Организация фактически уплачивает вместо сотрудника плату за содержание в детском саду его ребенка. Может ли организация принять указанные расходы при расчете налога на прибыль?
Напряженный график не позволяет посещать мероприятия по повышению квалификации?
Консультация предоставлена 18.05.2018 года
Организация фактически уплачивает вместо сотрудника плату за содержание в детском саду его ребенка.
Такая обязанность в настоящее время отсутствует в трудовом или коллективном договоре, но есть возможность указать ее в трудовом договоре с сотрудником.
Может ли организация принять указанные расходы при расчете налога на прибыль? Возникает ли у сотрудника обязанность уплаты НДФЛ и страховых взносов?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
1. Организация может принять рассматриваемые расходы для целей налогообложения прибыли только при условии, что они будут включены в систему оплаты труда сотрудника в трудовом договоре (коллективном договоре, положении об оплате труда).
В противном случае перечисление родительской платы за сотрудника не может быть признано расходом для целей налогообложения прибыли.
2. Исчислять и удерживать НДФЛ нужно в любом случае, независимо от того, предусмотрена ли рассматриваемая оплата трудовым договором, или нет.
3. В случае включения в трудовой договор обязанности организации оплачивать вместо сотрудника родительскую плату за содержание в детском саду его ребенка на величину этой оплаты следует начислять страховые взносы.
Если же такая обязанность не будет фигурировать в трудовом договоре, то, по нашему мнению, обязанность начислять страховые взносы является спорной. Организация может попытаться не начислять взносы, опираясь на материалы судебной практики. Однако в этом случае организация должна быть готовой отстаивать свою позицию в суде, поскольку налоговые органы придерживаются противоположной точки зрения.
Обоснование позиции:
Для начала отметим, что производимая организацией оплата не соответствует понятию компенсационных выплат, предусмотренных ст. 129 или ст. 164 ТК РФ.
Налог на прибыль
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли организаций расходами признаются экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Расходы, не соответствующие указанным требованиям, согласно п. 49 ст. 270 НК РФ в целях налогообложения прибыли не учитываются.
В общем случае в составе расходов по налогу на прибыль производимая организацией оплата за детский сад вместо сотрудника не учитывается в силу п. 29 ст. 270 НК РФ.
Однако обращаем внимание, что установленный ст. 255 НК РФ перечень расходов на оплату труда не является закрытым, и согласно п. 25 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся также другие виды расходов, произведенных в пользу работника, при условии, что они предусмотрены трудовым и (или) коллективным договором.
Статьей 135 ТК РФ определено, что заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.
Таким образом, выплаты, осуществляемые на основании трудового договора, коллективного договора, локального нормативного акта (положения о порядке оплаты труда), в том числе на оплату содержания ребенка в детском саду, могут учитываться в составе расходов на оплату труда для целей налогообложения прибыли организаций при соответствии критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, и при условии, что подобные расходы не поименованы в ст. 270 НК РФ (смотрите также письмо Минфина России от 22.09.2017 N 03-03-06/1/61518).
Следовательно, организация может принять рассматриваемые расходы для целей налогообложения прибыли только при условии, что они будут включены в систему оплаты труда сотрудника в трудовом договоре (коллективном договоре, положении об оплате труда).
НДФЛ
В некоторых случаях получаемые родителями компенсации платы за содержание ребенка в детском саду могут освобождаться от НДФЛ.
Так, в соответствии с п. 42 ст. 217 НК РФ освобождены от налогообложения средства, получаемые родителями (законными представителями) детей, посещающих образовательные организации, реализующие образовательную программу дошкольного образования, в виде компенсации части родительской платы за присмотр и уход за детьми в указанных образовательных организациях, предусмотренной Федеральным законом от 29.12.2012 N 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации» (далее — Закон N 273-ФЗ).
Здесь имеется в виду компенсация, выплачиваемая в соответствии с п. 5 ст. 65 Закона N 273-ФЗ. То есть в данной норме речь идет о компенсации, предоставляемой исключительно в соответствии с законами и иными нормативными правовыми актами субъектов РФ за счет средств бюджетов субъектов РФ. Поименованная компенсация касается только государственных и муниципальных образовательных организаций, находящихся на территории соответствующего субъекта РФ, и ограничивается в зависимости от количества детей 20-70% среднего размера родительской платы в этих организациях.
