Денежные эквиваленты
— высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости.
Термин «Денежные эквиваленты» на английском языке — «Cash equivalents».
Разъяснение
Денежные эквиваленты — это активы, которые обладают признаками финансовых вложений, но особенность которых в том, что они могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости.
К денежным эквивалентам могут относиться:
— депозиты до востребования;
— краткосрочные государственные ценные бумаги;
Особенность денежных эквивалентов в том, что в бухгалтерском учете они отражаются на счете 58 «Финансовые вложения», но в Бухгалтерском балансе отражаются в строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты».
Понятие денежных эквивалентов было введено Положением по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011), утв. Приказом Минфина РФ от 02.02.2011 N 11н. Термин был позаимсовован из МСФО, где в Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств» применяется термин «Эквиваленты денежных средств», с аналогичным значением.
Эквиваленты денежных средств иногда сокращенно называют как ЭДС.
Определение из нормативных актов
Положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011), утв. Приказом Минфина РФ от 02.02.2011 N 11н (п. 5):
«Отчет о движении денежных средств представляет собой обобщение данных о денежных средствах, а также высоколиквидных финансовых вложениях, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости (далее — денежные эквиваленты). К денежным эквивалентам могут быть отнесены, например, открытые в кредитных организациях депозиты до востребования.»
Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2011 N 160н) (п. 6, 7, 8):
Эквиваленты денежных средств представляют собой краткосрочные высоколиквидные инвестиции, легко обратимые в заранее известные суммы денежных средств и подверженные незначительному риску изменения их стоимости.
7. Эквиваленты денежных средств предназначены для покрытия краткосрочных денежных обязательств, а не для инвестиций или иных целей. Для того чтобы инвестиция могла классифицироваться как эквивалент денежных средств, она должна быть легко обратима в заранее известную сумму денежных средств и подвержена незначительному риску изменения стоимости. Таким образом, обычно инвестиция классифицируется как эквивалент денежных средств, только когда она имеет короткий срок погашения, например, три месяца с даты приобретения или менее. Инвестиции в капитал других предприятий не включаются в состав эквивалентов денежных средств, если только они по существу не являются эквивалентами денег, как, например, в случае привилегированных акций, приобретенных незадолго до срока их погашения и имеющих установленную дату погашения.
8. Банковские кредиты обычно рассматриваются как финансовая деятельность. Однако в некоторых странах банковские овердрафты, возмещаемые по требованию, составляют неотъемлемую часть управления денежными средствами компании. В этом случае банковские овердрафты включаются в состав денежных средств и эквивалентов денежных средств. Характерной чертой таких соглашений с банками является то, что остаток по банковскому счету часто изменяется от положительного к отрицательному.
Рубрики:
Советуем прочитать
Денежные средства — денежные средства в кассе и депозиты до востребования.
Бухгалтерский баланс — бухгалтерский (финансовый) отчет, который показывает финансовое положение организации на отчетную дату, стоимость ее активов, собственного капитала и сумму обязательств.
Дебиторская задолженность — задолженость должников (дебиторов) перед организацией (кредитором).
Источник
Налоги и Право
повышение юридических знаний
Отчет о движении денежных средств по МСФО
Автор: Екатерина Шестакова 14 февраля 2013
Отчет о движении денежных средств составляется в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств»
(ред. от 18.07.2012).
Цель стандарта заключается в том, чтобы потребовать предоставления информации об исторических изменениях в денежных средствах и эквивалентах денежных средств предприятия в форме отчета о движении денежных средств, в котором производится классификация движения денежных средств от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности за период.
Предприятие должно составлять отчет о движении денежных средств в соответствии с требованиями настоящего стандарта и представлять его в качестве неотъемлемой части своей финансовой отчетности за каждый период, в отношении которого представляется финансовая отчетность.
