Основное средство во внеоборотных активах инвестиции

Состав и функции внеоборотных активов предприятия

У каждой компании есть имущество, которое может включать в себя деньги, оборудование и прочие материальные и нематериальные ценности. Имущественная масса называется активами. Это источник доходов компании. Активы подразделяются на множество разновидностей. Для получения необходимого значения требуется провести расчеты. Они обязательны при уплате вмененного налога. Однако вести учет активов важно не только для вычета налоговых отчислений. Данные показатели отображают состояние компании.

Какое имущество относится к внеоборотным активам в целях бухгалтерского баланса?

Состав внеоборотных активов

Внеоборотные активы – это собственность компании, используемая множество раз. К ней относятся объекты, которые применяются более года. Стоимость их составляет более 15 оплат труда по минимальной ставке без вычета налогов.

В состав внеоборотных активов могут входить:

• средства, полученные от основной деятельности предприятия;
• активы нематериального характера;
• недостроенные объекты;
• оборудование и техника;
• долгосрочные инвестиции.

Вопрос: Можно ли применить вычет по НДС, если имущество (в том числе оборудование, недвижимость) учтено на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (п. 1 ст. 172 НК РФ)?
Посмотреть ответ

Данный перечень не является исчерпывающим. Рассмотрим каждую из составляющих категорий. К материальным ВА могут относиться:

• здания;
• земля;
• оборудование, транспортные средства;
• мебель, которая эксплуатируется более года;
• ресурсы в виде животных и растений;
• торговый инвентарь;
• техника, которая хранится на складах предприятия;
• собственность, переданная другому лицу в лизинг.

Среди финансовых ВА можно выделить:

• облигации с долгосрочным периодом погашения;
• акции, приобретенные с целью получения дивидендов;
• предоставление займов;
• различные инвестиции.

Нематериальными внеоборотными активами являются:

• базы данных;
• программное обеспечение, разработанное компанией;
• права на владение землей и недрами;
• лицензии на осуществление работы;
• различные патенты.

Вне зависимости от того, какой объект рассматривается, срок его использования должен превышать год. Если время эксплуатации короче, имущество будет относиться к оборотным активам.

Функции внеоборотных активов

Внеоборотные активы необходимы для обеспечения деятельности и развития компании. Можно выделить следующие их функции:

• Обеспечение финансовой выгоды в перспективе.
• Гарантия бесперебойного производства товаров или исполнения услуг.
• Поддержание управленческих нужд.
• Возможность расчетов с кредиторами.
• Обеспечение транспортировки и изготовления товара.
• Улучшение качества продукции.

На основании динамики показателя менеджер может сделать вывод о развитии предприятия и его перспективах.

Преимущества и недостатки внеоборотных активов

Среди достоинств ВА можно отметить:

• относительная независимость от инфляции;
• обеспечение стабильной прибыли, что позволяет не зависеть;
• компенсация убытков, связанных с хранением и реализацией продукции;
• увеличение рынка сбыта за счет собственных ресурсов;
• повышение объемов производства.

Внеоборотные активы – это надежный резерв предприятия, позволяющий ему устоять в самые сложные времена. Но у них есть и недостатки:

• быстрая утрата прежней стоимости при любом простое;
• сложности в управлении;
• пониженная ликвидность, что не позволяет использовать ВА в качестве источников платежей.

Вне зависимости от недостатков ВА формируются на любом крупном предприятии.

Где отражаются ВА?

Внеоборотные активы фиксируются в бухгалтерской отчетности: в бумажных документах или компьютерной базе. Отражаются при помощи установленных бухгалтерских проводок. «Вложения во внеоборотные активы» указываются в 08 строке. Вся проводка будет зависеть от выполненной операции.

