Организация приостановила свою деятельность ее действия

Они могут быть как текущими (амортизация основных средств, арендная плата и т.п.), так и имеющими прямое отношение к прекращению деятельности, например, оплата работникам времени простоя и издержки на устранение его причин. При этом приостановка деятельности не освобождает организацию от обязанности уплачивать налог на имущество, земельный и транспортный налоги, и представлять налоговую и бухгалтерскую отчетность. Поговорим о том, как правильно оформить все операции.

Выплаты работникам во время простоя

Порядок оплаты работникам за период приостановки деятельности организации зависит от того, по чьей вине она произошла. Если простой произошел по вине работодателя, то оплата работникам должна осуществляться в размере не менее 2/3 их средней заработной платы (ст.157 ТК РФ). В трудовых (коллективных) договорах или внутренних положениях об оплате труда в организации может быть установлена оплата за период простоя в большем размере.

При расчете среднего заработка для оплаты времени простоя, необходимо руководствоваться Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы (утв. постановлением Правительства от 24 декабря 2007 года N 922).

Даем справку

Временная приостановка коммерческой деятельности организации по причинам экономического, технологического, технического или организационного характера считается простоем (ст.72.2 ТК РФ).

Простой может возникнуть по вине работодателя, по вине работника, а также по обстоятельствам, не зависящим ни от работника, ни от работодателя (погодные условия, стихийные бедствия, аварии или перебои в подаче воды, тепла, электроэнергии, экономический кризис и т.п.).

В начале смены 12 апреля 2010 года в ОАО «Плюмбум» вышел из строя станок с числовым программным управлением, так как не был вовремя проведен текущий ремонт. Поэтому обслуживающий этот станок Леваков О.И. не работал 4 дня: с 12 по 15 апреля включительно. О поломке станка он сразу же доложил руководству.

Должностной оклад Левакова составляет 30 000 руб. в месяц. С 1 апреля 2010 года помимо оклада ему было начислено:

– 25 000 руб. – за сверхурочную работу;

– 15 000 руб. – надбавка за выслугу лет.

Весь расчетный период (249 рабочих дней – в РФ, 246 раб. дней – в РТ) работник отработал полностью.

В апреле 2010 года 22 рабочих дня. В положении об оплате труда в ОАО «Плюмбум» указано, что время простоя оплачивается в минимальном размере, предусмотренном в Трудовом кодексе.

Следовательно, средний дневной заработок этого сотрудника составил 1626,02 руб. ((30 000 руб./мес. х 12 мес. +

25 000 руб. + 15 000 руб.) : 246 дн.).

За период простоя по вине работодателя Левакову О.И. начислено 4336,05 руб. (1626,02 руб./дн. х 4 дн. х 2/3).

А зарплата данного работника за апрель 2010 года составила 28 881,5 руб. (30 000 руб. : 22 дн. х 18 дн. + 4336,05 руб.).

Время простоя по причинам, не зависящим от работодателя и работника, оплачивается в размере не менее 2/3 тарифной ставки, оклада (должностного оклада), рассчитанных пропорционально времени простоя.

Воспользуемся условиями примера 1, но предположим, что работа в ОАО «Плюмбум» была приостановлена по причине наводнения. Тогда надбавка за выслугу лет и оплата сверхурочной работы в расчете оплаты за время простоя не учитываются. Значит, за 4 дня простоя Левакову О.И. начислят 3636,36 руб. (30 000 руб. : 22 дн. х 4 дн. х 2/3). Всего за апрель 2010 года работник получит 28 181,81 руб. (30 000 руб. : 22 дн. х 18 дн. + 3636,36 руб.).

Оплата больничного за время простоя

Пособие по временной нетрудоспособности за период простоя выплачивается в том же размере, в каком сохраняется за это время заработная плата, но не выше размера пособия, которое застрахованное лицо получало бы по общим правилам. Это установлено в пункте 7 статьи 7 Закона от 29 декабря 2006 года N 255-ФЗ (далее – Закон N 255-ФЗ). Но речь идет только о случаях, когда работник заболел до приостановки деятельности организации, и его нетрудоспособность продолжалась в течение всего времени простоя или его части. Значит, при наступлении нетрудоспособности до начала простоя дни болезни, приходящиеся на время простоя, оплачиваются так же, как и сам период приостановки деятельности – не менее 2/3 среднего заработка или должностного оклада (тарифной ставки) работника в зависимости от того, кто (или что) является виновником простоя.

