Способы долгосрочного инвестирования
Существует два способа долгосрочных инвестиций: хозяйственный и подрядный.
5.3.4.1. Хозяйственный способ долгосрочныхинвестиций
Хозяйственный способ— это выполнение строительных и монтажных работ своими силами.
Организация, осуществляющая долгосрочные инвестиции хозяйственным способом, должна организовать в своем хозяйстве строительно-монтажные участки, цехи, отделы (ОКСы).
При строительстве объектов организацию и управление строительством, контроль за ходом строительства, ведение бухгалтерского учета, а также сдачу объектов в эксплуатацию осуществляет застройщик.
Застройщик ведет учет затрат нарастающим итогом с начала строительства в разрезе отчетных периодов до ввода объектов в действие или полного производства соответствующих работ и затрат.
Фактические затраты на строительство и монтажные работы, произведенные застройщиком, относят в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита расчетных счетов, счета 10 «Материалы» и др.: Дебет 08 Кредит 10, 70, 69, 02, 76, 60.
Аналитический учетдолгосрочных инвестиций в основные средства ведут по каждому объекту в целом и по видам работ ежемесячно и нарастающим итогом с начала строительства до ввода объекта в действие в бухгалтерских регистрах по дебету счетов 07 и 08.
Синтетический учет долгосрочных инвестиций ведут в журнале-ордере № 16 по кредиту счетов 08, 07.
Журнал-ордер № 16 – заполняется на основании актов приема-передач объектов в эксплуатацию. Источниками приобретения указанных объектов являются: нераспределенная прибыль, фонды накопления, амортизация, другие собственные и заемные средства, а также, поступившие задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал. Его заполняют на основании итоговых данных ведомости № 18.
Ведомость № 18 – открывается на весь период выполнения и сдачи работ и объектов в эксплуатации. Ведомость заполняют на основании таких первичных документов, как накладные, требование на отпуск материальных ценностей, таблиц распределения заработной платы и отчислений, расчетные документы: платежные требования, авансовые отчеты, расходные кассовые ордера и т.д.
Моментом ввода объекта капитальных вложений в эксплуатацию считается дата подписания акта приемочной комиссией (форма КС-14).
Первоначальная стоимость складывается в момент принятия объекта в эксплуатацию в данной организации.
Основные средства приходуют по дебету счета 01 по первоначальной (инвентарной) стоимости и оформляют записью: Дебет 01 Кредит 08.
Основанием для выполнения записей в бухгалтерские регистры являются следующие документы:
— документы, подтверждающие размер затрат, произведенных при создании основных средств;
— акт, подтверждающий создание основных средств в организации;
— акт приемки основных средств, подтверждающий их оприходование в самой организации (форма ОС-1).
Построенный объект подлежит государственной регистрации.
Затраты организации, выполняемые хозяйственным способом, подлежат включению в налогооблагаемую базу при расчете суммы НДС, подлежащей взносу в бюджет, по ставке 18%. Налогооблагаемая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщиков на их выполнение, включая расходы реорганизованной (реорганизуемой) организации (ст. 159 НК РФ).
Налоговый кодекс РФ позволяет возмещать НДС по:
— материалам (работам, услугам), которые были использованы при выполнении строительно-монтажных работ;
— строительно-монтажным работам для собственного потребления.
Начислять НДС при строительстве для собственных нужд (п. 10 ст. 167 НК РФ) следует в конце каждого налогового периода (квартала).
«Входной» НДС по материалам, работам и услугам, использованным при строительстве, можно принять к вычету сразу же, как только эти материалы (работы и услуги) будут приняты к учету.
Пример 1.
В январе 2015 г. ЗАО «Дон» начало строительство хозяйственным способом производственного здания. Здание будет введено в эксплуатацию в ноябре 2016 г. В этом же месяце необходимо подать документы на государственную регистрацию. Амортизацию по зданию начнут начислять с декабря 2016 г.
Расходы на строительство составили — 5 000 000 руб., из них в I квартале 2015 г. расходы составили:
— на материалы 236 000 руб., в том числе НДС — 36 000 руб.;
— на заработную плату 180 000 руб.;
— на амортизацию оборудования — 20 000 руб.
В бухгалтерском учете хозяйственные операции по строительству здания в I квартале будут отражены проводками:
1. Дебет 10 Кредит 60 — 200 000 руб. — приобретены материалы для строительства.
2. Дебет 19 Кредит 60 — 36 000 руб. — отражен в учете НДС по приобретенным материалам.
3. Дебет 68 Кредит 19 — 36 000 руб. — принят к вычету НДС по приобретенным и принятым к учету материалам.
4. Дебет 08 Кредит 10 — 200 000 руб. — израсходованы материалы на строительство.
5. Дебет 08 Кредит 70—180 000 руб. — начислена заработная плата работникам, занятым строительством.
