Организация оплачивает посещение бассейна своих работников

Оплата спортивно-оздоровительных мероприятий для сотрудников

Организация оплачивает для своих сотрудников стоимость спортивно-оздоровительных мероприятий в бассейне.
Нужно ли начислять страховые взносы со стоимости этих мероприятий, приходящейся на каждого сотрудника, воспользовавшегося этой услугой?

Страховые взносы в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС, ТФОМС

Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее — Закон N 212-ФЗ) регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов в ПФР, ФСС, ФФОМС и ТФОМС, и действует с 1 января 2010 года.

Установленный им порядок исчисления страховых взносов не увязан с учетом выплат и иных вознаграждений физическим лицам в составе расходов в целях налогообложения прибыли (письмо Минфина России от 03.12.2010 N 03-03-06/2/205).

Согласно части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются плательщиками страховых взносов.

В соответствии с частью 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Исключение составляют вознаграждения, выплачиваемые лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ).

Кроме того, в той же норме Закона N 212-ФЗ определено, что для страхователей-организаций объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

То есть из формального прочтения Закона N 212-ФЗ можно сделать вывод, что для страхователей-организаций объектом обложения страховыми взносами являются все выплаты работникам, а не только те, которые предусмотрены трудовыми договорами.

По всем видам обязательного социального страхования отношения у застрахованных лиц возникают с момента заключения трудового договора с работодателем. Основание — подпункт 4 пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования».

Иными словами, в отношении работника, с которым заключен трудовой договор, страховые взносы начисляются на все выплаты и вознаграждения, за исключением выплат и вознаграждений, прямо поименованных в статье 9 Закона N 212-ФЗ. Данный перечень является закрытым и расширенному толкованию не подлежит.

Выплаты, связанные с оплатой спортивно-оздоровительных мероприятий, не поименованы в указанном перечне.

Следовательно, считаем, что они подлежат обложению страховыми взносами (см. также письма Минздравсоцразвития России от 06.08.2010 N 2538-19, от 23.03.2010 N 647-19, от 12.03.2010 N 559-19).

В то же время официальная позиция предусматривает, что аналогичные выплаты членам семьи работника, включая детей, не состоящих в трудовых отношениях с организацией, страховыми взносами не облагаются.

Кроме того, в письмах Минздравсоцразвития России обращено внимание: не относятся к объекту обложения страховыми взносами согласно части третьей статьи 7 Закона N 212-ФЗ выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права). Поэтому в случае передачи подарка (в том числе в виде денежных сумм) работнику по договору дарения, заключенному в письменной форме, у организации объекта обложения страховыми взносами не возникает.

Стоимость приобретенных подарков для работников, предусмотренных трудовыми договорами (коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами), не оформленных договорами дарения, будет являться объектом обложения страховыми взносами (письма Минздравсоцразвития России от 07.05.2010 N 10-4/325233-19, от 05.03.2010 N 473-19 и от 27.02.2010 N 406-19).

В случае вручения подарков физическим лицам, не состоящим с организацией-дарителем в трудовых (гражданско-правовых) отношениях, суммы стоимости таких подарков не являются объектом обложения страховыми взносами.

Страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее — взносы от НС и ПЗ) регулируется действующим на сегодняшний день Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее — Закон N 125-ФЗ).

Федеральным законом от 08.12.2010 N 348-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» Закон N 125-ФЗ дополнен статьями 20.1 и 20.2, вступившими в силу с 1 января 2011 года.

Статьей 20.2 определен перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами. В данной статье не упоминается в какой-либо форме оплата за сотрудника спортивно-оздоровительных мероприятий.

Статьей 20.1 установлено, что база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 Закона N 125-ФЗ. А в соответствии с пунктом 3 статьи 20.1 при расчете базы для начисления страховых взносов учитываются выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг).

Таким образом, по нашему мнению, оплату услуг бассейна можно рассматривать как выплаты работнику в натуральной форме. Следовательно, на эти суммы начисляются взносы от НС и ПЗ.