Если работник заболел, когда деятельность организации приостановлена, то по мнению Министерства здравоохранения и социального развития, а ранее ФСС, пособие по временной нетрудоспособности ему не полагается. Такой вывод обосновывается ссылками на пункт 1 статьи 9 Закона 255-ФЗ и статью 157 ТК РФ.

Однако с этим трудно согласится. По нашему мнению, оплата пособий по нетрудоспособности установлена законодательством и не зависит от того, когда заболел работник. Из анализа изложенных норм Трудового кодекса, Закона N 255-ФЗ следует, что работнику в период простоя производится оплата (заработная плата), а не компенсационные выплаты, связанные с исполнением им трудовых или иных обязанностей.

Время простоя не является освобождением работника от работы, а также Законом N 255-ФЗ не установлена зависимость выплаты пособия по временной нетрудоспособности от периода ее наступления: во время простоя, либо до периода простоя.

Арбитражная практика подтверждает наше мнение (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 23 октября 2009 г. N Ф04-6543/2009; ФАС Уральского округа от 31 марта 2010 г. N Ф09-1937/10-С2 по делу N А76-25729/2009-39-480; ФАС Северо-Западного округа от 1 марта 2010 г. N Ф07-633/2010 по делу N А52-4069/2009).

С 2010 года максимальная сумма пособия по временной нетрудоспособности в расчете на месяц не является фиксированной величиной и зависит от числа календарных дней в месяце. C начала текущего года установлен предельный размер базы для начисления страховых взносов – 415 000 руб. Исходя из этой величины ограничивается максимальный размер среднего заработка, принимаемый во внимание при расчете пособия по временной нетрудоспособности. Так, максимально возможный средний дневной заработок равен 1136,99 руб.(415 000 : 365).

Таким образом, предельная величина, которая может быть выплачена сотруднику за месяц, в котором 31 календарный день составляет 35 246,69 руб. (1136,99 х 31). А в месяце, в котором 30 календарных дней – 34 109,7 руб. (1136,99 х 30).

В 2009 году размер пособия за полный календарный месяц не мог превышать 18 720 руб. (абз.5 ст.7 Закона N 255-ФЗ и пп.1 п.1 ст.8 Закона от 25.11.08 N 216-ФЗ).

При расчете среднего заработка для оплаты дней временной нетрудоспособности необходимо руководствоваться Положением об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию, которое утверждено постановлением Правительства от 15 июня 2007 года N 375.

Налоговый учет затрат во время простоя

Потери от простоев по внутрипроизводственным причинам учитываются в составе внереализационных расходов (пп.3 п.2 ст.265 НК РФ). Согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 265 НК РФ потери от простоев по внешним причинам также признаются внереализационными расходами, но только если они не компенсируются виновными лицами. Во внереализационные расходы списываются также и потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций (пп.6 п.2 ст.265 НК РФ). Сумма внереализационных расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода (п.2 ст.318 НК РФ).

Следует иметь в виду, что все затраты организации, произведенные также и при временном прекращении деятельности, должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и осуществлены для деятельности, направленной на получение дохода (п.1 ст.252 НК РФ).

Очевидно, если деятельность организации приостановлена, то ее затраты в данный момент не направлены на получение дохода. Если после простоя организация планирует возобновить деятельность, то ей необходимо осуществить затраты, связанные с устранением нарушений, которые повлекли приостановку работы (ликвидация последствий аварии, нарушения санитарных правил или пожарной безопасности). Возможно, потребуется закупка оборудования, привлечение подрядных организаций для выполнения работ, оплата консультационных и информационных услуг и тому подобное. В таких случаях подобные затраты признаются экономически обоснованными, так как они произведены для последующего получения дохода.

Выплаты работникам уменьшают налогооблагаемую прибыль

Нормами Трудового кодекса работнику гарантирована оплата времени простоя в определенном размере, и работодатель не имеет права не оплачивать время простоя, а также оплачивать его в размере меньшем, чем это предусмотрено трудовым законодательством. В данном случае, понятно, речь идет не о простое, возникшим по вине самого работника.

