое положение и результаты деятельности организации. То есть включать их не обязательно.

Формы баланса и отчета о финрезультатах отличаются от стандартных. В них входят показатели только по группам статей без детализации.

3. Отчетность коммерческих и некоммерческих организаций

У коммерческих и некоммерческих организаций отличается состав отчетности. Так, коммерческие организации обычно отчитываются по всем формам, которые перечислены выше, а для некоммерческих есть особенности.

НКО могут не сдавать в налоговую никаких отчетов, кроме бухбаланса и отчета о целевом использовании средств, если для остальных форм нет информации. Однако в состав отчетов рекомендуется дополнительно включать отчет о финрезультатах в случаях, когда НКО получала существенный доход от предпринимательской деятельности и данных в целевом отчете недостаточно для формирования достоверного представления о результатах деятельности организации.

4. Первичная и сводная консолидированная отчетность

Первичную отчетность организации составляют по данным текущего учета. Она включает данные об одной конкретной организации.

Консолидированную отчетность составляют по группе взаимосвязанных организаций. В ней капитал, обязательства, доходы и расходы представлены как общие. Сводная отчетность показывает финансовое положение и финансовые результаты всей группы, а не каждой отдельной организации.

Правила подготовки финансовой отчетности

Правила составления отчетности утверждены в ПБУ 4/99. Из основных требований:

• русский язык;
• валюта РФ;
• данные в тысячах рублей без десятичных знаков;
• нет подчисток и помарок;
• показатели с отрицательным значением указываются в скобках;
• отсутствующие показатели заменяются прочерком;
• баланс включает показатели в нетто-оценке, то есть за вычетом регулирующих величин;
• данные отчетности за отчетный период должны быть сопоставимы с данными отчетности за прошлые периоды.

По каждому числовому показателю отчетности, кроме отчета за первый год, должны приводиться данные минимум за два года — отчетный и предыдущий.

Отчетность считается составленной после того, как ее подпишет руководитель, главбух или иное должностное лицо, ответственное за ее подписание.

Годовую отчетность нужно утвердить на общем собрании участников (акционеров). Срок для проведения собрания определяется в уставе. Он должен попадать в период:

• для ООО — с 1 марта по 30 апреля;
• для АО — с 1 марта по 30 июня.

Решение об утверждении отчетности оформляется протоколом общего собрания. В нем должны быть указаны номер, дата, место проведения, повестка, сведения об участниках и результатах голосования.

Если в ООО один участник, для утверждения отчетности достаточно его решения, оформленного в произвольном порядке.

Так как срок для утверждения отчетности больше, чем срок для ее подготовки. В ФНС можно сдавать и не утвержденную отчетность.

Порядок представления отчетности

Порядок представления годовой финансовой отчетности и аудиторского заключения утвержден Приказом ФНС России от 13.11.2019 № ММВ-7-1/569@.

Организации должны сдать отчетность в налоговую по месту своего нахождения. Срок на это — 3 месяца после окончания отчетного периода. В 2021 году крайняя отчетная дата — 31 марта.

В органы статистики отчетность за 2020 год сдавать не нужно. Эта обязанность осталась только у организаций, отчетность которых содержит сведения государственной тайны, а также в случаях, установленных Правительством РФ.

Форма представления отчетности — исключительно электронная. С 2020 года все организации не могут сдавать формы на бумаге.

Формы финансовой отчетности

Бухгалтерская отчетность составляется и представляется по формам, утвержденным Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н. Рассмотрим содержание и порядок заполнения основных форм годовой бухгалтерской отчетности коммерческой организации.

Бухгалтерский баланс

Форма баланса утверждена приложением № 1 к Приказу Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н. Он характеризует финансовое положение предприятия.

Баланс делится на два раздела — активы и пассивы. Главный принцип баланса заключается в том, что между ними должно сохраняться равенство.

Активы, в свою очередь, делятся на оборотные и внеоборотные. Оборотные включают запасы, НДС, задолженность дебиторов, финвложения и деньги. Внеоборотные — НМА, основные средства, имущество для передачи в лизинг или прокат и прочее.

Пассивы включают три раздела: капитал и два вида обязательств — сроком меньше и больше 12 месяцев. В раздел капитала также входит нераспределенная прибыль или непокрытый убыток.

Отчет о финансовых результатах

Он описывает результаты деятельности организации за год. Показывает причины, по которым образовались прибыль или убыток. Данные в отчете показываются за прошедший и предшествующий год.