В то же время следует иметь в виду, что стоимость подарков не облагается страховыми взносами от НС и ПЗ. Основание — пункт 1 статьи 20.1 Закона N 125-ФЗ.

Полагаем, что для устранения сомнений организация может обратиться в ФСС РФ за официальными разъяснениями о необходимости начисления в рассматриваемом случае взносов от НС и ПЗ.

ФСС РФ обязан разъяснять застрахованным и страхователям их права и обязанности, а также порядок и условия обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (подп. 9 п. 2 ст. 18 Закона N 125-ФЗ).

О. Волкова, С. Мягкова,
эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Статья опубликована в журнале
«Вестник бухгалтера московского региона»
N 6 ноябрь-декабрь 2011г.

Источник

Оплата работникам занятий в спортивных секциях

Расходы на оплату занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, произведенные в пользу работников, для целей налогообложения прибыли не учитываются. Также указанные суммы подлежат обложению НДФЛ.

Казалось бы, подпункт 7 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ позволяет относить к прочим расходам затраты на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ.

Типовой перечень ежегодно реализуемых работодателем мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков утвержден приказом Минздравсоцразвития России от 01.03.2012 № 181н.

В этот перечень приказом Минтруда России от 16.06.2014 № 375н были внесены дополнения, согласно которым с 8 июля 2014 года в него включены такие мероприятия, как компенсация работникам оплаты занятий спортом в клубах и секциях, приобретение, содержание и обновление спортивного инвентаря и т. п.

Однако в соответствии с пунктом 29 статьи 270 Налогового кодекса РФ нельзя учесть при налогообложении прибыли затраты на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников.

Так, к примеру, на этом основании оплата спортивно-ознакомительного тура в Турцию не может быть включена в состав внереализационных расходов (постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.03.2008 № А09-2166/07-33).

По этому же основанию не учитываются расходы на реализацию мероприятий по развитию физической культуры и спорта при исчислении налога на прибыль (письмо Минфина России от 11.11.2014 № 03-03-06/1/56736).

Компенсация работникам оплаты занятий спортом в клубах и секциях облагается НДФЛ. При определении базы по НДФЛ включают все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. Исключение составляют суммы доходов, перечисленные в статье 217 Налогового кодекса РФ. Оплата работникам занятий спортом в клубах и секциях в этом списке не установлена, значит, указанные суммы подлежат обложению НДФЛ.

Расходы на бассейн не учитывают, даже если посещение бассейна предусмотрено в коллективном договоре

Судьи не согласны с учетом расходов на посещение бассейна сотрудниками, даже если эта обязанность работодателя закреплена в коллективном договоре.

Так, общество не согласилось с непринятием расходов по аренде дорожек бассейна в здании физкультурно-оздоровительного комплекса. В коллективном договоре предусмотрена обязанность работодателя обеспечивать своих работников возможностью регулярного (не реже одного раза в неделю) посещения плавательного бассейна, в связи с чем компания заключила договор аренды дорожек бассейна. Оплатив услуги, фирма учла их стоимость в расходах, уменьшающих сумму доходов от реализации.

Пункт 29 статьи 270 Налогового кодекса РФ устанавливает, что при определении базы по налогу на прибыль не учитываются расходы на занятия в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников.

В соответствии с подпунктами 7, 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ к прочим расходам относятся среди прочих затраты на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации, а также расходы на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда; другие расходы, связанные с производством или реализацией.

Так, судьи квалифицируют затраты компании на аренду бассейна ни иными, ни прочими расходами, и не разрешают учитывать их при исчислении налога на прибыль (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24.01.2013 № А45-15793/2012).

Арбитры также ссылаются на то, что общество не представило убедительных аргументов, подтверждающих, что затраты на посещение бассейна необходимы для лечения профзаболеваний работников, наличие профессиональных заболеваний у лиц, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда, посещающих бассейн.