Пример

Предприятие строит склад для хранения готовой продукции. Постройка относится ко внеоборотным активам. Отражается она в дебете следующим образом: 08 «Вложения в ВА». В связи со строительством возникло много расходов. Они указываются в правой колонке по кредиту. К примеру, могут быть зафиксированы следующие значения: 10 «Материалы», 76 «Расчеты с кредиторами».
Внеоборотные активы также могут оказаться в графе кредитов. Они фиксируются в ней в том случае, если строительства объекта завершено. В дебете указывается: 01 «Основные средства». То есть, средства от введения в эксплуатацию объекта пошли в основную выручку предприятия.

Затраты на ВА

Перед тем, как внеоборотный актив начнет приносить прибыль, необходимо внести средства на его приобретение или улучшение. Сопутствующие расходы при процедуре отражаются в колонке по кредиту. К подобным затратам могут относиться:

• выплаты поставщику;
• плата за транспортировку объекта ВА, его улучшение;
• сумма, выплачиваемая на основании договора строительного подряда, если объектом является постройка;
• оплата консультаций, связанных с приобретением активов;
• таможенные пошлины;
• оплата услуг посреднических компаний.

ВАЖНО! В рассматриваемом перечне учитываются только те расходы, которые имеют непосредственное отношение к покупке или производству активов.

Для чего требуется подсчет внеоборотных активов?

Бухгалтерский учет ВА отвечает следующим задачам:

• Расчеты объема налоговых отчислений.
• Определение стабильности функционирования фирмы.
• Отслеживание динамики развития компании.
• Подсчет собственных резервов.

ВАЖНО! Менеджеру необходимо периодически проверять показатели ВА и их динамику. Это позволит составить план дальнейшего развития, определит сильные и слабые места компании. К примеру, если показатели ВА падают, нужно предусмотреть источники формирования новых долгосрочных активов.

Особенности расчетов

В расчетах внеоборотных активов ключевое значение принимает рентабельность. Рассматриваемый показатель дает представление:

• о качестве управления активами;
• об эффективности их использования для получения прибыли.

Рентабельность увеличивается при наличии следующих обстоятельств:

• повышается прибыль предприятия;
• увеличена стоимость на товары и услуги;
• уменьшен размер расходов;
• увеличение оборачиваемости активов.

ВАЖНО! Для вычисления рентабельности внеоборотных активов требуется чистый доход разделить на среднюю стоимость. Под чистым доходом понимается выручка, из которой вычли все расходы. Вычисления производятся в рублях. На выходе мы получаем коэффициент, на основании которого можно делать выводы об эффективности использования ВА.

Внеоборотные активы – это имущество предприятия со сроком эксплуатации более года. Необходимо для получения прибыли в долгосрочной перспективе. Позволяет компании аккумулировать собственные резервы, не зависеть от изменений на рынке. В ВА могут входить как материальные, так и нематериальные объекты. Данный показатель фиксируется в бухгалтерской документации в соответствующей строке. Обычно фигурирует в колонке по дебету.

Источник

Учет вложений во внеоборотные активы

Понятие, виды вложений во внеоборотные активы

К внеоборотным активам относят: основные средства, нематериальные активы, незавершенные капитальные вложения, затраты по формированию основного стада, стоимость оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки.

Бухгалтерский учет вложений во внеоборотные активы ведется в соответствии с порядком, установленным:

• Положением по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» — ПБУ 2/2008 (приказ МФ РФ от 24.10.2008 г. № 116н);
• Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (письмо Минфина России от 30.12.93 г. № 160);
• Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» — ПБУ 10/99 (приказ Минфина России от 06.05.99 г. № 33 н (в ред. Приказов МФ РФ от 18.09.2006 г. № 11бн, от 27.11.2006 п № 156н).

Вложения во внеоборотные активы представляют собой долгосрочные инвестиции.

Долгосрочные инвестиции — это затраты организации на создание, увеличение размеров, а также на приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше 1 года), не предназначенных для продажи.

Долгосрочные инвестиции связаны со следующими действиями:

• осуществлением капитального строительства в форме нового строительства, реконструкции, расширения, технического перевооружения действующих организаций и объектов непроизводственной сферы;
• приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других объектов основных средств;
• приобретением земельных участков и объектов природопользования;
• приобретением и созданием нематериальных активов;
• приобретением и выращиванием взрослого и рабочего скота.

