Организация продала автомобиль своему работнику

При продаже организацией своему сотруднику автомобиля по цене ниже рыночной должен быть уплачен НДФЛ

Syda Productions / Shutterstock.com

Минфин России разъяснил, что в случае продажи организацией автомобиля своему сотруднику по цене ниже рыночной у сотрудника может возникать экономическая выгода (доход), определяемая как разница между рыночной ценой и стоимостью автомобиля, приобретенного у организации. Такой доход подлежит обложению НДФЛ (письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 3 октября 2017 г. № 03-04-06/64417).

Напомним, что при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды (п. 1 ст. 210 Налогового кодекса).

Доход определяется как экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физлиц в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ (ст. 41 НК РФ).

При этом доходом в виде материальной выгоды признается материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физлиц, организаций и ИП, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику (п. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ).

При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды налоговая база определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику (п. 3 ст. 212 НК РФ).

Узнать, облагаются ли НДФЛ выплаты работнику при повышении его квалификации, можно в «Энциклопедии решений. Налоги и взносы» интернет-версии си стемы ГАРАНТ. Получите полный доступ на 3 дня бесплатно!

Признание лиц взаимозависимыми осуществляется в соответствии с положениями ст. 105.1 НК РФ.

В свою очередь для целей НК РФ цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, а также доходы, получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок, признаются рыночными (п. 1 ст. 105.3 НК РФ).

Источник

Продажа авто сотруднику: «проводка» по учету

В период кризиса, когда объем поставок изрядно сокращается, компании теряют и необходимость содержать большой автопарк. Вполне резонно в такой ситуации продать высвободившиеся транспортные средства и получить дополнительный доход. Причем, даже если автомобиль уже несколько «потерял форму», найти покупателя в данном случае не так уж сложно – стоит только обратить взор на собственный персонал. Налоговый и бухгалтерский учет при этом гораздо проще, чем может показаться на первый взгляд.

Правовые основы

Как известно, автомобиль – это объект гражданских прав, который относится к движимому имуществу и может свободно переходить от одного лица к другому. Продажа ТС фирмой своему штатному сотруднику оформляется договором купли-продажи в соответствии с требованиями главы 30 Гражданского кодекса.

По общему правилу продавец обязан одновременно с передачей вещи вручить покупателю все сопутствующие принадлежности, а также относящиеся к ТС документы (технический паспорт, сертификат качества, инструкцию по эксплуатации и т. п.). Впрочем, стороны договора могут предусмотреть и несколько иной порядок приема-передачи товара. Это позволяет сделать статья 456 Гражданского кодекса.

Отметим, что переход права собственности на авто сопровождается регистрационными действиями в ГИБДД. Проще говоря, организация должна снять ТС с учета, а ее сотрудник – вновь поставить. В противном случае юридически владельцем будет оставаться фирма-работодатель и именно ей придется уплачивать транспортный налог. Подробно про формальные процедуры и оформляемые при этом документы прописано в приказе МВД от 24 ноября 2008 года № 1001, которым утверждены Правила регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним, а также административный регламент органов ГИБДД по исполнению данной функции.

Необходимо помнить о том, что существенными условиями договора купли-продажи являются его цена и порядок расчетов. Гражданское законодательство предоставляет широкий выбор форм оплаты: кредит, рассрочка, наличные деньги, банковский перевод и др. Все эти пункты должны быть прописаны в контракте самым тщательным образом.

Прибыльная сделка

Обычно стоимость автомобилей гораздо больше 20 000 рублей, а срок их полезного использования составляет как минимум 2 или 3 года. Следовательно, такие объекты учитываются в целях налогообложения прибыли в составе основных средств и являются амортизируемым имуществом. Об этом говорится в пункте 1 статьи 256 Налогового кодекса.

Нетрудно догадаться, что выручка от реализации транспортного средства работнику является доходом организации (п. 1 ст. 249 НК). Данное поступление денежных средств может быть уменьшено на остаточную стоимость ТС – разницу между первоначальной стоимостью авто и начисленной за время его эксплуатации амортизацией. Это прямо предусмотрено подпунктом 1 пункта 1 статьи 268 Кодекса.

Если остаточная стоимость объекта и сопутствующие продаже расходы суммарно превышают выручку от реализации авто, то разница между этими величинами признается убытком юрлица. «Отрицательный результат» включается в состав прочих расходов фирмы равными долями в течение срока, который определяется как разница между СПИ этого имущества и фактическим сроком эксплуатации до момента продажи (п. 3 ст. 268 НК).

