Компания занимается разработкой по для своих заказчиков

Компания занимается разработкой по для своих заказчиков

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Организация разрабатывает программное обеспечение на заказ. Частично организация приобретает работы по разработке ПО (для заказчика) по договорам подряда (так как это разработка программ, то ПО относится к объектам интеллектуальной собственности, присутствует отчуждение исключительного права). Объекты интеллектуальной собственности выступают в качестве полуфабрикатов, то есть их единоразово используют при разработке ПО для заказчика.
Относится ли данное исключительное право в бухгалтерском и налоговом учете к НМА, учитывая, что приобретаемые права на ПО будут использованы в производстве менее 12 месяцев? На каком счете бухгалтерского учета необходимо отразить данную операцию? Возможно ли учитывать в налоговом и бухгалтерском учете эти операции в расходах по обычным видам деятельности и сразу ставить на счет 20?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В бухгалтерском и налоговом учете создаваемый организацией как исполнителем программный продукт необходимо учитывать как готовую продукцию.
Приобретаемое у подрядчиков ПО (работы по разработке ПО) не являются нематериальными актива ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете. Расходы, связанные с приобретением такого ПО, признаются расходами, связанными с производством и реализацией, и включаются в себестоимость готовой продукции:
Дебет 20 Кредит 60
— учтены затраты на работы по разработке ПО (на основании акта или иного документа, подтверждающего получение результатов работы).

Обоснование вывода:
В соответствии с пп.пп. 2, 3 п. 1 ст. 1225, п.п. 1, 4 ст. 1259, ст. 1334 ГК РФ программы для ЭВМ и базы данных являются результатами интеллектуальной деятельности (далее — РИД), объектами авторских прав.
Разработка программного обеспечения в соответствии с техническим заданием одной организацией для другой организации является, по нашему мнению, работой, выполняемой на основании договора подряда. Косвенно это подтверждается формулировками статей 1296, 1297 ГК РФ.
При этом исключительное право на программу для ЭВМ, базу данных или иное произведение, созданные по договору, предметом которого было создание такого произведения (по заказу), принадлежит заказчику, если договором между подрядчиком (исполнителем) и заказчиком не предусмотрено иное (п. 1 ст. 1296 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете факты хозяйственной деятельности отражаются исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой) (абзац пятый п. 6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика» (далее — ПБУ 1/2008)).
Приобретаемое ПО не отвечает условиям признания в качестве «нематериального актива», так как приобретаемые права на ПО будут использованы в производстве менее 12 месяцев (т.е. не выполняется условие, предусмотренное пп. «г» п. 3 ПБУ 14/2007).
В то же время, поскольку приобретаемое ПО может приносить экономические выгоды организации (в составе разрабатываемого организацией ПО), оно является активом.
Разрабатываемое организацией по заказу ПО также не признается НМА, а является для организации готовой продукцией. Отметим, что в проекте ФСБУ «Нематериальные активы»*(1) указано, что данный стандарт не применяется в отношении «нематериальных активов, создаваемых для заказчиков во исполнение договоров по их созданию, за исключением случаев сохранения за исполнителем прав на результаты работ».
При этом исходя из пп. «а» п. 3 МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» нематериальные активы организации, предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности, учитываются по правилам МСФО (IAS) 2 «Запасы».
Активы, предназначенные для продажи, учитываются в составе материально-производственных запасов (далее — МПЗ). Частью МПЗ, предназначенных для продажи, является готовая продукция (п. 2 ПБУ 5/01 «Учет материально производственных запасов», далее — ПБУ 5/01).
Для целей бухгалтерского учета фактическая себестоимость МПЗ при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов (смотрите п. 7 ПБУ 5/01 «Запасы» (п. 23 ФСБУ 5/2019 «Запасы»)*(2), а также п. 64 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н). Себестоимость аккумулируется на счете 20 «Основное производство», что отражается в учете следующими записями:
Дебет 20 Кредит 02, 05, 10, 69, 70, 26 и др.
— отражены расходы на создание ПО (амортизация оборудования (компьютеров) и НМА, заработная плата работников, занятых в создании программы, страховые взносы, исчисленные на заработную плату этих работников, часть общехозяйственных расходов, приходящаяся на это ПО, материальные ценности, использованные при создании ПО).
То есть расходы на приобретение ПО будут формировать стоимость незавершенного производства по выполнению заказа на создание объекта интеллектуальных прав. Следовательно, расходы на оплату вознаграждения исполнителю организация должна учесть в составе расходов по обычным видам деятельности (п.п. 4, 5, 7 ПБУ 10/99):
Дебет 20 Кредит 60
— учтены затраты на работы по разработке ПО (на основании акта или иного документа, подтверждающего получение результатов работы).
После того, как фактическая себестоимость ПО будет сформирована, необходимо оприходовать готовую продукцию:
Дебет 43 Кредит 20
— оприходована готовая продукция (ПО) по фактической себестоимости.
При передаче исключительных прав контрагенту признается выручка от реализации (п.п. 5, 6, 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации»):
Дебет 62 Кредит 90
— отражена выручка от реализации ПО;
Дебет 90 Кредит 43
— списана фактическая себестоимость ПО.
В рассматриваемой ситуации целесообразно применять позаказный метод вычисления себестоимости. Объектом учета затрат при данном методе является отдельный производственный заказ, фактическая себестоимость которого определяется после его исполнения. До выполнения заказа все относящиеся к нему затраты считаются незавершенным производством (далее — НЗП).