Под расширением действующих организаций понимается строительство дополнительных производств в действующей организации, а также строительство новых и расширение существующих отдельных цехов и объектов основного, подсобного и обслуживающего назначения на территории действующих организаций. К расширению действующих организаций относится также строительство филиалов, входящих в их состав, которые после ввода в эксплуатацию не будут находиться на самостоятельном балансе.

Реконструкция действующих организаций рассматривается как переустройство существующих цехов и объектов основного, подсобного и обслуживающего назначения, как правило, без расширения имеющихся зданий и сооружений, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономического уровня в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

Под техническим перевооружением действующих организаций понимается комплекс мероприятий по повышению технико-экономического уровня отдельных производств, цехов, участков на основе внедрения передовой техники и технологии, автоматизации производства, модернизации и замены устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденному письмом Минфина РФ от 30 декабря 1993 г. № 160 и ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда», учет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим расходам:

• в целом по строительству и по отдельным объектам, входящим в него;
• по приобретаемым объектам основных средств, земельным участкам, нематериальным активам.

Долгосрочные инвестиции по новому строительству осуществляются по утвержденным сметам и проектам с организацией, строящей объекты. На каждый объект составляется сметный расчет (смета), в котором определяется стоимость сооружаемого объекта, стройки, пускового комплекса.

Финансирование вложений во внеоборотные активы может осуществляться за счет следующих источников:

• собственных средств и приравненных к ним источников;
• заемных средств.

К собственным средствам относятся:

• амортизационные отчисления на полное восстановление основных средств;
• часть чистой прибыли;
• бюджетные ассигнования, получаемые на безвозвратной основе;
• чрезвычайные доходы (суммы страховых возмещений, получаемые организациями на покрытие потерь и убытков от страховых случаев, связанных с внеоборотными активами);
• средства дольщиков, получаемые на безвозвратной основе (приравниваются к собственным средствам).

К заемным средствам относятся:

• займы;
• кредиты банков.

Бухгалтерский учет вложений во внеоборотные активы

Для учета долгосрочных инвестиций используют счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» и счет 07 «Оборудование к установке».

На счете 07 «Оборудование к установке» застройщик учитывает оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки в строящихся (реконструируемых) объектах. К оборудованию, требующему монтажа, относится также оборудование, вводимое в действие после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу В состав этого оборудования включаются контрольно-измерительная аппаратура и другие приборы, предназначенные для монтажа в составе устанавливаемого оборудования. Счет 07 — активный, сальдовый, инвентарный. Сальдо дебетовое отражает фактическую себестоимость имеющегося в наличии оборудования, не сданного в монтаж.

Оборот по дебету — фактические затраты на вновь приобретенное оборудование к установке.

Оборот по кредиту — фактическая себестоимость оборудования, сданного в монтаж.

Приобретение оборудования к установке отражают проводками:

• на покупную стоимость и затраты на доставку: Д-т 07 К-т 60, 76;
• на сумму НДС: Д-т 19 К-т 60, 76.

При передаче в монтаж оборудования на основании акта о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма ОС-15) делают проводку: Д-т 08 К-т 07.

Аналитический учет по счету 07 «Оборудование к установке» ведется по местам хранения оборудования и отдельным его наименованиям.

На счете 07 «Оборудование к установке» не учитывается оборудование, не требующее монтажа: транспортные средства, свободно стоящие станки, строительные механизмы, сельскохозяйственные машины, производственный инвентарь и др.

Затраты на приобретение оборудования, не требующего монтажа, учитывают сразу на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» и делают проводки:

• на покупную стоимость и затраты на доставку: Д-т 08 К-т 60, 76;
• на сумму НДС: Д-т 19 К-т 60, 76.

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» — активный, сальдовый, калькуляционный.

Сальдо дебетовое — отражает стоимость незавершенного строительства, реконструкции, приобретения объектов.