Пользователям финансовой отчетности предприятия интересно знать, как предприятие генерирует и использует денежные средства и эквиваленты денежных средств. Это происходит независимо от характера деятельности предприятия и независимо от того, могут ли денежные средства рассматриваться как продукт деятельности предприятия, как, например, в случае финансовых институтов. Предприятия испытывают потребность в денежных средствах по одинаковым причинам, какими бы различными ни были их основные приносящие доход виды деятельности. Они нуждаются в денежных средствах для ведения своих операций, для погашения обязательств, а также для выплаты дохода своим инвесторам. Соответственно, настоящий стандарт требует представления отчета о движении денежных средств от всех предприятий.
В стандарте используются следующие термины в указанных значениях:
Денежные средства включают денежные средства в кассе и депозиты до востребования.
Эквиваленты денежных средств представляют собой краткосрочные высоколиквидные инвестиции, легко обратимые в заранее известные суммы денежных средств и подверженные незначительному риску изменения их стоимости.
Потоки денежных средств — поступления и выплаты денежных средств и эквивалентов денежных средств.
Операционная деятельность — основная приносящая доход деятельность предприятия и прочая деятельность, отличная от инвестиционной и финансовой деятельности.
Инвестиционная деятельность — приобретение и выбытие долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к эквивалентам денежных средств.
Финансовая деятельность — деятельность, которая приводит к изменениям в размере и составе внесенного капитала и заемных средств предприятия.
Отчет о движении денежных средств должен содержать сведения о потоках денежных средств за отчетный период с разбивкой на потоки от операционной, инвестиционной или финансовой деятельности.
Одна и та же операция может включать потоки денежных средств, классифицируемые по-разному. Например, когда выплата денежных средств по займу включает в себя как проценты, так и основную сумму долга, то часть, составляющая проценты, может классифицироваться как операционная деятельность, а часть, составляющая основную сумму, классифицируется как финансовая деятельность.
Для сопоставления, рассмотрения и анализа этих основных различий составлена сравнительная таблица, в которой приведены основные различия между МСФО (IAS) 7 и ПБУ 23/2011.
Отличительные особенности МСФО (IAS) 7 и ПБУ 23/2011,
связанные с отчетом о движении денежных средств
| N | Признак | МСФО (IAS) 7 (с 1977 г.) | ПБУ 23/2011 (с бухгалтерской отчетности за 2011 г.) |
| 1 | Сфера действия | Нет ограничений (все предприятия) | Коммерческие организации кроме кредитных организаций |
| 2 | Отличия в названии | «Отчет об изменениях в финансовом положении», затем «Отчеты о движении денежных средств», затем «Отчет о движении денежных средств» | «Отчет о движении денежных средств» |
| 3 | Денежные средства | Нет определения, но указано, что включают денежные средства в кассе и депозиты до востребования | Нет определения |
| 4 | Эквиваленты денежных средств | Краткосрочные высоколиквидные инвестиции, легко обратимые в заранее известные суммы денежных средств и подверженные незначительному риску изменения их стоимости | Высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости. К денежным эквивалентам могут быть отнесены, например, открытые в кредитных организациях депозиты до востребования |
| 5 | Операционная деятельность | Основная приносящая доход деятельность предприятия и прочая деятельность, отличная от инвестиционной и финансовой | Денежные потоки от текущих операций — это денежные потоки организации от операций, связанных с осуществлением обычной деятельности организации, приносящих выручку. Денежные потоки от текущих операций, как правило, связаны с формированием прибыли (убытка) организации от продаж |
| 6 | Примеры денежных потоков от операционной деятельности | Денежные поступления и выплаты страховой компании по страховым премиям, требованиям, аннуитетам и прочим страховым вознаграждениям. Денежные поступления и выплаты по договорам, заключенным в коммерческих или торговых целях | Уплата процентов по долговым обязательствам, за исключением процентов, включаемых в стоимость инвестиционных активов. Поступление процентов по дебиторской задолженности покупателей (заказчиков). Денежные потоки по финансовым вложениям, приобретаемым с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение 3 мес.) |