Налоговый учет

Для целей НК РФ полученное ПО также не является НМА (не выполняется установленное в п. 3 ст. 257 НК РФ условие об использовании актива в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев)).
Создаваемое по заказу ПО также не относится к НМА. Для организации-правообладателя созданные для предоставления третьим лицам (приобретателям) программы для ЭВМ являются товаром и не амортизируются в качестве нематериальных активов (письмо Минфина России от 26.03.2009 N 03-03-06/1/192 — отметим, что в данном письме чиновники, по нашему мнению, исходили из того, что созданные программы выбывают из собственности правообладателя, т.е. речь не о передаче права пользования).
Расходы, связанные с приобретением работ по разработке ПО, у подрядчика учитываются при налогообложении прибыли как расходы, связанные с производством и реализацией (ст. 253 НК РФ).
При этом расходы на приобретение ПО являются прямыми расходами (п. 1 ст. 272, п. 1 ст. 318 НК РФ). Перечень прямых расходов определяется организациями самостоятельно и закрепляется в учетной политике для целей налогообложения (письма Минфина России от 20.07.2017 N 03-03-06/1/46286, ФНС России от 24.02.2011 N КЕ-4-3/2952@)*(3).
На основании п. 2 ст. 318 НК РФ прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ. Если по условиям договора предусмотрена поэтапная сдача выполненных работ, то прямые затраты, относящиеся к отдельным этапам, признаются расходами для целей налогообложения прибыли организаций по мере завершения соответствующих этапов (письмо Минфина России от 12.09.2016 N 03-03-06/1/53178).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Учет себестоимости готовой продукции;
— Энциклопедия решений. Определение суммы расходов на производство и реализацию. Прямые и косвенные расходы в налоговом учете;
— Вопрос: Организация создавала программу для ЭВМ в течение четырех месяцев: с 1 октября 2018 г. по 31 января 2019 г. Программа учитывалась в качестве готовой продукции. Она была реализована заказчику в мае 2019 года, тогда же были признаны прямые расходы по ее созданию. Косвенные расходы признавались организацией в 4 квартале 2018 года и 1 квартале 2019 года. По завершении разработки программы расходы за январь в отчете по прибыли за полугодие перенесли на прямые расходы. Нужно ли подавать корректировочный отчет по прибыли за 2018 г. и расходы за октябрь-декабрь 2018 г. переносить на прямые расходы? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, ноябрь 2019 г.)

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ткач Ольга

Ответ прошел контроль качества

7 декабря 2020 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Источник

Заказная разработка программного обеспечения

Доступ к информации перестал быть конкурентным преимуществом бизнеса. Информации не просто много… ее объемы зашкаливают — книги, статьи, блоги, форумы, видео. Приоритетом является способность эффективно управлять информацией и оптимизировать бизнес процессы. Информационные технологии и программное обеспечение призваны решать задачи повышения эффективности.

