Налоговая запрашивает бизнес план

Налоговая запрашивает бизнес план

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

При выездной проверке налоговая инспекция потребовала у организации представить бизнес-план.
Можно ли этого не делать?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Требование налогового органа о предоставлении бизнес-плана при осуществлении выездной налоговой проверки не основано на нормах НК РФ и может Вашей организацией не выполняться.

Обоснование позиции:

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика документы по формам и (или) форматам в электронной форме, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты налогов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

Целью выездной налоговой проверки является контроль за соблюдением налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах (п. 2 ст. 87 НК РФ). Предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов (п. 4 ст. 89 НК РФ).

Пунктом 12 ст. 89 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик обязан обеспечить возможность должностных лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку, ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов. При проведении выездной налоговой проверки у налогоплательщика могут быть истребованы необходимые для проверки документы в порядке, установленном ст. 93 НК РФ.

В силу п. 1 ст. 93 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы.

Из приведенных норм, на наш взгляд, следует, что при проведении выездной налоговой проверки у налогоплательщика могут быть истребованы только те документы, которые подтверждают правильность исчисления и своевременность уплаты им налогов, в отношении которых проводится данная проверка (входящих в предмет проверки). Данная позиция находит поддержку в судах (смотрите, например, постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 06.02.2013 N Ф08-33/13 по делу N А15-1092/2012, ФАС Поволжского округа от 05.10.2012 N Ф06-6715/12 по делу N А65-34738/2011, ФАС Московского округа от 15.01.2010 N КА-А40/14964-09 по делу N А40-63055/09-111-364, Президиума ВАС РФ от 08.04.2008 N 15333/07). При этом судьи исходят из того, что непредставление тех документов, ведение которых для целей налогообложения не является обязательным, не может повлечь привлечение к ответственности.

В то же время необходимо учитывать, что нормы НК РФ четко не определяют, какие документы следует считать необходимыми для налоговой проверки. Следовательно, данное понятие является оценочным. Поэтому суд в каждом конкретном случае на основе содержания документов и их назначения устанавливает, является ли запрошенный документ необходимым для проверки (постановление ФАС Московского округа от 29.02.2012 N Ф05-660/12 по делу N А40-54137/2011).

Бизнес-план в общеупотребительном смысле представляет собой финансово-экономический план развития компании на определенный период и по своей сути является внутрифирменным документом, обязательное составление которого нормами действующего законодательства не предусмотрено. По нашему мнению, такого рода документы не могут подтверждать правильность исчисления и своевременность уплаты налогоплательщиком налогов.

С учетом изложенного считаем, что требование налогового органа о предоставлении бизнес-плана при осуществлении выездной налоговой проверки не основано на нормах НК РФ, поэтому может не выполняться организацией (пп. 11 п. 1 ст. 21 НК РФ). В то же время не исключено, что данную позицию организации придется отстаивать в суде.

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

9 октября 2013 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Источник

ЧТО ДЕЛАТЬ, ЕСЛИ НАЛОГОВАЯ ТРЕБУЕТ БИЗНЕС-ПЛАН

Если компания подала нулевую декларацию по НДС или декларацию по прибыли с убытками, налоговики требуют пояснения, а вместе с ними — бизнес-план компании. Понятно, что в период выхода из «коронакризиса» налоговая беспокоится по поводу наполнения бюджета. Но насколько законно подобное требование? И что делать, если бизнес-плана у компании нет?

Какие документы вправе требовать ИФНС

На выездной проверке налоговики могут запросить у компании любые документы, необходимые для ее проведения . За неисполнение требования оштрафуют — на 200 руб. за каждый непредставленный документ . Конечно, речь идет не обо всех вообще документах компании, а только о тех, которые подтверждают правильность исчисления налогов .

Но как определить, что к этим документам относится, а что нет? Законом это не установлено, понятие «необходимость» оценочное. И суды часто говорят, что не плательщик решает, какие документы нужны для проверки, а проводящий проверку инспектор.

Поэтому, если налоговики запросили у вас, к примеру, штатное расписание и должностные инструкции сотрудников, потрудитесь их представить . Но если налоговики не смогут объяснить, зачем им эти документы, суд может отменить штраф за их непредставление .