Напомним, что до 2009 года в отношении легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов с первоначальной стоимостью соответственно более 600 000 рублей и 800 000 рублей применялся понижающий коэффициент 0,5 к норме амортизации. Исходя из этого Минфин настаивал на том, чтобы убыток от реализации ТС списывался для целей налогообложения прибыли в составе расходов с учетом данного коэффициента (письма от 2 апреля 2008 г. № 03-03-06/2/34; от 19 января 2007 г. № 03-03-06/1/14). В свою очередь арбитры считали, что при реализации дорогого автотранспорта убыток должен признаваться в общем порядке. Именно к такому выводу пришел ФАС Центрального округа в постановлениях от 24 июня 2008 года по делу № А68-8457/07-378/12 и от 23 июня 2008 года по делу № А68-6347/07-241/14.

Однако в настоящее время применять понижающий коэффициент запрещено в отношении любых ТС. Об этом говорится в статье 3 Закона от 26 ноября 2008 года № 224-ФЗ. Соответственно, спорная ситуация может возникнуть только при учете убытка от продажи авто, введенных в эксплуатацию до 1 января 2009 года.

Наравне с договором основным первичным документом признается акт приемки-передачи объекта по форме № ОС-1. Данный бланк утвержден постановлением Госкомстата от 21 января 2003 года № 7. Акт оформляется в двух экземплярах: первый остается в бухгалтерии фирмы, а второй передается покупателю.

Вдобавок к этому продажа автомобиля считается реализацией товаров и облагается НДС (п. 1 ст. 146 НК). На основании статьи 143 Кодекса налогоплательщиком «косвенного» налога признается продавец имущества.

Налоговая база по НДС определяется как стоимость ТС, которая рассчитывается исходя из рыночных цен. Об этом говорится в статье 154 Кодекса. При реализации авто физлицу организация должна включить НДС в цену объекта (п. 1 ст. 168 НК).

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете операции с основными средствами регламентируются «профильным» ПБУ 6/01. Если списание автомобиля производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре (п. 30 ПБУ 6/01). Поступления от реализации ОС являются прочими доходами и отражаются в отчетном периоде, к которому они относятся. Об этом говорится в пункте 31 ПБУ 6/01.

Все виды операций по расчетам с работниками, не связанные с оплатой труда и расчетами с подотчетными лицами, учитываются на счете 73. Однако План счетов предусматривает открытие к нему лишь двух субсчетов: 73-1 «Расчеты с персоналом по предоставленным займам»; 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

В связи с этим эксперты журнала «Практическая бухгалтерия» рекомендуют при разработке рабочего плана счетов предусмотреть «дополнительный» субсчет 73-3, на котором будут учитываться расчеты с сотрудниками по проданному имуществу. Естественно, принятое решение следует отразить в приказе по учетной политике в целях бухгалтерского учета, которая утверждается на каждый отчетный год.

Пример

Работник фирмы в феврале 2009 года покупает у нее бывший в эксплуатации автомобиль. Согласованная сторонами цена сделки составила 90 270 рублей (в том числе НДС – 13 770 руб.). В этом же месяце производятся регистрационные действия в ГИБДД и происходит оплата. Первоначальная стоимость автомобиля равняется 280 000 рублей. В бухгалтерском и налоговом учете применяется линейный метод начисления амортизации, общая сумма которой – 218 000 рублей. Остаточная стоимость – 62 000 рублей. В учете будут сделаны следующие проводки:

Дебет 73-3 («Расчеты по проданному имуществу») Кредит 91-1 («Прочие доходы»)

– 90 270 руб. – отражена задолженность работника за проданное авто;

Дебет 91-2 («Прочие расходы») Кредит 68-2 («Расчеты по НДС»)

– 13 770 руб. – начислен НДС при реализации имущества;

Дебет 01-2 («Выбытие ОС») Кредит 01-1

– 280 000 руб. – отражено выбытие автомобиля;

Дебет 02 Кредит 01-2

– 218 000 руб. – списана сумма накопленной амортизации;

Дебет 91-2 Кредит 01-2

– 62 000 руб. – списана остаточная стоимость автомобиля;

Дебет 50 Кредит 73-3

– 90 270 руб. – в кассу фирмы от работника поступила оплата за ТС;

Дебет 91-9 Кредит 99

– 14 500 руб. (76 500 руб. – 62 000 руб.) – отражена прибыль от продажи автомобиля.