Если компенсация или непосредственная оплата осуществлена за счет иных источников (например, работодателем), она не может рассматриваться как компенсация части родительской платы в смысле п. 5 ст. 65 Закона N 273-ФЗ, поскольку она названным законом не предусмотрена.
По мнению финансовых органов, такая оплата в полной мере облагается НДФЛ (письмо Минфина России от 08.02.2016 N 03-04-06/6374).
В то же время согласно п. 21 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо в иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус.
Поскольку согласно указанной норме наличие или отсутствие трудовых отношений между организацией, оплачивающей обучение, и обучающимся лицом не влияет на освобождение от налогообложения сумм такой оплаты, суммы оплаты организацией стоимости обучения детей своих сотрудников не подлежат обложению НДФЛ на основании п. 21 ст. 217 НК РФ при соблюдении условий, установленных данным пунктом (письма Минфина России от 14.03.2018 N 03-04-06/15712, от 06.12.2017 N 03-04-06/81157).
В силу пп. 1 п. 2 ст. 23 Закона N 273-ФЗ дошкольная образовательная организация — это образовательная организация, осуществляющая в качестве основной цели ее деятельности образовательную деятельность по образовательным программам дошкольного образования, присмотр и уход за детьми.
Отметим, что в соответствии с п. 4 ст. 65 Закона N 273-ФЗ не допускается включение расходов на реализацию образовательной программы дошкольного образования в родительскую плату за присмотр и уход за ребенком в таких организациях.
Иными словами, они должны быть разделены.
Таким образом, суммы платы организацией-работодателем за обучение детей своих сотрудников в образовательных организациях, реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного образования, не подлежат обложению НДФЛ на основании п. 21 ст. 217 НК РФ.
При этом от налогообложения НДФЛ освобождаются только суммы оплаты организацией непосредственно стоимости обучения детей ее сотрудников, а суммы оплаты организацией стоимости присмотра и ухода за детьми подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке (письма Минфина России от 08.02.2016 N 03-04-06/6374, от 17.03.2015 N 03-04-06/14023).
В анализируемой ситуации организация уплачивает за сотрудника родительскую плату, в которую включены как образовательные услуги, так и услуги по воспитанию, уходу и оздоровлению ребенка.
Следовательно, организация должна облагать производимую за сотрудника оплату НДФЛ независимо от того, предусмотрена ли такая оплата трудовым договором, или нет.
Страховые взносы
Вопрос относительно обложения рассматриваемой оплаты страховыми взносами в настоящее время окончательно не урегулирован.
В период действия Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее — Закон N 212-ФЗ) специалисты Минтруда России, Пенсионного фонда РФ (далее — ПФР) и Фонда социального страхования РФ (далее — ФСС России) утверждали, что на выплаты социального характера, произведенные работникам на основании трудовых и коллективных договоров, начисляются страховые взносы (письмо Минтруда России от 08.07.2015 N 17-3/В-335, смотрите также совместное письмо ПФР N НП-30-26/9660 и ФСС России N 17-03-10/08-2786П от 29.07.2014, письма ПФР от 06.06.2011 N 30-26/6232, от 18.10.2010 N 30-21/10970).
Известны судебные решения с аналогичным подходом (смотрите, например, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20.02.2012 по делу N А45-13233/2011).
Однако в большинстве случаев суды придерживались противоположной точки зрения.
Так, Верховный Суд РФ, рассматривая вопрос об обязательных страховых взносах на суммы компенсации родительской платы за содержание детей в детских дошкольных учреждениях, указал, что выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являются стимулирующими, не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами. Поэтому такие выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов (определение Верховного Суда РФ от 17.12.2015 N 306-КГ15-16073).
Аналогичная позиция приведена в постановлениях Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 N 17744/12, АС Северо-Западного округа от 04.08.2016 N Ф07-5508/2016, ФАС Уральского округа от 24.03.2014 N Ф09-1316/14.
Заметим, впрочем, что в указанных судебных решениях перечисления денежных средств в детские дошкольные учреждения на содержание детей работников не были предусмотрены трудовыми или коллективными договорами.