| 7 | Инвестиционная деятельность | Приобретение и выбытие долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к эквивалентам денежных средств | Денежные потоки от инвестиционных операций — денежные потоки организации от операций, связанных с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов организации |
| 8 | Примеры денежных потоков от инвестиционной деятельности | Денежные авансы и займы, предоставленные другим лицам (кроме авансов и займов, предоставляемых финансовыми институтами). Денежные выплаты и поступления по фьючерсным контрактам, форвардным контрактам, опционам и договорам «своп», за исключением случаев, когда контракты заключены в коммерческих или торговых целях или выплаты и поступления классифицируются как финансовая деятельность | Предоставление займов другим лицам. Уплата процентов по долговым обязательствам, включаемых в стоимость инвестиционных активов в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008) [14]. Дивиденды и аналогичные поступления от долевого участия в других организациях. Поступления процентов по долговым финансовым вложениям, за исключением приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе |
| 9 | Финансовая деятельность | Деятельность, которая приводит к изменениям в размере и составе внесенного капитала и заемных средств предприятия | Денежные потоки от финансовых операций — денежные потоки организации от операций, связанных с привлечением организацией финансирования на долговой или долевой основе, приводящих к изменению величины и структуры капитала и заемных средств организации |
| 10 | Примеры денежных потоков от финансовой деятельности | Денежные выплаты арендатора для уменьшения непогашенной задолженности по финансовой аренде | Уплата дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников) |
| 11 | Дивиденды полученные | Операционная деятельность (так как включаются в определение прибыли). Инвестиционная деятельность (так как представляют собой доходы по инвестициям) | Инвестиционные операции |
| 12 | Дивиденды выплаченные | Операционная деятельность (так как включаются в определение убытка; в результате — облегчение оценки пользователями способности предприятия выплачивать дивиденды из потоков денежных средств от операционной деятельности). Финансовая деятельность (являются затратами на привлечение финансовых ресурсов) | Финансовые операции (так как в результате выплаты дивидендов изменяется величина собственного капитала, что соответствует определению денежных потоков от финансовых операций) |
| 13 | Проценты полученные | Операционная деятельность (так как включаются в определение прибыли). Инвестиционная деятельность (так как представляют собой доходы по инвестициям) | Инвестиционные операции |
| 14 | Проценты выплаченные | Операционная деятельность (так как включаются в определение убытка). Финансовая деятельность (так как представляют собой затраты на привлечение финансовых ресурсов). Инвестиционная деятельность (при использовании альтернативного метода учета затрат по займам в соответствии с МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам») | Текущие операции (в части, не связанной с инвестиционным активом). Инвестиционные операции (в части, включаемой в стоимость инвестиционных активов) |
| 15 | Способы составления | Прямой метод: — из учетных записей предприятия; — путем корректировки выручки, себестоимости и т.д. Косвенный метод[1] | Прямой метод |
Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств» предусматривает два метода составления отчета о движении денежных средств — прямой и косвенный. Прямой метод составления отчета предполагает отражение непосредственных потоков денежных средств, поступивших от покупателей, выплаченных персоналу и т.д. Косвенный метод составления отчета отражает только часть потоков денежных средств, не включающих валовые поступления и расходы, связанные с основной производственно-хозяйственной деятельностью.
В отчете о движении денежных средств, составленном прямым методом, полностью отражаются все поступления от покупателей в кассу и на банковские счета. Денежные средства, выплаченные поставщикам, подрядчикам, персоналу организации из кассы, а также с расчетного и иных счетов в банках, отражаются в суммах, реально оплаченных наличными деньгами и путем денежных перечислений.
Отчет о движении денежных средств, составленный косвенным методом, концентрирует в себе информацию о финансовых ресурсах предприятия, поступающих в распоряжение организации после оплаты факторов производства для совершения нового цикла воспроизводства.