В другом деле судьи признали незаконным штраф за непредставление таких экзотических документов, как рецептуры алкогольных напитков. Инспекция пыталась доказать, что рецептуры нужны для проверки обоснованности расходов на закупку ингредиентов. Однако судьи указали, что рецептура не относится ни к первичке, ни к регистрам налогового учета, не содержит расчета налоговой базы и вообще налоговики вполне могли обойтись имеющимися документами .

Требование бизнес-плана на выездной проверке — явление обычное. Проверяющие рассматривают его как один из документов, подтверждающих обоснованность расходов.

При камеральной проверке запрашивать документы налоговики могут строго в случаях, прописанных в ст. 88 НК. Например, если в декларации по НДС заявлен налог к возмещению . А, скажем, при проверке декларации по прибыли, в которой заявлен убыток, могут требовать лишь пояснения, обосновывающие размер такого убытка. Документы, подтверждающие размер убытка, компания вправе представить дополнительно .

В случае с «нулевкой» по НДС даже правомерность требования пояснений представляется весьма сомнительной. Ведь в такой декларации нет ошибок и противоречий, а значит, законное основание для требования пояснений у налоговиков может быть только одно — наличие сведений о том, что на самом деле у компании была реализация в отчетном периоде .

Тем более, в теории, не должны требовать документы в подобных ситуациях. Однако на практике это не мешает налоговикам в требовании о представлении пояснений приводить длинный перечень документов, которые нужно представить компании вместе с пояснениями. В число таких документов проверяющие включают и бизнес-план. Кроме того, в пояснениях инспекторы просят рассказать, какие меры принимаются для исправления создавшегося положения. Ну, просто чтобы удостовериться в том, что компания ищет пути выхода из кризиса и в дальнейшем не будет показывать отсутствие продаж или убытки. А то и сразу подаст уточненку с суммами налога к уплате. Если же бизнес-плана нет, налоговики хотят, чтобы компания пояснила причины такой безответственности.

Внимание! Отсутствие бизнес-плана у взаимозависимой фирмы инспекторы расценивают как один из признаков схемы по незаконному дроблению бизнеса. Однако если разделение бизнеса имело реальное экономическое основание (например, новому юрлицу был передан один из видов деятельности, которым основная компания с этого момента больше не занималась), суд вряд ли поддержит налоговиков .

Что может рассказать налоговикам бизнес-план компании

Просьба налоговиков представить бизнес-план обычно вызывает у руководства компании возмущение. И можно, конечно, отказать инспекции, руководствуясь приведенной выше логикой. Хотя известны решения судов, в которых признавалось законным истребование у компании бизнес-плана как документа, подтверждающего целесообразность приобретения работ и услуг .

По нашему мнению, если бизнес-план у компании имеется, лучше его представить. Ведь, к примеру, если компания закупает какие-либо работы или услуги в рамках реализации бизнес-плана, это плюс к другим доказательствам обоснованности затрат. У компании есть план ведения хозяйственной деятельности, которого она придерживается .

Например, в одном деле наличие бизнес-плана помогло компании отстоять право на НДС-вычет. Налоговая посчитала, что организация неправомерно применила вычеты по подрядным работам, выполненным при реконструкции здания, поскольку оно предназначено для размещения медицинского клинического центра, то есть для оказания медицинских услуг, которые НДС не облагаются. Однако из бизнес-плана следовало, что часть помещений центра компания будет сдавать в аренду. Таким образом, изначально было известно, что после реконструкции здание будет использоваться и в операциях, облагаемых НДС. Поэтому суд решил, что плательщик имел право на вычет НДС по СМР в полной сумме, с последующим восстановлением в той части, в которой налог будет относиться к не облагаемым НДС операциям .

Что делать, если бизнес-плана нет

Учтите, что к составлению бизнес-плана нужно отнестись серьезно. Если бизнес-план не содержит реквизитов (даты утверждения, согласования и пр.) и составлен позже, чем начаты предусмотренные им работы, и налоговики, и суд отнесутся к документу критически . В таком случае бизнес-план сыграет скорее отрицательную роль в налоговом споре.