В настоящее время финансовое ведомство придерживается прежней точки зрения со следующей аргументацией.
Подпунктом 1 п. 1 ст. 420 НК РФ определено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в частности, в рамках трудовых отношений.
В соответствии с п. 1 ст. 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов для организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ.
Перечень не подлежащих обложению страховыми взносами выплат физическим лицам, приведенный в ст. 422 НК РФ, является исчерпывающим. Суммы оплаты работодателем родительской платы вместо работников за содержание детей в детских дошкольных учреждениях в ст. 422 НК РФ не поименованы.
Таким образом, расходы организации по оплате вместо сотрудника родительской платы за содержание детей в детском саду подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке как выплаты, производимые в рамках трудовых отношений работника и работодателя (письмо Минфина России от 22.09.2017 N 03-03-06/1/61518).
В письме ФНС России от 14.09.2017 N БС-4-11/18312@ налоговые органы поддержали позицию финансистов, заявив, что на компенсации за содержание в дошкольном учреждении детей работников нужно начислять страховые взносы.
Новая арбитражная практика на основе норм главы 34 НК РФ на данный момент еще не сложилась.
В этих условиях можем высказать следующее экспертное мнение:
В случае включения в трудовой договор обязанности организации оплачивать вместо сотрудника родительскую плату за содержание в детском саду его ребенка на величину этой оплаты следует начислять страховые взносы.
Если же такая обязанность не будет фигурировать в трудовом договоре, то, по нашему мнению, обязанность начислять страховые взносы остается спорной.
Организация может попытаться не начислять взносы, опираясь на материалы судебной практики. Однако в этом случае организация должна быть готовой отстаивать свою позицию в суде.
Во избежание налоговых рисков налогоплательщик может на основании п. 1, п. 2 ст. 21 НК РФ обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту учета организации за получением письменных разъяснений по данному вопросу. Напомним, что в соответствии со ст. 111 НК РФ выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений, данных ему финансовым или налоговым органом о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения. В этом случае налогоплательщик не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член Российского Союза аудиторов Буланцов Михаил
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Источник
Может организация оплачивать детский сад своему сотруднику
Добрый вечер, форумчане!
Прошу помощи в разрешении следующей ситуации:
Наша организация собирается заключить договор с детским садом на оплату содержания в нем ребенка сотрудницы, т.е. договор между ООО и садом.
Подлежат ли обложению страховыми взносами и НДФЛ данные выплаты?
Что удалось выяснить мне:
1. Если договор заключен между ООО и садом, и организация не указывает в трудовом договоре что выплаты носят компенсационный характер, то ни взносами ни НДФЛ выплаты не облагаются. Права ли я?
«Напомним, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ). На основании поименованной выше нормы выплаты, производимые в пользу лиц, которые в трудовых отношениях с организацией не состоят, не являются объектом обложения страховыми взносами. Таким образом, суммы оплаты организацией содержания детей работников в детских садах страховыми взносами не облагаются.»
(Е.Б. Волкова, эксперт журнала «Российский налоговый курьер» 1 июля 2011 г. «Российский налоговый курьер», N 13-14, июль 2011 г.)
2.ПИСЬМО от 15 февраля 2011 г. N 03-04-06/6-28
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц сумм оплаты организацией стоимости обучения детей сотрудников организации, а также иных физических лиц, не являющихся ее сотрудниками, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) разъясняет следующее. В соответствии с п. 21 ст. 217 Кодекса освобождаются от налогообложения суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус. Согласно данной норме наличие трудовых отношений между организацией, оплачивающей обучение, и обучающимся лицом не влияет на освобождение от налогообложения сумм такой оплаты. Таким образом, суммы оплаты организацией стоимости обучения детей сотрудников организации, а также иных лиц, не являющихся ее сотрудниками, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц на основании п. 21 ст. 217 Кодекса при соблюдении условий, установленных данным пунктом.
Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики С.В.РАЗГУЛИН 15.02.2011
Лицензия у садика есть.
и еще.
3.СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ С ВЫПЛАТ РАБОТНИКАМ: КОГДА НАЧИСЛЯТЬ,
А КОГДА — НЕТ
Котова Любовь Алексеевна — заместитель директора Департамента развития социального страхования Минтруда России.