Выручка в отчете отражается за вычетом НДС, акцизов и прочих обязательных платежей. Уменьшив ее на себестоимость продаж, можно получить валовую прибыль. Она показывает прибыль (убыток) от продаж после уменьшения на коммерческие и управленческие расходы. Для выявления чистой прибыли (убытка) дополнительно учитываются проценты, прочие доходы и расходы, налог на прибыль, изменения ОНО и ОНА.

Показатель чистой прибыли должен быть равен конечному сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки», которые при реформации баланса списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Отчет об изменении капитала

Капитал — это вложения собственников и прибыль, накопленная за все время работы предприятия. Отчет об изменениях капитала состоит из трех разделов: движение капитала, корректировки и чистые активы.

Первый раздел содержит информацию об изменениях величины собственного капитала. К нему относятся уставный, добавочный и резервный капитал, а также нераспределенная прибыль.

Второй раздел заполняют, если в отчетном году организация исправляла ошибки прошлых лет с использованием счета 84 или если в отчетном году изменилась учетная политика. Суммы за прошедшие годы нужно откорректировать, чтобы сопоставить величину капитала прошлого и позапрошлого года с отчетным.

В третьем разделе приводится информация о чистых активах за три года — 31 декабря отчетного года и двух предыдущих.

Отчет о движении денежных средств

Этот отчет представляет собой обобщение данных о деньгах компании и их эквивалентах. В нем раскрываются данные о том, какими суммами располагало предприятие на начало года и сколько осталось на конец. Отчет характеризует три вида движения денег: в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

По своей сути отчет о движении денежных средств является пояснением строки 1250 бухбаланса. В ней должно быть указание на его наличие.

Пояснения к балансу и отчету о финрезультатах

Пояснения раскрывают сведения, которые относятся к учетной политике организации. А также они содержат дополнительную информацию, которая не входит в баланс и отчет, но нужна пользователям финотчетности для понимания процессов и состояния организации.

Пояснения раскрывают дополнительные данные:

• о нематериальных активах;
• основных средствах;
• финансовых вложениях;
• дебиторской задолженности;
• изменениях в капитале;
• акциях, выпущенных акционерным обществом;
• резервах предстоящих расходов и платежей, оценочных резервах;
• кредиторской задолженности;
• объемах продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам деятельности и рынкам сбыта;
• затратах на производство;
• и прочих составляющих деятельности организации.

Эта информация представляется в виде отдельных отчетных форм и в виде пояснительной записки. Статья отчетности, к которой даны пояснения, должна иметь указание на их наличие.

Инструменты для работы с отчетностью

Чтобы сделать работу с отчетностью проще, создано множество специальных сервисов и программ. Они автоматизируют расчеты, помогают оптимизировать задачи и тратить на отчетность меньше времени.

Самый базовый инструмент — учетная программа. Сейчас осталось мало компаний, которые ведут учет и формируют отчетность вручную. Крупные предприятия уже давно перешли на специальные программы, которые позволяют нескольким бухгалтерам работать вместе и выполнять все свои задачи: вести учет первичных документов, сводить данные по подразделениям, формировать отчетность, готовить аналитику по любым параметрам и многое другое. К таким программам относится Контур.Бухгалтерия Актив.

Малый бизнес часто выбирает онлайн-сервисы, которые помогают выполнять базовые бухгалтерские операции и сдавать отчетность: Контур.Бухгалтерия или Контур.Эльба.

Еще один незаменимый инструмент — пакет программ Microsoft Office. Например, Excel часто используют финансовые директоры и экономисты для формирования внутренней аналитики, нестандартных подсчетов, составления специальных таблиц. Все это помогает руководству принимать верные управленческие решения.

Сдавать бухгалтерскую отчетность теперь можно только в электронном формате. Для этого можно использовать электронный сервис ФНС или подключить специальную систему для онлайн-сдачи отчетности — Контур.Экстерн.

Как сдать финансовую отчетность через Экстерн

Экстерн — система для подготовки и сдачи отчетности через интернет. Она позволяет отчитываться в ФНС, ПФР, ФСС, Росстат, ФСРАР и РПН. Все отчетные формы обновляются автоматически.

Отчетность можно загрузить в систему или заполнить прямо в сервисе с подсказками и частичной автоматизацией. Перед отправкой все формы проходят проверку на ошибки, их можно исправить прямо в программе.

Кроме сдачи отчетов пользователи Экстерна могут:

• проводить сверку с контрагентами и контролирующими органами;
• проверять потенциальных партнеров;
• заказывать неограниченное количество выписок из ЕГРЮЛ и ЕГРИП;
• пользоваться справочно-правовой системой;
• смотреть вебинары и читать экспертные статьи об учете и отчетности.

Протестируйте все возможности сервиса бесплатно по акции «Тест-драйв».

Источник