Убытки (потери), связанные с оплатой времени простоя, не зависят от воли организации и не могут рассматриваться как экономически неоправданные (постановление Президиума ВАС от 19.04.05 N 13591/04). Поэтому работодатель вправе включать в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, всю сумму оплаты работникам времени простоя как экономически обоснованные расходы. При этом конкретный размер оплаты времени простоя должен быть указан в коллективных (трудовых) договорах с работниками (п.25 ст.255 НК РФ).

С выплат работникам начисляются НДФЛ и страховые взносы

Оплата времени вынужденного простоя считается доходом работника, облагаемым налогом на доходы физических лиц (п.1 ст.210 НК РФ). Согласно статье 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение, которыми у него возникло.

Перечень выплат, освобождаемых от обложения НДФЛ, приведен в статье 217 НК РФ. Выплаты в размере не менее 2/3 средней заработной платы работника за время простоя по вине работодателя не включены в указанный перечень доходов. Поэтому данные выплаты подлежат обложению НДФЛ. Исчисление, удержание и уплата налога осуществляется организацией-работодателем (налоговым агентом) в порядке, предусмотренном в статье 226 НК РФ.

До 2010 года, когда действовал ЕСН, объектом обложения этим налогом признавались выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых являлось выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, перечисленным в пп.2 п.1 ст.235 НК РФ), а также по авторским договорам. Об этом говорилось в пункте 1 статьи 236 НК РФ. Оплата за время простоя связывалась с оплатой труда, и работнику не могло быть поставлено в вину то, что организация не обеспечила ему фронт работ.

Что касается страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, то объектом обложения и базой для начисления являлись объект налогообложения и налоговая база по ЕСН (п.2 ст.10 Закона от 15.12.01 N 167-ФЗ). На выплаты за время простоя взносы на обязательное пенсионное страхование начислялись в общеустановленном порядке.

С 2010 года страхователи стали уплачивать вместо ЕСН страховые взносы в ФСС, ПФР, ФФОМС и ТФОМС в соответствии с пунктом 1 статьи 1 Закона от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ (далее – Закон N 212-ФЗ). Объект налогообложения по этим взносам не изменился. В части 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ определено, что объектом обложения страховыми взносами являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу физических лиц, в том числе по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг.

Сумма оплаты за время простоя облагается страховыми взносами от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Основанием к этому является пункт 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (утв. постановлением Правительства от 02.03.2000 N 184), а правоотношения по указанным взносам регулируются Законом от 24 июля 1998 года N 125-ФЗ.

Начисление амортизации во время простоя не прекращается

В период простоя организация начисляет амортизацию по всем основным средствам, включая те, которые временно не используются. Начисление амортизации прекращается либо в случае полного списания стоимости объекта амортизируемого имущества, либо в случае выбытия объекта из состава амортизируемого имущества (п.5 ст.259.1 и п.8 ст.259.2 НК РФ).

Амортизация по объектам основных средств начисляется непрерывно в течение всего срока их полезного использования. Главой 25 НК РФ предусмотрено только два случая приостановки начисления амортизации по объектам амортизируемого имущества, введенным организацией в эксплуатацию (п.3 ст.256 НК РФ):

– реконструкция и модернизация объекта продолжительностью свыше 12 месяцев, проводимые по решению руководства организации;

– перевод объекта по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев.

В иных ситуациях, в частности в период простоя амортизируемого имущества, вызванного производственной необходимостью, начисление амортизации не прекращается, что отмечено в письме Минфина от 27 февраля 2009 года N 03-03-06/1/101 .

Суммы начисленной амортизации по объектам имущества, не используемым налогоплательщиком в деятельности, направленной на получение дохода, не учитываются в расходах при исчислении налога на прибыль. Тем не менее, расходы в виде амортизационных отчислений неэксплуатируемых основных средств, находящихся во временном простое, уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организации. Но только в том случае, если простой обоснован, экономически оправдан и является частью производственного цикла организации (письмо Минфина от 21.04.06. N 03-03-04/1/367).

Как обосновать арендные и коммунальные платежи

Расходы по аренде занимаемых помещений и коммунальным платежам вполне соответствуют критериям экономической обоснованности и направленности на получение дохода. Оплата аренды и коммунальных платежей подтверждает намерение организации осуществлять деятельность, результатом которой будет получение доходов в дальнейшем.