Читатели регулярно спрашивают нас о том, облагаются ли страховыми взносами те или иные выплаты в пользу работников. Ведь не всегда понятно, какие нормы Закона нужно применять в конкретной ситуации. С этими вопросами мы обратились в Минтруд России.
— Любовь Алексеевна, предприятие, где работает наш читатель, заключило договор с детским дошкольным учреждением на оказание услуг по содержанию детей работников в детском саду. Оплачивать их планируется за счет прибыли предприятия. Облагается ли сумма оплаты по такому договору страховыми взносами во внебюджетные фонды?
— Оплата организацией по договору содержания детей работников в детском саду страховыми взносами не облагается. Ведь взносами облагаются только выплаты по договору, которые организация производит в пользу работников в рамках трудовых с ними отношений или по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг) . А в рассматриваемой ситуации выплата не производится непосредственно работнику, поэтому объекта для начисления взносов не возникает.
И все же я не уверена, облагаем ли взносами и НДФЛ эти суммы? (ежемесячно надо перечислять 20 000руб.)
Даже если не прописывать компенсацию сада в трудовом договоре, работник получит доход в натуральной форме, облагающийся НДФЛ. Ведь льготу установленную в пункте 42 статьи 217 НК РФ, на подобные случаи чиновники не распространяют.
С компенсации затрат на детский сад безопаснее удержать НДФЛ
Документ: Письмо Минфина России от 3 февраля 2012 г. № 03-04-06/6-21.
Что изменилось в работе: Если вы возмещаете работникам затраты на детский сад, с данных выплат лучше удержите НДФЛ. Этого требуют чиновники из Минфина.
Предположим, ваша компания в рамках соцпакета полностью или частично возмещает сотрудникам плату за детские сады. Такое условие есть в трудовом или коллективном договоре. Надо ли удерживать НДФЛ с суммы подобной компенсации?
Казалось бы, в силу пункта 42 статьи 217 Налогового кодекса РФ налог удерживать не нужно. Ведь там сказано, что от НДФЛ освобождена компенсация части родительской платы за содержание ребенка в дошкольных образовательных организациях.
Однако в Минфине России считают иначе: в названной норме статьи 217 речь идет исключительно о компенсациях за счет средств бюджета. А компания, возместившая затраты работников по своей инициативе, должна удержать и перечислить в бюджет НДФЛ. Об этом письмо от 3 февраля 2012 г. № 03-04-06/6-21.
Заметим: представители ФНС России уверены, что источник финансирования в рассматриваемой ситуации не важен (см. письмо от 17 сентября 2009 г. № ШС-22-3/719). То есть, по мнению ревизоров, льготу может применять и коммерческая организация и удерживать НДФЛ не надо.
(Из «Главбуха» №7, 2012)
Даже если не прописывать компенсацию сада в трудовом договоре, работник получит доход в натуральной форме, облагающийся НДФЛ. Ведь льготу установленную в пункте 42 статьи 217 НК РФ, на подобные случаи чиновники не распространяют.
С компенсации затрат на детский сад безопаснее удержать НДФЛ
Документ: Письмо Минфина России от 3 февраля 2012 г. № 03-04-06/6-21.
Что изменилось в работе: Если вы возмещаете работникам затраты на детский сад, с данных выплат лучше удержите НДФЛ. Этого требуют чиновники из Минфина.
Предположим, ваша компания в рамках соцпакета полностью или частично возмещает сотрудникам плату за детские сады. Такое условие есть в трудовом или коллективном договоре. Надо ли удерживать НДФЛ с суммы подобной компенсации?
Казалось бы, в силу пункта 42 статьи 217 Налогового кодекса РФ налог удерживать не нужно. Ведь там сказано, что от НДФЛ освобождена компенсация части родительской платы за содержание ребенка в дошкольных образовательных организациях.
Однако в Минфине России считают иначе: в названной норме статьи 217 речь идет исключительно о компенсациях за счет средств бюджета. А компания, возместившая затраты работников по своей инициативе, должна удержать и перечислить в бюджет НДФЛ. Об этом письмо от 3 февраля 2012 г. № 03-04-06/6-21.