Сложно тем, кто видит потенциал в новом программном обеспечении, но не знает, как оно создается. Цикл статей о заказной разработке программного обеспечения, который будет полезен:

• для владельца, руководителя организации, планирующего заказать разработку программного обеспечения для бизнеса;
• для того, кто мечтает о стартапе, в основе которого программный продукт: коробочное ПО, веб сервис или мобильное приложение;
• для юниора, планирующего выбрать или начинающего карьеру в области информационных технологий.

Альтернативы заказной разработки

Скорее всего вам не требуется заказная разработка программного обеспечения, а подойдет один из вариантов:

• Веб сервис (облачное решение) — программное обеспечение установлено на серверах разработчика, доступно через веб браузер,
  предполагается оплата периодической подписки (например, ежемесячно, каждое полугодие или год).
• Коробочный продукт — вариант, когда покупается лицензия и ПО устанавливается на компьютеры или сервер вашей организации.
• Мобильное приложение из «магазина».
• Программное обеспечение Open Source, доступное для бесплатного использования (активно используем в заказной разработке).
• Вариант, когда разрабатываете программу сами или своей командой.

До того, как заказать разработку программного обеспечения следует взвесить все за и против по ряду критериев.
Рассмотрим серверные варианты ПО.

Коробочное ПО	Веб сервис	Заказное ПО
Критерии
Стоимость	*	+	—
Время	+	+	—
Специфика бизнеса	—	—	+
Настройка параметров	+	—	+
Интеграция с программными продуктами	*	—	+
Масштабируемость	—	*	*
Сопровождение	*	+	*
Обновление	+	+	*
Уникальность, адаптация под клиента	—	—	+

+ положительный критерий
— отрицательный критерий
* критерий зависит от разных факторов

Выделим основные сильные и слабые стороны для каждого варианта.

Для коробочного ПО

• Установка обычно занимает немного времени.
• Имеются основные настройки.
• Периодически обновляется.

Минусы:

• Специфика бизнеса не учитывается.
• Не масштабируется.
• Уникальность и адаптация под клиента отсутствуют.

Для веб сервиса

• Механизм подписки на веб сервис позволяет снизить операционные расходы.
• Время подготовки веб сервиса к работе небольшое.
• Веб сервис сопровождается и обновляется службой поддержки.

Минусы:

• Не учитывается специфика бизнеса — предлагаются общие решения.
• Настройка параметров системы ограничена.
• Интеграция с внешними программными продуктами обычно отсутствует.
• Массовое решение исключает уникальность и адаптивность.

Для заказного ПО

• Может иметь функциональность, учитывающую специфику организации для повышения конкурентоспособности бизнеса.
• Может настраиваться и интегрироваться с программными продуктами организации для улучшения эффективности и оптимизации бизнес процессов.
• Заказное программное обеспечение может реализовать уникальное торговое предложение и адаптироваться под клиентов.
  В этом случае альтернативы заказному программному обеспечению нет.

Минусы:

• Заказное программное обеспечение дороже, чем существующие облачные или коробочные решения.
• Требуется определенный срок разработки
  (простое ПО создается в среднем 3 — 6 месяцев, средней сложности — 6 — 12 месяцев,
  в зависимости от типа программного обеспечения, объема работ, состава и квалификации членов команды).

Несмотря на минусы требуется заказная разработка программного обеспечения, но не знаете с чего начать? Тогда следующая статья для вас…

Кратко о себе

— Экспертиза: Java технологии (10 лет).
— Общий опыт в информационных технологиях — 20 лет.
— Проектирую и разрабатываю сервисы мобильных платежей и банковские системы (Россия, Mexico)
— Участвовал в проектировании и разработке информационно-управляющих систем, системы видеосвязи,
сервисных систем (заказ такси, покупка билетов), социальных сервисов (публикация и поиск мероприятий),
систем электронной коммерции, проводил интеграцию с Amazon Marketplace, eBay и т. п.

— Постоянная практика, совершенствование процесса и повышение эффективности разработки посредством методик и специализированных программных средств, изучение теории, новых информационных технологий — все это привлекает меня в профессии разработчика программного обеспечения.

Источник