Фирма была создана и существует для того, чтобы получать доход. А простой следует рассматривать как временные затруднения, которые должны быть преодолены.

Обоснованность расходов при простое может быть подтверждена следующими документами:

– приказом руководителя с указанием времени начала и продолжительности простоя, его причин, размера оплаты времени простоя;

– актом специально созданной комиссии о расследовании причин простоя;

– извещением (заявлением) работника о начале простоя;

– объяснительной запиской работника (об отсутствии вины);

– справкой бухгалтера о размере потерь;

– табелем учета рабочего времени;

– налоговыми регистрами и т.п.

Налог на имущество организаций

Для российских организаций объектами налогообложения налогом на имущество организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации установлены ПБУ 6/01 (утв. приказом Минфина от 30.03.2001 N 26н), а также Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств (утв. приказом Минфина от 13.10.2003 N 91н).

Этими документами не предусмотрен перевод объектов, первоначально учтенных в качестве основных средств, в другую категорию в том периоде, когда они временно не используются. То есть, если на балансе компании учтено движимое или недвижимое имущество, то временное приостановление деятельности не освобождает ее ни от обязанности уплаты налога на имущество организаций, ни от представления налоговой декларации (расчета по авансовому платежу).

В случае исключения организации из ЕГРЮЛ она может не платить не только налог на имущество организаций, но и другие налоги, плательщиком которых она являлась. Однако это не освобождает организацию от налоговых обязательств, возникших до исключения ее из ЕГРЮЛ.

Бухгалтерский учет во время простоя

Бухучет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством России (п.3 ст.8 Закона от 21.11.96 N 129-ФЗ). То есть временное приостановление деятельности не может являться причиной для неведения организацией бухгалтерского учета.

От обязанности ведения бухучета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов, освобождаются организации, перешедшие на УСН (п.3 ст.4 Закона от 21.11.96 N 129-ФЗ). Однако финансовое ведомство убеждено в обратном (письма Минфина от 20.04.09 N03-11-06/2/67 и от 19.08.08 N03-11-04/2/142).

Согласно пункту 17 ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина от 06.05.1999 N 33н) расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы.

Потери от простоев из-за внутренних причин, или вызванных внешними факторами, не связанными с чрезвычайными обстоятельствами, а также затраты, не относящиеся к простою, организации отражают по дебету счетов учета затрат на производство. При этом принято расходы, связанные с простоем по внутрипроизводственным причинам, относить на счет 20 «Основное производство» или на счет 25 «Общепроизводственные расходы» с последующим списанием на счет 20. Расходы, связанные с простоем по внешним причинам (из-за задержки поставки сырья и полуфабрикатов, отсутствия подачи сторонними организациями электроэнергии, воды, пара, технологических газов и т.п.), отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов. Они подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему выпуска продукции и др.), в течение периода, к которому относятся. Основанием является пункт 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина от 29.06.1998 N 34н). Поэтому затраты, формирующие себестоимость продаж, в период приостановления деятельности следует учитывать на счете 97 «Расходы будущих периодов».

Управленческие расходы, отражаемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы» в соответствии с учетной политикой организации, могут напрямую списываться в дебет счета 90 «Продажи» – на себестоимость продаж того отчетного периода, в котором возникли.

Расходы, возникающие вследствие чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности, относятся к прочим расходам (п.4, 13 ПБУ 10/99). Они учитываются в составе убытков организации. Такие затраты отражаются по дебету счета 91 в корреспонденции с кредитом счетов 10, 68, 69, 70, 76 …

При предъявлении организацией претензии поставщикам, подрядчикам и энергоснабжающим организациям, по вине которых произошел простой, сумма потерь от простоев отражается по дебету счета 76 субсчета «Расчеты по претензиям» и кредиту счета 91. Сумма претензии уменьшается на сумму полученной компенсации, которая признана поставщиком или присуждена судом. Эта компенсация отражается по дебету счета 51 (50) в корреспонденции со счетом 76 субсчетом «Расчеты по претензиям».

Расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат (п.1 ст.260 НК РФ).