Источник

Продажа автомобиля организацией физическому лицу

Юридическое лицо имеет возможность и право продажи принадлежащего ему автомобиля не только фирмам, но и частным лицам. Соответственно, частное лицо имеют право этот автомобиль приобрести в собственность. Такие сделки имеют существенные нюансы. Как правильно подготовить пакет документов, какую стоимость авто отразить в договоре купли-продажи, что о таких сделках говорит Налоговый кодекс, состав бухгалтерских проводок по сделке – вот далеко не полный перечень вопросов, которые приходится решать бухгалтеру организации-продавца.

Договор и другие документы

ВАЖНО! Образец договора купли-продажи автомобиля между юридическим лицом (продавец) и физическим лицом (покупатель) от КонсультантПлюс доступен по ссылке

Основным документом, подтверждающим сделку продажи автомобиля между юрлицом и физлицом, является договор купли-продажи. Каких-то особенностей или нововведений, по сравнению с прошлыми периодами, договор в настоящее время не содержит. Вместе с тем его содержание должно отвечать нормам гражданского законодательства РФ.

Стандартный договор купли-продажи авто составляется по нормам ГК РФ, ст. 161, 454, 458, 130, 224, 223. Он должен включать:

• число и место, где заключался;
• реквизиты сторон (данные паспорта физлица и реквизиты продавца-юрлица);
• содержание сделки и обязанности сторон;
• детальное описание автомобиля;
• стоимость (цифрами и прописью);
• как будут исполняться обязанности по договору: порядок передачи товара, передачи средств, дата передачи;
• аксессуары, дополнения к автомобилю (при наличии);
• пакет передаваемых документов.

На заметку! Несмотря на то что автомобиль – движимое имущество и при продаже в общем случае регистрация прав не требуется (ст. 130 ГК РФ), его необходимо переоформить на нового владельца в ГИБДД. Один экземпляр договора необходимо оставить в инспекции.

Продажа основного средства в организации осуществляется приказом руководителя. При заключении договора и переоформлении потребуются документы на автомобиль, прежде всего ПТС. Выбытие ОС оформляется пакетом бухгалтерских документов. При внесении наличных денег через кассу физлица на руки покупателю выдаются подтверждающий кассовый документ и вторые экземпляры бухгалтерских документов. О них мы будем говорить более подробно дальше.

Стоимость автомобиля и его цена

При определении продажной цены стороны могут договориться на любую сумму. Об этом говорит ст. 40 НК РФ п. 1. Пока не доказано обратное, любая цена сделки считается рыночной и законной. Проверять сделку налоговики имеют право, только если в ней есть признаки взаимозависимости продавца и покупателя, а значит, по логике фискальных органов, и корысти (п. 2 той же статьи).

Согласно ст. 421 ГК РФ участники сделки свободны при заключении договора, в том числе и в части установления цены на товар. Если автомобиль продается по низкой цене, малой остаточной стоимости либо значительно ниже рыночной, целесообразно составить акт, в котором нужно указать все технические характеристики подержаного авто, в том числе его дефекты как обоснование цены.

Списанный автомобиль тоже можно реализовать частному лицу. В этом случае логично будет к пакету документов и акту приложить справку бухгалтерии о том, что автомобиль списан и числится за балансом. Привлекают также независимых оценщиков.

Отражение сделки в учете организации

Доходы признаются организацией по договорной рыночной стоимости. Кроме договора купли-продажи, необходимо зафиксировать сделку в первичных документах. Унифицированные формы по учету ОС отвечают особенностям передачи транспортного средства по договору между гражданином и фирмой не в полной мере.

Товарная накладная ТОРГ-12 также не может быть использована. Документ, регламентирующий ее применение, касается только юрлиц (пост. Госкомстата №132 от 25/12/98 г.) и ТМЦ, а не основных средств, к которым относится автомобиль. Для подобных случаев в организации должен быть разработан собственный бланк акта приема-передачи автомобиля. Его форма фиксируется в учетной политике фирмы. Согласно акту, делается соответствующая запись в карточке ОС-6 по выбывшему авто.