Оборот по дебету — фактические затраты долгосрочных инвестиций в отчетном месяце:

Д-т 08 К-т 60, 10, 70, 69 и др.

Оборот по кредиту — фиксирует сформированную первоначальную стоимость объектов, переданных и принятых в эксплуатацию: Д-т 01, 04 К-т 08.

Всю совокупность затрат, относящихся к вновь возведенному реконструированному или приобретенному объекту, называют его инвентарной стоимостью.

Она представляет собой первоначальную стоимость введенных в действие объектов, зачисленных в состав основных средств предприятия.

Существует два способа долгосрочных инвестиций:

• хозяйственный;
• подрядный.

Хозяйственный способ долгосрочных инвестиций

Хозяйственный способ — это выполнение строительных и монтажных работ своими силами.

Организация, осуществляющая долгосрочные инвестиции хозяйственным способом, должна организовать в своем хозяйстве строительно-монтажные участки, цехи, отделы (ОКСы).

Фактические затраты на строительство и монтажные работы, произведенные застройщиком, относят в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита расчетных счетов, счета «Материалы» и др.:

Д-т 08 К-т 10, 70, 69, 02, 76, 60.

Аналитический учет долгосрочных инвестиций в основные средства ведут по каждому объекту в целом и по видам работ ежемесячно и нарастающим итогом с начала строительства до ввода объекта в действие в бухгалтерских регистрах по дебету счетов 07 и 08.

Синтетический учет долгосрочных инвестиций ведут в журнале-ордере № 16 по кредиту счетов 08, 07.

Моментом ввода объекта капитальных вложений в эксплуатацию считается дата подписания акта приемочной комиссией (форма КС-14). Первоначальная стоимость складывается в момент принятия объекта в эксплуатацию в данной организации. Основные средства приходуют по дебету счета 01 по первоначальной (инвентарной) стоимости и оформляют записью: Д-т 01 К-т 08.

Основанием для выполнения записей в бухгалтерские регистры являются следующие документы:

1. Документы, подтверждающие размер затрат, произведенных при создании основных средств;
2. Акт, подтверждающий создание основных средств в организации;
3. Акт приемки основных средств, подтверждающий их оприходование в самой организации (форма ОС-1).

Построенный объект подлежит государственной регистрации.

Затраты организации, выполняемые хозяйственным способом, подлежат включению в налогооблагаемую базу при расчете суммы НДС, подлежащей взносу в бюджет, по ставке 18%. Налогооблагаемая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщиков на их выполнение, включая расходы реорганизованной (реорганизуемой) организации (ст. 159 НК РФ).

Налоговый кодекс РФ позволяет возмещать НДС по:

• материалам (работам, услугам), которые были использованы при выполнении строительно-монтажных работ;
• строительно-монтажным работам для собственного потребления.

Начислять НДС при строительстве для собственных н>окд (п. 10 ст. 167 НК РФ) следует в конце каждого налогового периода (квартала).

«Входной» НДС по материалам, работам и услугам, использованным при строительстве, можно принять к вычету сразу же, как только эти материалы (работы и услуги) будут приняты к учету.

В январе 2012 г. ЗАО «Дон» начало строительство хозяйственным способом производственного здания. Здание будет введено в эксплуатацию в ноябре 2013 г. В этом же месяце необходимо подать документы на государственную регистрацию. Амортизацию по зданию начнут начислять с декабря 2013 г. Расходы на строительство составили — 5 000 000 руб., из них в I квартале 2012 г. расходы составили:

• на материалы 236 000 руб., в том числе НДС — 36 000 руб.;
• на заработную плату 180 000 руб.;
• на амортизацию оборудования — 20000 руб.

В бухгалтерском учете хозяйственные операции по строительству здания в I квартале будут отражены проводками:

1. Приобретены материалы для строительства:

Д-т 10 К-т 60 — 200 000 руб. Д-т 19 К-т 60 — 36 000 руб.

2. Принят к вычету НДС по приобретенным и принятым к учету материалам:

Д-т 68 К-т 19 — 36 000 руб.