ООО «Секъюрити» изготавливает решетки на окна и стальные двери. Однако клиенты и поставщики данной организации из-за экономических проблем приостановили деятельность и отказались от исполнения ранее заключенных с обществом договоров. Поэтому с 1 апреля 2010 года ООО «Секъюрити» также было вынуждено временно прекратить деятельность.

Приостановка деятельности была оформлена соответствующими организационно-распорядительными документами, на основании которых в апреле 2010 года производственному персоналу за время простоя всего было начислено 300 000 руб.

Сумма исчисленных страховых взносов в ПФР, ФСС и ОМС с указанных выплат составила 78 000 руб. (300 000 руб. х 20% + 300 000 руб. х 2,9% + 300 000 руб. х 1,1% + 300 000 х 2%). Также были начислены страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний – 4200 руб. (300 000 руб. х 1,4%), где: 1,4% – размер страхового тарифа для XIII класса профессионального риска (установлен ст.1 Закона от 22.12.05 N 179-ФЗ).

Кроме того, в апреле 2010 года ООО «Секъюрити» осуществило следующие текущие затраты:

– в виде амортизационных отчислений производственного оборудования – 90 000 руб.;

– на ремонт простаивающего производственного оборудования, проведенный собственными силами – 70 000 руб.;

– на нужды управления организацией – 120 000 руб.

Таким образом, затраты, имеющие непосредственное отношение к простою организации, составили 382 200 руб. (300 000 руб. + 78 000 руб. + 4200 руб.). А затраты, не связанные с временной остановкой деятельности, — 280 000 руб. (90 000 руб. + 70 000 руб. + 120 000 руб.).

В соответствии с учетной политикой для целей налогообложения в составе прямых расходов общество учитывает:

– расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы страховых взносов в ПФР, ФСС и ОМС, начисленные на указанные расходы на оплату труда;

– суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

Затраты на сумму 382 200 руб., являющиеся потерями от простоев по внешним причинам, включаются в полном объеме в расходы текущего отчетного периода как внереализационные.

Из затрат, не связанных с приостановлением деятельности организации, в сумме 280 000 руб. прямыми являются затраты в размере 90 000 руб., а косвенными – 190 000 руб. (70 000 руб. + 120 000 руб.).

Сумма косвенных расходов в полном объеме отражается в расходах текущего отчетного периода. Сумма прямых расходов в расходах текущего отчетного периода будет учитываться по мере реализации производимых товаров, в стоимости которых она учтена.

В апреле 2010 года ООО «Секъюрити» по данным налогового учета получило убыток в сумме 572 200 руб. (190 000 руб. + 382 200 руб.).

Предположим, что все работники ООО «Секъюрити» к апрелю 2010 года утратили право на стандартные налоговые вычеты по НДФЛ.

В бухгалтерском учете ООО «Секъюрити» в апреле 2010 года были сделаны следующие записи:

Дебет 20 Кредит 70

– 300 000 руб. – начислена оплата за время простоя производственному персоналу;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДФЛ»

– 39 000 руб. (300 000 руб. х 13%) – удержан НДФЛ с сумм выплат за время простоя;

Дебет 20 Кредит 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по страховым взносам», 69

– 82 200 руб. (78 000 + 4200) – учтены суммы страховых взносов в ПФР, ФСС, ОМС и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, начисленные с оплаты времени простоя производственному персоналу;

Дебет 20 Кредит 02

– 90 000 руб. – начислена амортизация по производственному оборудованию;

Дебет 25 Кредит 10, 69, 70

– 70 000 руб. – отражены затраты на текущий ремонт простаивающего оборудования, проведенный своими силами;

Дебет 20 Кредит 25

– 70 000 руб. – списаны на основное производство затраты на текущий ремонт;

Дебет 26 Кредит 02, 10, 60, 68, 69, 70, 76

– 120 000 руб. – отражены управленческие расходы;

Дебет 97 Кредит 20

– 542 200 руб. (300 000 + 78 000 + 4200 + 90 000 + 70 000) – отнесены на счет расходов будущих периодов затраты основного производства;

Дебет 90-2 Кредит 26

– 120 000 руб. – списаны управленческие расходы.

Светлана Власова

заместитель руководителя департамента аудита компании«Аудэкс»

Источник