6. Дебет 08 Кредит 69 — 54 000 руб. — начислены взносы во внебюджетные фонты с оплаты труда.
7. Дебет 08 Кредит 02 — 20 000 руб.- начислена амортизация на оборудование, используемое в строительстве.
8. Дебет 19 Кредит 68 —81 720 руб. (200 000 + 180 000 + 54 000 + 20 000) х 18%. — начислен в бюджет НДС на стоимость выполненных строительных работ в I квартале.
9. Дебет 68 Кредит 51 — 81 720 руб. — перечислен в бюджет НДС, начисленный на строительные работы в I квартале.
10. Дебет 68 Кредит 19 — 81 720 руб. — принят к вычету из бюджета «входной» НДС по строительным работам, выполненным в I квартале.
Пример 2.
В мае ООО «Пассив» начало строить склад. В июле строительство было завершено. При этом большую часть работ фирма выполнила собственными силами. Расходы на строительство склада составили:
в мае:
— покупка стройматериалов – 354 000 руб. (в том числе НДС – 54 000 руб.);
— зарплата строителей (включая взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС и взносы по «травме») – 76 320 руб.;
— покупка услуг по работе специализированной техники – 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.);
в июне:
— покупка стройматериалов – 519 200 руб. (в том числе НДС – 79 200 руб.);
— зарплата строителей (включая взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС и взносы по «травме») – 69 950 руб.;
в июле:
— зарплата строителей (включая взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС и взносы по «травме») – 52 000 руб.;
— покупка услуг по работе специализированной техники – 94 400 руб. (в том числе НДС – 14 400 руб.).
В июне «Пассив» оплатил поставщикам стройматериалы на сумму 100 000 руб., в июле – 450 000 руб., а в августе – 323 000 руб. Услуги подрядчиков полностью оплачены в августе. Для упрощения примера предположим, что других операций у «Пассива» в этот период не было, а купленные материалы сразу использовались в строительстве.
Бухгалтер «Пассива» сделал в учете записи:
Дебет 10-8 Кредит 60– 300 000 руб. (354 000 – 54 000) – приняты к учету материалы;
Дебет 19 Кредит 60– 54 000 руб. – учтен НДС по стройматериалам;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19– 54 000 руб. – принят к вычету НДС по стройматериалам;
Дебет 08-3 Кредит 10-8– 300 000 руб. – списаны на строительство стройматериалы;
Дебет 08-3 Кредит 70, 69– 76 320 руб. – начислена зарплата строителям, взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС и взносы по «травме»;
Дебет 08-3 Кредит 60– 100 000 руб. (118 000 – 18 000) – приобретены услуги;
Дебет 19 Кредит 60– 18 000 руб. – учтен НДС по услугам;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19– 18 000 руб. – принят к вычету НДС по услугам;
в июне
Дебет 10-8 Кредит 60– 440 000 руб. (519 200 – 79 200) – приняты к учету материалы;
Дебет 19 Кредит 60– 79 200 руб. – учтен НДС по стройматериалам;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19– 79 200 руб. – принят к вычету НДС по стройматериалам;
Дебет 08-3 Кредит 10-8– 440 000 руб. – списаны стройматериалы;
Дебет 60 Кредит 51– 100 000 руб. – оплачены стройматериалы;
Дебет 08-3 Кредит 70, 69– 69 950 руб. – начислена зарплата строителям, взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС и взносы по «травме»;
Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»– 177 529 руб. ((300 000 руб. + 76 320 руб. + 100 000 руб. + 440 000 руб. + 69 950 руб.) × 18%) – начислен НДС к уплате в бюджет по хозспособу за II квартал;
Дебет 68 Кредит 19 субсчет «Расчеты по НДС»– 177 529 руб. – принят к вычету начисленный НДС за II квартал.
По итогам II квартала сумма НДС к возмещению из бюджета оказалась больше, чем к уплате на 151 200 руб. (177 529 – 177 529 – 54 000 – 18 000 – 79 200). Поэтому «Пассив» не должен перечислять в бюджет НДС за II квартал.
в июле
Дебет 10-8 Кредит 60– 80 000 руб. (94 400 – 14 400) – приобретены услуги;
Дебет 19 Кредит 60– 14 400 руб. – учтен НДС по услугам;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19– 14 400 руб. – принят к вычету НДС по услугам;
Дебет 60 Кредит 51– 450 000 руб. – оплачены стройматериалы;
Дебет 08-3 Кредит 70, 69– 52 000 руб. – начислена зарплата строителям, взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС и взносы по «травме»;
в августе
Дебет 60 Кредит 51– 323 200 руб. – оплачены стройматериалы;
Дебет 76 Кредит 51– 212 400 руб. – оплачены услуги подрядчиков;
в сентябре
Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»– 23 760 руб. ((80 000 + 52 000) × 18%) – начислен НДС к уплате в бюджет по «хозспособу» за III квартал;
Дебет 68 СУБСЧЕТ «Расчеты по НДС» Кредит 19– 23 760 руб. – принят к вычету начисленный НДС за III квартал.