Заметим: представители ФНС России уверены, что источник финансирования в рассматриваемой ситуации не важен (см. письмо от 17 сентября 2009 г. № ШС-22-3/719). То есть, по мнению ревизоров, льготу может применять и коммерческая организация и удерживать НДФЛ не надо.
(Из «Главбуха» №7, 2012)
спасибо за ответ, но опять же исходя из мнения ревизоров, можно не удерживать НДФЛ)))
но ведь пункт 42 ст. 217 нк рф говорит о том, что не подлежат налогообложению средства, получаемые родителями, законными представителями детей, посещающих образовательные организации, в виде компенсации части родительской платы за содержание ребенка в образовательных организациях, реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного образования; размер части компенсации не установлен. Просто так платить ндфл чтобы перестраховаться?
Готовы спорить с инспекторами? Пожалуйста, не удерживайте.
Готовы спорить с инспекторами? Пожалуйста, не удерживайте.
Самое обидное и неприятное в нашей стране и в нашем законодательстве, что всегда приходится всем что-то доказывать, спорить — это если касается пользы в сторону налогоплательщика, ведь даже в данной ситуации четко написано — не удерживается, а вот если не хочешь спорить с налоговой — удержи. Если бы на стороне организации была налоговая — все бы пользовались своими положенными нормами и не парились.
Я бы конечно поспорила и по-доказывала и наверное так и сделаю .
Я бы конечно поспорила и по-доказывала и наверное так и сделаю .
Правильно. Суды кого поддерживают интересно?
Вопрос: Работодатель компенсирует работнику-родителю стоимость содержания ребенка в муниципальном детском саду. Подлежат ли налогообложению НДФЛ суммы такого возмещения?
Ответ: Если работодатель компенсирует работнику-родителю стоимость содержания ребенка в муниципальном детском саду, то, по мнению Минфина России, выплаты на вышеуказанные цели, произведенные за счет средств организации (внебюджетных источников), не могут рассматриваться как компенсация части родительской платы и подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке. Однако, по нашему мнению, из анализа п. 42 ст. 217 Налогового кодекса РФ следует иной вывод, поскольку положения указанной нормы не содержат ограничений по форме собственности образовательных учреждений и источнику финансирования.
Обоснование: В соответствии с п. 42 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению НДФЛ средства, получаемые родителями, законными представителями детей, посещающих образовательные организации, в виде компенсации части родительской платы за содержание ребенка в образовательных организациях, реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного образования.
Согласно пп. 1 п. 4 ст. 12 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 «Об образовании» (далее — Закон N 3266-1), п. 7 Типового положения о дошкольном образовательном учреждении (утв. Постановлением Правительства РФ от 12.09.2008 N 666) детский сад является дошкольным образовательным учреждением, реализующим программу дошкольного образования.
Пунктом 1 ст. 52.2 Закона N 3266-1 определено, что в целях материальной поддержки воспитания и обучения детей, посещающих государственные, муниципальные образовательные организации, реализующие основную общеобразовательную программу дошкольного образования, родителям (законным представителям) выплачивается компенсация части родительской платы. При этом п. 3 ст. 52.2 Закона N 3266-1 установлено, что финансирование расходов, связанных с предоставлением компенсации, является расходным обязательством субъектов Российской Федерации.
По мнению Минфина России, выплаты на вышеуказанные цели, произведенные за счет иных источников, не могут рассматриваться как компенсация части родительской платы в смысле ст. 52.2 Закона N 3266-1 и подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке (Письма Минфина России от 03.02.2012 N 03-04-06/6-21, от 13.03.2012 N 03-04-05/3-293, от 31.10.2011 N 03-04-05/9-823).
Однако, на наш взгляд, из анализа рассматриваемой нормы НК РФ следует иной вывод.
Пункт 42 ст. 217 НК РФ не содержит положения о том, что освобождаются от налогообложения НДФЛ компенсации, выплачиваемые исключительно из бюджетных источников. Поскольку названное ограничение НК РФ не установлено, соответствующие компенсации не должны облагаться НДФЛ.