Ни один из способов нигде в мире не является единственно обязательным. Однако Совет по МСФО рекомендует использовать прямой метод составления отчета о движении денежных средств как более информационно насыщенный
Прямой метод отражает валовые потоки денег как платежных средств. Косвенный метод содержит данные о финансовых ресурсах организации, их движении в виде денежных потоков. Однако при составлении консолидированного отчета о движении денежных средств мы склонны придерживаться прямого метода.
Во-первых, для составления отчета косвенным методом необходимо использовать ряд показателей (изменение чистой прибыли, фондов и резервов), которые находят свое отражение в других формах консолидированной финансовой отчетности — бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках, что лишает данный отчет актуальности и своевременности.
Во-вторых, отчет, составленный прямым методом, легко может быть составлен по данным системного консолидированного учета, что придает ему значение оперативной отчетности, необходимой для осуществления текущего планирования и контроля за поступлением и использованием денежных средств.
В-третьих, отчет о движении денежных средств, составленный прямым методом, способен представить релевантную информацию для всех групп пользователей. Он достаточно прост в прочтении и понимании, что особенно важно для использования его в процессе финансового управления холдингом менеджерами всех уровней[2].
Приведем примеры отчетов разными методами.
Отчет о движении денежных средств
| Прямой метод | Косвенный метод | ||
| Разделы и статьи | Сумма | Разделы и статьи | Сумма |
| Потоки от операционной деятельности | |||
| Денежные поступления от продаж | 48 240 | Чистая прибыль до налогообложения | 5 360 |
| Денежные средства, выплаченные работникам | (44 160) | Корректировки на: — амортизацию; — курсовой убыток. Увеличение дебиторской задолженности. Уменьшение запасов. Уменьшение кредиторской задолженности поставщикам | 720 64 (960) 1 680 |
| Уплаченный налог на прибыль | (1 872) | Уплаченный налог на прибыль | (1 872) |
| Страховое возмещение | 288 | Страховое возмещение | 288 |
| Чистые денежные средства от операционной деятельности | 2 496 | Чистые денежные средства от операционной деятельности | 2 496 |
| Потоки денежных средств от инвестиционной деятельности | |||
| Приобретение основных средств | (560) | Приобретение основных средств | (560) |
| Выручка от реализации основных средств | 32 | Выручка от реализации основных средств | 32 |
| Полученные проценты | 240 | Полученные проценты | 240 |
| Полученные дивиденды | 400 | Полученные дивиденды | 400 |
| Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности | (112) | Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности | (112) |
| Потоки денежных средств от финансовой деятельности | |||
| Поступления от выпуска акций | 160 | Поступления от выпуска акций | 160 |
| Поступления от долгосрочных займов | 560 | Поступления от долгосрочных займов | 560 |
| Выплата обязательств по финансовой аренде | (144) | Выплата обязательств по финансовой аренде | (144) |
| Выплаченные дивиденды | (1 920) | Выплаченные дивиденды | (1 920) |
| Чистые денежные средства от финансовой деятельности | (1 344) | Чистые денежные средства от финансовой деятельности | (1 344) |
| Чистое увеличение денежных средств и их эквивалентов | 1 040 | Чистое увеличение денежных средств и их эквивалентов[3] | 1 040 |
Организация может выбирать формат составления отчета о движении денежных средств. Выбранный вариант формата должен быть утвержден в учетной политике.
[1] Мамедова Г.К. Отчет о движении денежных средств: контекст РСБУ и МСФО // Международный бухгалтерский учет. 2012. N 31. С. 45 — 55.
[2] Горшкова Н.В. Организация консолидированного учета денежных потоков в холдингах // Международный бухгалтерский учет. 2012. N 6. С. 19 — 26.
[3] Морозова Т.В. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебное пособие. М.: Московский финансово-промышленный университет «Синергия», 2012. 480 с.
Источник