Не возымел действие и аргумент налогоплательщика о том, что указанные издержки произведены в пользу работников.

Есть решение с противоположным решением, в котором судьи поддержали позицию работодателя и разрешили учитывать затраты на посещение бассейна (которые предусмотрены коллективным договором), так как статья 255 Налогового кодекса РФ позволяет включать в расходы на оплату труда все издержки, произведенные в пользу работника, которые предусмотрены трудовым или коллективным договором (постановление ФАС Московского округа от 14.04.2011 № КА-А40/2726-11).

Если компенсации на оплату бассейна персонифицированы, они облагаются НДФЛ

Есть примеры судебных решений, в которых компенсация стоимости посещения бассейна сотрудниками облагается НДФЛ в зависимости от того, персонифицирована ли оплата или нет.

Налогоплательщик полагает, что инспекция необоснованно начислила ему НДФЛ с доходов, выплаченных в натуральной форме (оплата абонементов на посещение бассейна и оплата посещения сауны, бассейна и тренажерного зала). Общество оплачивало названные услуги для работников, так как:

• трудовая деятельность осуществлялась в «северных» в районах;
• в целях создания благоприятных условий для работников;
• с учетом требований Трудового кодекса РФ об обязанности работодателя обеспечивать нормальные санитарно-бытовые и лечебно-профилактические условия труда;
• у компании отсутствовал собственный оздоровительный комплекс.

На основании выставленных счетов-фактур суды посчитали, что оплата абонементов на посещение бассейна сотрудниками не относится к мероприятиям, предусмотренным в статье 223 Трудового кодекса РФ и в пункте 9 статьи 217 Налогового кодекса РФ. Кроме того, налоговый орган при определении величины дохода в натуральной форме и при определении величины налоговых обязательств в отношении каждого работника – физического лица установил сумму дохода, полученного конкретным физическим лицом. Поэтому арбитры посчитали обоснованным доначисление фирме сумм НДФЛ (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 16.07.2010 № А29-8359/2009).

Если компенсации на оплату бассейна не персонифицированы, они не облагаются НДФЛ

Инспекция посчитала, что общество, оплачивая услуги по посещению бассейна, обязано было исчислить, удержать и перечислить НДФЛ.

Оплата за указанные услуги осуществлялась на основании выставленных счетов-фактур и актов сдачи-приемки выполненных работ. Посещение бассейна осуществлялось по спискам, представленным работодателем с указанием времени и дней посещения. Согласно счетам-фактурам, актам выполненных работ и платежным поручениям налогоплательщик вносил фиксированные платежи за услуги бассейна вне зависимости от количества дней посещения.

Налоговый орган настаивал на том, что работниками получен доход в натуральной форме, который подлежит обложению НДФЛ, доначислил НДФЛ согласно представленному списку на посещение бассейна, актов сдачи (приемки) выполненных работ, счетов-фактур, платежных поручений и налоговых карточек. Доход каждого работника был определен инспекцией путем деления суммы оплаты услуг на количество физлиц, включенных в список на посещение бассейна.

Суды посчитали предложенный инспекцией расчет некорректным, поскольку компания внутри списка определяла определенное количество человек, которые могут посетить бассейн. Поэтому решение инспекции о доначислении НДФЛ признано недействительным (постановление ФАС Уральского округа от 26.10.2010 № Ф09-8909/10-С3).

Налоговый консультант А.П. Илюшин, для журнала «Нормативные акты для бухгалтера»

Нормативные акты с комментариями

Профессиональные комментарии к письмам министерств и ведомств, ответы экспертов на самые сложные вопросы, обновления каждый день. Узнайте больше >>

Источник

Сотрудник, бизнес, государство: кто платит за фитнес

Добрый день, уважаемые коллеги!