3. Израсходованы материалы на строительство:

Д-т 08 К-т 10 — 200 000 руб.

4. Начислена заработная плата работникам, занятым строительством:

Д-т 08 К-т 70 — 180 000 руб.

5. Начислены взносы во внебюджетные фонты с оплаты труда:

Д-т 08 К-т 69 — 54 000 руб.

6. Начислена амортизация на оборудование, используемое в строительстве:

Д-т 08 К-т 02 — 20 000 руб.

7. Начислен в бюджет НДС на стоимость выполненных строительных работ в I квартале:

Д-т 19 К-т 68 — 81 720 руб. (200 000 + 180 000 + 54 000 + 20 000) х 18%.

8. Перечислен в бюджет НДС, начисленный на строительные работы в I квартале:

Д-т 68 К-т 51 —81 720 руб.

9. Принят к вычету из бюджета «входной» НДС по строительным работам, выполненным в I квартале:

Д-т 68 К-т 19 — 81 720 руб.

Подрядный способ долгосрочных инвестиций

Подрядный способ — это выполнение всех работ: проектирование, подбор оборудования, строительство, монтажные работы сторонней организацией, т.е. подрядчиком. Объект сдается заказчику «под ключ».

При подрядном способе на соответствующих объектах заказчик и подрядчик ежемесячно составляют акт о приемке выполненных строительно-монтажных работ. Стоимость выполненных работ определяется по сметной стоимости.

Согласно ст 740 ГК РФ по договору строительного подряда подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы. Заказчик должен создать подрядчику необходимые условия для их выполнения, принять результат этих работ и уплатить обусловленную цену.

Подрядчик обязан вести строительство и связанные с ним работы в соответствии с технической документацией, которая определяет объем, содержание работ, а также сметой, определяющей стоимость работ.

Выполненные подрядчиком работы оплачиваются заказчиком в размере, предусмотренном сметой, а также в сроки и в порядке, которые установлены договором строительного подряда.

На основании ежемесячных счетов подрядчика, принятых к оплате, заказчик делает проводки:

• на сумму выполненных работ: Д-т 08 К-т 60,
• на сумму НДС: Д-т 19 К-т 60,
• на сумму вычета НДС из бюджета: Д-т 68 К-т 19.

Оплата счетов подрядчика отражается проводкой: Д-т 60 К-т 51.

Окончательный расчет с подрядчиком происходит после завершения строительства объекта и утверждения акта приемки формы № КС-11 «Акт приемки законченного строительством объекта» Государственной приемочной комиссией о вводе объекта в эксплуатацию.

Заказчик вправе отказаться от приемки объекта при обнаружении недостатков, которые исключают возможность использования объекта в предусмотренных договором целях, а также в случае невозможности их устранения подрядчиком или заказчиком.

При вводе построенного объекта в эксплуатацию и постановке на учет в состав основных средств делают бухгалтерскую запись на инвентарную стоимость: Д-т 01 К-т 08.

Инвентарная стоимость определяется отдельно по каждому вводимому объекту — зданию, сооружению, оборудованию.

Согласно п. 52 Методических указаний по бухучету основных средств (в ред. приказа Минфина России от 24.12.2010 г. № 186н) объекты недвижимости, права собственности, не зарегистрированные в установленном законодательном порядке, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств. По объектам недвижимости, по которым закончены капвложения, амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету

Суммы НДС, уплаченные подрядным организациям при строительстве производственных основных средств, в первоначальную стоимость объектов не включаются и подлежат возмещению из бюджета.

Организация сможет принять НДС по строительно-монтажным работам к вычету сразу же, как только работы и услуги будут учтены на счете 08.

В январе 2012 г. 000 «Единорог» заключило с подрядной организацией договор на строительство здания офиса. Дом строился из материала подрядчика. Стоимость работ в январе составила 1 180 000 руб. (в том числе НДС — 180 000 руб.).

В учете заказчика затраты на строительство будут отражены записями:

Источник