Поэтому, если бизнес-плана у вас нет, не нужно спешно готовить его для налоговой, что называется, на коленке. Оштрафовать за непредставление того, чего нет, налоговики не вправе. Например, однажды суд признал неправомерным штраф за непредставление документов, подтверждающих получение скидок от поставщиков товаров по дистрибьюторским договорам. Компания утверждала, что таких документов попросту нет и никогда не было. Налоговики не смогли доказать, что подобные бумаги в количестве 101 штуки реально существовали, и не рассказали, откуда они о них узнали. В итоге суд встал на сторону компании .

А бизнес-план, по сути, является внутрифирменным документом, определяющим цели развития компании и пути их достижения, и действующим законодательством его обязательное составление не предусмотрено.

А значит, и никакой ответственности за его отсутствие компания не несет.

За непредставление пояснений по камералке в пятидневный срок могут оштрафовать на 5000 руб., если нет оснований штрафовать за непредставление документов (то есть если вы не обязаны представлять документы в данном случае). Штраф за повторное нарушение в течение года — 20 000 руб. Поэтому, даже если вы не хотите давать налоговикам вместе с пояснениями бизнес-план, подготовить ответ нужно обязательно.

Решение ФНС от 19.06.2019 N СА-4-9/11730@; Постановление АС ВСО от 30.03.2017 N Ф02-8200/2016, Ф02-8201/2016.

Постановление АС ЦО от 10.07.2018 N Ф10-2383/2018.

Постановление АС ПО от 01.02.2019 N Ф06-42680/2018.

Постановление АС ЗСО от 16.05.2018 N Ф04-1415/2018.

Постановления АС МО от 31.03.2015 N Ф05-3033/2015; 20 ААС от 28.09.2015 N 20АП-4093/2015.

Постановление 19 ААС от 01.03.2017 N 19АП-555/2017.

п. 6 ст. 171.1 НК РФ; Постановление АС ЗСО от 16.06.2017 N Ф04-1810/2017.

Постановление 20 ААС от 21.01.2019 N 20АП-7996/2018.

Постановление АС ЗСО от 05.08.2019 N Ф04-3462/2018.

Источник

Хитрости налоговиков, на которые не стоит попадаться

Иногда компании, стремящиеся отстоять свои интересы — будь то возвращение переплаченных в бюджет налогов или возмещение НДС, — сталкиваются с чрезмерным рвением инспекторов доказать правомерность притязаний или привести данные в более выгодный для налоговикрв вид.

Как не попасться на распространенные манипуляции, рассказываем в статье.

Требования по убыточным декларациям

Не секрет, что налоговые инспекции очень внимательно относятся к компаниям, которые заявляют о понесенных убытках. Однако, как и везде, человеческий фактор и лояльность инспектора заведомо предугадать сложно, а значит, налогоплательщику стоит быть готовым отстаивать свою позицию при подаче убыточных деклараций.

Первое, на что стоит обратить внимание — перечень требуемых документов. Очень часто налоговая, присылая требования по убыткам, просит не только заполнить опросный лист (это одна из обязательных процедур, где указываются показатели за текущий и прошлый период с целью отслеживания динамики), но также запрашивает бизнес-план или план мероприятий по выходу на положительную рентабельность. Если в компании уже описана модель, прогнозирующая наступление точки безубыточности, ее можно предоставить инспекторам, но стоит понимать, что этот документ необязательный: налогоплательщик может заявить об отсутствии такого плана в пояснениях или вовсе не давать никаких комментариев.

В редких случаях во время личных встреч с налоговиками можно столкнуться с прямыми требованиями заменить декларации на безубыточные или нулевые. При отказе изменить данные в отчетностях, инспекторы могут даже грозить компании организацией выездных или камеральных проверок. В этой ситуации очень важно, чтобы налогоплательщик грамотно оценил потенциальные риски, которые он может понести.

Если компания уверена в корректности поданных цифр и в соответствии деятельности законодательству — например, если временные убытки в организации связаны с потерей ключевых клиентов, — поддаваться манипуляциям и давлению не стоит. Достаточно предоставить пояснение, что налогоплательщик понимает, что любая организация создается с целью получения дохода, но сложившаяся ситуация временна и вызвана объективными причинами.