Поговорим о письме Минфина РФ от 16 октября 2019 г. №03-01-10/79312. Что меня сподвигло написать эту статью? Президент Российской Федерации Владимир Владимирович Путин в очередной раз призвал бизнесменов заботиться о жизни и здоровье своих сотрудников. В частности, он призвал ввести инструктора по спорту в каждой организации. До этого были инициативы: организовать медпункт в каждой организации, и ФСС обещал какие-то деньги даже компенсировать. Также была идея позаботиться о родителях: организовать комнату матери и ребенка в каждой организации за счет работодателя, а для микробизнеса обещали какую-то компенсацию и то, не полностью. Также наш Президент объявил, что нужно завести инструкторов по спорту, чтобы сотрудники на работе чувствовали себя здоровым и что будут соответствующие льготы. Но, по всей видимости, Министерство финансов не слышит Президента… Почему я считаю, что Минфин не услышал главу государства? Давайте вернемся к этому письму Минфина и поговорим о занятиях спортом.

В чем же суть письма Минфина?

Итак, согласно письму Минфина: если вы, работодатель, оплачиваете своим сотрудникам фитнес или оплачиваете своим сотрудникам любое спортивное занятие в любых спортивных клубах и секциях, то со всех денег, которые вы заплатили за своих сотрудников, вы обязаны заплатить НДФЛ – 13%, страховые взносы – 30%. Так же вы не можете уменьшить налог на прибыль на сумму этих платежей, то есть с этих денег вы заплатите еще 20%. И единственное, что Минфин разрешил – не платить НДС с этих платежей. А то бы еще и НДС нам сюда припаяли, понимаете?

Про НДФЛ: «Положений, предусматривающих освобождение от налогообложения сумм возмещения организацией сотрудникам стоимости занятий спортом в клубах и секциях, указанная статья (ст.217 НК РФ) не содержит, и такие доходы подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке».

Про страховые взносы: «Таким образом, оплата организацией занятий работников в фитнес-клубе подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке как выплата, производимая в рамках трудовых отношений работника и работодателя, независимо от источника данной выплаты и отнесения указанных расходов к расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций».

Про затраты: «При этом пунктом 29 статьи 270 Кодекса предусмотрено, что расходы на оплату занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников, для целей налогообложения прибыли организаций не учитываются».

Про НДС: «В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При этом согласно пункту 1 статьи 39 Кодекса реализацией товаров, работ или услуг признается передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу.

В связи с этим у организации объекта обложения налогом на добавленную стоимость в отношении расходов по оплате физкультурно-оздоровительных услуг, фактически оказанных сторонними организациями сотрудникам данной организации, не возникает, поскольку реализация данных услуг этой организацией не осуществляется».

Каково мое отношение к подобным вещам? Оно довольно простое: у нас отсутствует стабильная государственная политика в области как экономического развития, так и элементарных вещей в виде исполнения Указов Президента.

Складывается ощущение, когда анализируешь нормативно-правовую базу и сравниваешь ее с тем, что Президент перед этим сказал… Такое впечатление, что наш Президент или не читает эти законы и не знает, что в них написано. Потому что, если бы он читал законы и знал, что в них написано, он бы вызвал чиновников и сказал: «Ребят, я это пообещал, почему закон противоречит моему обещанию? Давайте поправим эту ситуацию».

Вопрос к вам, коллеги: как вы считаете, противоречат ли словам Президента действия министерств и ведомств? Добавляет ли это Президенту авторитет или нет?

В наше время я столкнулся с тем, что если кто-то поддерживает действия Правительства, чиновников или Президента, то он – как «белая ворона». У нас уже не модно поддерживать действия Правительства и Президента. Я этой позиции не придерживаюсь. Лично я считаю, если с бизнесменов сдирают шкуру, и с людей тоже сдирают, то я это говорю. Но, вместе с тем, если я вижу, что есть что-то хорошее, какое-то положительное движение, то я лично буду это хвалить за облегчение жизни российского гражданина и российского бизнесмена.

Жду ваших комментариев.

Спасибо, ребята, удачи в делах!

Источник