Выписывать ли покупателю счет-фактуру? Очевидно, нет, поскольку граждане НДС не платят и к вычету его не предъявляют. Это подтверждается и позицией фискальных органов. Так, ст. 168-7 НК утверждает, что для выполнения требований, касающихся НДС, если речь идет об услугах и товарах в розницу, достаточно выдать покупателю кассовый чек. Ст. 169-3 (1) НК освобождает фирму от обязанности выдавать счет-фактуру гражданину, если стороны письменно согласились с таким вариантом. Рекомендуется прописывать указанный нюанс в договоре купли-продажи.

Наконец, оформлять лишь один экземпляр документа по НДС считает возможным Минфин (письмо №03-07-09/14 от 25/05/11 и ряд других).

Корреспонденции счетов по договору такие:

• Дт 62 Кт 91/1 – зафиксирован доход от реализации.
• Дт 91/2 Кт 68 – начислен НДС.
• Дт 01/выбытие ОС Кт 01 – зафиксирована первоначальная стоимость транспорта.
• Дт 02 Кт 01/выбытие ОС – зафиксирована начисленная амортизация реализуемого ОС.
• Дт 91/2 Кт 01/выбытие ОС – зафиксирована в прочих расходах остаточная стоимость выбывающего автомобиля.
• Дт 50, 51 Кт 62 – автомобиль оплачен физлицом.

Оплату производят через кассу, с вручением покупателю кассовых документов, подтверждающих внесение денег, либо фиксируют внесение денег на расчетный счет юрлица от физлица.

При этом обязательно использовать ККТ, как и при любой сделке, в которой фигурируют наличные. Лимит расчетов наличными через кассу соблюдать в данном случае не нужно – он не касается расчетов с физическими лицами.

В НУ доход по сделке признается облагаемым налогами при ОСНО, УСН, ЕНВД, совмещенном с одним из названых режимов. При совмещении с ЕНВД необходим четкий раздельный учет. Если автомобиль использовался в деятельности, облагаемой «вмененным» доходом, выручка по нему налогом облагаться не будет, в ином случае – облагается. При проверке ФНС особенно обращают внимание на этот момент. Некоторые налогоплательщики, во избежание проблемных ситуаций при совмещении режимов, по умолчанию относят доход от продажи авто к налогооблагаемым. Согласно ст. 268 п. 1 НК, если продается амортизируемое имущество, доход можно уменьшить на его остаточную стоимость.

«Подводные камни», о которых лучше знать заранее

Как показывает практика указанных сделок, некоторые моменты могут вызывать споры с контролирующими органами, проблемы при сдаче налоговой отчетности, в которой отражается купля-продажа. Об отсутствии сторонних претензий лучше позаботиться заранее.

Чтобы у налоговой не возникало вопросов по стоимости продажи, указанной в договоре, целесообразно приложить к нему заключение независимого эксперта, оценивающего продаваемый автомобиль. Это особенно касается авто с пробегом, частично или полностью изношенных. Срок оплаты не должен быть более поздним, нежели дата, указанная в акте приёма-передачи.

Может ли организация продавать своим сотрудникам принадлежащие ей автомобили? Между налогоплательщиками и ФНС по многим аспектам таких сделок идет дискуссия. Суть ее в том, что существует понятие «взаимозависимых лиц», или лиц, экономически связанных между собой, интересы которых могут пересекаться, и одно из таких лиц может оказывать влияние на другое (ст. 105.1 НК РФ). Чиновники фискальных органов, ссылаясь на ст. 212 НК РФ, могут признать заниженную цену сделки материальной выгодой покупателя и доначислить НДФЛ на эту гипотетическую «выгоду».

Организации может быть доначислен налог на прибыль. Налоговую базу они определяют, сравнивая аналогичные сделки между взаимозависимыми и невзаимозависимыми контрагентами. Прямых указаний на то, являются ли работники и работодатели взаимозависимыми, в законодательстве нет. Иная ситуация возникает, если автомобиль продается руководителю этой же фирмы как частному лицу. Исходя из норм ст. 105.1 НК РФ, оснований считать стороны сделки взаимозависимыми здесь больше (например, если доля участия руководства более 25%).

К сведению! Однако чтобы иметь основание для доначисления налогов, необходимо как минимум доказать факт взаимозависимости и факт продажи по ценам, не имеющим отношения к рыночным, определить цены как безосновательно заниженные. В ином случае цена сделки автоматически считается законной и рыночной.

При наличии соответствующих ресурсов у организации продажу автомобиля лучше проводить через аукцион.

Источник