Если компания признает за собой некоторые риски, например, у организации номинальный генеральный директор, адрес массовой регистрации, данные в ЕГРЮЛ не совпадают с фактическим расположением или возникают сомнения в цифрах, лучше пойти на уступки. Например, можно согласиться показать нулевую декларацию за отчетный квартал, но обязательно отразить сумму убытка по итогам года.

При подаче безубыточной годовой декларации налогоплательщик лишается преференции воспользоваться уменьшением налога в последующем периоде (в течение 10 лет и не больше 50% от суммы убытка). Конечно, возможна подача корректировок, но это сопряжено с дополнительным вниманием налоговой службы.

Запросы чрезмерной информации

Среди самых распространенных практик налоговой службы — запрашивание дополнительных документов, которые, на первый взгляд, не имеют отношения к предмету проверки или и вовсе относятся к соседнему отчетному периоду. Особенно часто эти ситуации возникают, когда компании пытаются возместить крупные суммы НДС. В этом случае, налогоплательщик может действовать двумя способами:

1. Отстаивать свою позицию в рамках законодательства, указав налоговой, что запрашиваемые документы не относятся к периоду налоговой проверки;
2. Запросить у инспекторов дополнительные разъяснения с отражением причинно-следственной связи между требуемой информацией и предметом, периодом проверки.

Не бояться отстаивать свою позицию нужно также в отношении лиц, которых инспекторы могут планировать вызвать на допросы для подтверждения реальности совершенных операций, если налогоплательщик считает это избыточным или неоправданным действием в свете предоставленных ранее свидетельств.

Например, компания, занимающаяся розничной и оптовой торговлей, столкнулась с ситуацией, когда налоговая служба планировала вызвать на допрос водителей, развозивших товар со склада по клиентам. В связи с тем, что ранее компания представила документы, свидетельствующие о передаче товара складским работником, акты приема-передачи товара, маршруты, имена водителей и номера транспортных средств, было направлено встречное возражение с просьбой пояснить необходимость проведения процедуры. В результате, налоговый инспектор согласился с компанией, что допрос выходит за рамки налоговых процедур.

Если же налоговая служба настаивает на предоставлении сторонних документов или проведении подобных допросов, можно обратиться с жалобой в УФНС, которое достаточно часто встает на сторону налогоплательщика/

Нарушение сроков ответов

Раньше много писали о том, как налоговики нарушают положенные по законодательству сроки в случае камеральных и выездных проверок, что делать и как противостоять нарушениям. Сейчас эти ситуации возникают значительно реже. Пожалуй, теперь самое распространенное нарушение сроков со стороны налоговой службы встречается по вопросам взаимозачета или возврата денежных средств из-за переплаты налогов в бюджет или в связи с подачей корректировок.

К сожалению, отслеживать возникновение переплаты в большинстве случаев налогоплательщику приходится самостоятельно, несмотря на возложенную на налоговые органы обязанность по информированию. Согласно текущему законодательству, воспользоваться правом возврата излишне уплаченных сумм или взаимозачетом в счет другого налога возможно в течение трех лет после возникновения переплаты, при этом решение о возврате суммы должно приниматься налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления на зачет или возврат.

Если налоговая нарушает сроки ответа — стоит подавать жалобу в УФНС в электронном или бумажном виде: для этого нужно заполнить заявление по утвержденной форме, а также приложить документы, подтверждающие сроки подачи (печатное заявление с отметкой налоговой о принятии или электронные квитанции об отправке и приеме).

Обмен электронными документами

Стоит отметить, что проблемы связанные с электронным документооборотом, встречаются довольно редко, но иногда возникают ситуации, в которых налоговые инспекторы просят налогоплательщика пойти им навстречу.

По правилам все документы в электронной системе должны быть отправлены через специальную форму «ответить на запрос», однако порой встречаются жалобы, что документы подвергаются искажениям из-за проблем программного обеспечения. Чаще всего инспекторы просят продублировать информацию с помощью системного аналога электронной почты. Иногда встречаются требования отправить документы в бумажной форме курьером из-за неудобств работы с электронными аналогами.

Налогоплательщик должен понимать, что, отправив электронные документы в системе, он выполнил свои обязательства, и представители налоговых органов не могут настаивать на предоставлении информации в другом формате.

Источник