При этом отметим следующее: если нормативно-правовым актом органа местного самоуправления установлена обязанность работодателей осуществлять долевое участие в финансировании содержания детей в детских садах, то при наличии спора с контролирующими органами по вопросу освобождения от налогообложения указанных расходов вероятность положительных для плательщиков решений в судах достаточно велика (см., например, Постановления ФАС Уральского округа от 29.04.2008 N Ф09-2934/08-С2 и от 08.11.2007 N Ф09-9127/07-С2, ФАС Западно-Сибирского округа от 13.04.2009 N Ф04-1948/2009(4045-А75-49)).
А.В.Телегус
Член Палаты налоговых консультантов
Российской Федерации
28.04.2012
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 17 сентября 2009 г. N ШС-22-3/719
ПО ВОПРОСУ ОСВОБОЖДЕНИЯ ОТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
КОМПЕНСАЦИИ ЧАСТИ РОДИТЕЛЬСКОЙ ПЛАТЫ ЗА СОДЕРЖАНИЕ РЕБЕНКА
В ОБРАЗОВАТЕЛЬНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ
Федеральная налоговая служба в связи с поступающими запросами от налоговых агентов и налоговых органов по вопросу освобождения от налогообложения компенсации части родительской платы за содержание ребенка в образовательных учреждениях сообщает.
В целях материальной поддержки воспитания детей, посещающих государственные и муниципальные образовательные учреждения, реализующие основную общеобразовательную программу дошкольного образования, родителям (законным представителям) в соответствии с пунктом 1 статьи 52.2 Закона Российской Федерации от 10.07.1992 N 3266-1 «Об образовании» выплачивается компенсация части родительской платы на первого ребенка в размере 20% внесенной ими родительской платы, фактически взимаемой за содержание ребенка в соответствующем образовательном учреждении, на второго ребенка — в размере 50% и на третьего ребенка и последующих детей — в размере 70% родительской платы.
Компенсация части родительской платы производится за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов.
Право на получение такой компенсации имеет один из родителей (законных представителей), внесший родительскую плату за содержание ребенка в соответствующей образовательной организации.
Федеральным законом от 28.04.2009 N 67-ФЗ статья 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) дополнена пунктом 42, согласно которому не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц денежные средства, получаемые родителями, законными представителями детей, посещающих образовательные учреждения, в виде компенсации части родительской платы за содержание ребенка в образовательных учреждениях, реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного образования.
Пункт 42 статьи 217 Кодекса не содержит ограничений по форме собственности образовательных учреждений и источнику финансирования, следовательно, суммы компенсации части родительской платы за содержание ребенка в образовательных учреждениях (вне зависимости от собственника и источника финансирования), реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного образования, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.
Позиция, изложенная в данном письме, согласована с Министерством финансов Российской Федерации письмом от 31.08.2009 N 03-04-07-01/299.
Доведите настоящее письмо до нижестоящих налоговых органов.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Н.ШУЛЬГИН
Шульгина на мыло, подтереться таким письмом, в заблуждение вводит. сдернут ндфл+ штрафы и пени))
Компенсация части родительской платы производится за счет средств бюджетов субъектов Российской Федерации.
Таким образом, выплаты на вышеуказанные цели, произведенные за счет иных источников, не могут рассматриваться как компенсация части родительской платы в смысле «статьи 65» Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ. этой же точки зрения придерживаюсь.
Пункт 42 ст. 217 НК РФ не содержит положения о том, что освобождаются от налогообложения НДФЛ компенсации, выплачиваемые исключительно из бюджетных источников. Поскольку названное ограничение НК РФ не установлено, соответствующие компенсации не должны облагаться НДФЛ.
При этом отметим следующее: если нормативно-правовым актом органа местного самоуправления установлена обязанность работодателей осуществлять долевое участие в финансировании содержания детей в детских садах, то при наличии спора с контролирующими органами по вопросу освобождения от налогообложения указанных расходов вероятность положительных для плательщиков решений в судах достаточно велика (см., например, Постановления ФАС Уральского округа от 29.04.2008 N Ф09-2934/08-С2 и от 08.11.2007 N Ф09-9127/07-С2, ФАС Западно-Сибирского округа от 13.04.2009 N Ф04-1948/2009(4045-А75-49)).
кому как повезет, наши суды по 3 одинаковым ситуациям могут 3 самых разных решения принять.
Источник