По итогам III квартала сумма НДС к возмещению из бюджета оказалась больше, чем к уплате, на сумму 14 400 руб. (23 760 – 23 760 – 14 400). Поэтому «Пассив» не должен перечислять в бюджет налог за III квартал.
Пример 3.
В июне АО «Актив» проводило работы по созданию новой технологии производства гелевых ручек. Общая сумма расходов составила 350 000 руб., в том числе:
— затраты на заработную плату – 150 000 руб.;
— страховые взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, начисленные с зарплаты рабочих, – 51 450 руб.;
— стоимость использованных материалов – 160 700 руб. Бухгалтер «Актива» сделал проводки:
Дебет 08-8 Кредит 70– 150 000 руб. – начислена заработная плата работникам, занятым НИОКР;
Дебет 08-8 Кредит 69-1, 69-2, 69-3– 51 450 руб. – начислены страховые взносы с заработной платы работников, занятых НИОКР;
Дебет 08-8 Кредит 10– 160 700 руб. – отпущены материалы на проведение НИОКР.
5.3.4.2. Подрядный способ долгосрочных инвестиций
Подрядный способ— это выполнение всех работ: проектирование, подбор оборудования, строительство, монтажные работы сторонней организацией, т.е. подрядчиком. Объект сдается заказчику «под ключ».
При подрядном способе на соответствующих объектах заказчик и подрядчик ежемесячно составляют акт о приемке выполненных строительно-монтажных работ. Стоимость выполненных работ определяется по сметной стоимости.
На основании ежемесячных счетов подрядчика, принятых к оплате, заказчик делает проводки:
— на сумму выполненных работ: Дебет 08 Кредит 60;
— на сумму НДС, указанная в счете-фактуре подрядной организации: Дебет 19 Кредит 60;
— на сумму вычета НДС из бюджета: Дебет 68 Кредит 19.
Оплата счетов подрядчика отражается проводкой: Дебет 60 Кредит 51.
Окончательный расчет с подрядчиком происходит после завершения строительства объекта и утверждения акта приемки формы № КС-11 «Акт приемки законченного строительством объекта» Государственной приемочной комиссией о вводе объекта в эксплуатацию.
При вводе построенного объекта в эксплуатацию и постановке на учет в состав основных средств делают бухгалтерскую запись на инвентарную стоимость: Дебет 01 Кредит 08.
Инвентарная стоимость определяется отдельно по каждому вводимому объекту — зданию, сооружению, оборудованию. Согласно п. 52 Методических указаний по бухучету основных средств (в ред. приказа Минфина России от 24.12.2010 г. № 186н) объекты недвижимости, права собственности, не зарегистрированные в установленном законодательном порядке, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств. По объектам недвижимости, по которым закончены капвложения, амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету.
Пример 4.
В январе 2016 г. ООО «Единорог» заключило с подрядной организацией договор на строительство здания офиса. Дом строился из материала подрядчика. Стоимость работ в январе составила 1 180 000 руб. (в том числе НДС — 180 000 руб.).
В учете заказчика затраты на строительство будут отражены записями:
| Содержание операций | Сумма, тыс. руб. | Дебет | Кредит |
| 1. На стоимость строительных работ по счету в январе | |||
| 2. На сумму НДС по строительно-монтажным работам | |||
| 3. Перечислено подрядной организации за строительство | |||
| 4. Принимается к вычету «входной» НДС по строительно-монтажным работам, выполненным в январе |
Пример 5.
В марте ООО «Пассив» начало строительство здания нового цеха. Для выполнения работ фирма привлекла подрядчика, который оценил свою работу в 35 400 000 руб. (в том числе НДС – 5 400 000 руб.).
В мае «Пассив» перечислил подрядчику предоплату в размере 100%. Здание было построено в сентябре. В этом месяце был подписан акт о выполненных работах, подрядчиком предъявлены документы на оплату работ и счет-фактура.
Бухгалтер «Пассива» должен сделать такие проводки:
Дебет60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 51– 35 400 000 руб. – перечислены деньги подрядчику;
Дебет08 Кредит 60– 30 000 000 руб. (35 400 000 – 5 400 000) – отражены расходы по строительству;
Дебет19 Кредит 60– 5 400 000 руб. – учтен НДС;
Дебет60 Кредит 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»– 35 400 000 руб. – зачтена ранее перечисленная сумма предоплаты;
Дебет68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19– 5 400 000 руб. – принят к вычету НДС, уплаченный подрядчику.
Источник