Налоговые последствия приобретения футболок с логотипом фирмы для сотрудников
Добрый день! ООО (доход-расход) для участия в конференции приобретает футболки с логотипом фирмы и передает их сотрудникам в личное (постоянное) пользование. Учитывать ли затраты на футболки в расходах? Как оформить передачу футболок сотрудникам? Удерживать ли НДФЛ и когда?
Как я понял, у вас УСН «доходы-расходы».
Учитывать ли затраты на футболки в расходах?
Да, данные расходы можно учесть на УСН в составе расходов на оплату труда. В силу п. 5 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся затраты организации на приобретение (изготовление) выдаваемых в соответствии с законодательством РФ бесплатно либо продаваемых работникам по пониженным ценам форменной одежды и обмундирования (в части стоимости, не компенсируемой работниками), которые остаются в их постоянном личном пользовании.
Как оформить передачу футболок сотрудникам?
Вы даете со склада по расходной накладной ответственному лицу, занимающемуся раздачей одежды. Он их раздает и собирает подписи со всех получивших в ведомости или в любом аналогичном документе. Ведомость прикладывается к расходной накладной. Двух этих документом будет вполне достаточно.
Это достаточно спорный вопрос.
В соответствии с п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ все виды установленных законодательством РФ компенсационных выплат, которые связаны с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей и выплачены в пределах норм, не облагаются НДФЛ.
Официальная позиция Минфина России (Письмо Минфина России от 09.02.2007 N 03-04-06-02/19) заключается в следующем: если одежда передается в собственность сотрудника, то она признается его доходом в натуральной форме (ст. 211 НК РФ) и, следовательно, подлежит обложению НДФЛ.
В случае если форменная одежда принадлежит организации и передается работникам в пользование, а после окончания срока службы сдается на склад для утилизации, то стоимость такой одежды не является доходом работников и не облагается налогом на доходы физических лиц .
Так что менее рискованно будет удержать НДФЛ. Стоимость футболок в этом случае включается в налоговую базу по НДФЛ того месяца, когда одежда передана работнику.
Одно уточнение, будет ли считаться футболка с логотипом форменной одеждой, сотрудники ее оденут на конференцию и все.
Одно уточнение, будет ли считаться футболка с логотипом форменной одеждой, сотрудники ее оденут на конференцию и все.
Понятие форменная одежда в законодательстве не определено.
Вот что по этому поводу говорит Минфин:
Документ предоставлен КонсультантПлюс
Вопрос: Согласно положениям трудовых договоров организация обязана обеспечивать сотрудников форменной одеждой. Каков порядок учета в целях налогообложения прибыли расходов на приобретение форменной одежды?
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 18 декабря 2009 г. N 16-15/133972
Согласно статье 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
При этом на основании пункта 1 статьи 252 НК РФ расходами для целей налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных в статье 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными согласно обычаям делового оборота, применяемым в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
К расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли организаций относятся, в частности, затраты на приобретение (изготовление) выдаваемых в соответствии с законодательством РФ работникам бесплатно либо продаваемых работникам по пониженным ценам форменной одежды и обмундирования (в части стоимости, не компенсируемой работниками), которые остаются в личном постоянном пользовании работников. В таком же порядке учитываются расходы на приобретение или изготовление организацией форменной одежды и обуви, которые свидетельствуют о принадлежности работников к данной организации (п. 5 ст. 255 НК РФ).При этом форменная одежда должна содержать и доводить до сведения потребителей наглядную информацию о принадлежности работника к конкретной организации.
Следовательно, форменная одежда выполняется в единой цветовой гамме и содержит товарный знак или логотип фирмы, ее символику. Причем товарный знак (логотип, символика) должен быть нанесен непосредственно на одежду, а не содержаться на значке, галстуке, косынке или жилете.
Таким образом, если трудовым договором предусмотрена обязанность работодателя обеспечить сотрудников форменной одеждой, то расходы на ее приобретение учитываются для целей налогообложения прибыли при условии, что данная одежда свидетельствует о принадлежности сотрудников к этой организации, выдается сотрудникам бесплатно (продается по пониженным ценам) и остается в их личном постоянном пользовании, а расходы на ее покупку соответствуют положениям пункта 1 статьи 252 НК РФ.
Основание: письмо Минфина России от 02.04.2009 N 03-03-06/1/207.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
А.Н. Чугунова
Источник
Кто должен оплачивать форменную одежду?
Вопрос: На работе ввели форменные футболки на лето. Руководство требует, чтобы работники приобретали эти футболки за свой счет. Правомерны ли действия руководства? Год назад сотрудники оплатили форму для работы в помещении. Можно ли добиться возврата этих денег? Ответ: Предназначение форменной одежды в том, чтобы содержать и доводить до сведения потребителей наглядную информацию о принадлежности работника к конкретной организации. Данное определение дано в письме Минфина РФ от 01.11.2005 № 03-03-04/2/99. Поскольку форменная одежда вводится локальным нормативным актом (например, положением о форменной одежде) либо предусмотрена трудовым договором, вам необходимо ознакомиться с порядком введения формы, в том числе выдачей, возвратом и сроком эксплуатации. Тем не менее приобретение форменной одежды с символикой работодателя за счет денежных средств работника, в том числе путем удержания из заработной платы, противоречит трудовому законодательству, в частности, статье 57 ТК РФ: в трудовом договоре могут предусматриваться дополнительные условия, не ухудшающие положения работника по сравнению с установленным трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Поскольку обязание работника из своего кармана платить за форменную одежду, которую он будет носить исключить на работе, ухудшит положение работника, то данное требование вашего работодателя является противоправным. Кроме того, предусмотренный статьей 137 ТК РФ исчерпывающий перечень удержаний из заработной платы не содержит в себе удержания из заработной платы стоимости форменной одежды. Таким образом, требование руководства оплатить стоимость форменной одежды за свой счет неправомерно и противоречит действующему законодательству, ввиду чего при последующем нарушении ваших прав вам следует обратиться в Государственную инспекцию труда в Пермском крае с жалобой на действия работодателя.
Наши контакты
- 614000, г. Пермь, ул. Екатерининская, д. 24 +7 (342) 212-12-61 info@pravovsem59.ru (тех.поддержка сайта)
Нашли ошибку? Сообщите нам!
Выделите и нажмите Ctr+Enter
Разделы
Следуйте за нами
Обратная связь
Если у вас есть вопросы, задайте их через специальную форму
Источник
Для тех, кто одевается «по форме»
И. Горшкова
Ежемесячный журнал «Новая бухгалтерия» N 9, 2006 г.
Сегодня крупные супермаркеты и даже небольшие магазины все чаще одевают своих сотрудников в корпоративную униформу (одинакового цвета, покроя и т.п.). Как учесть затраты на униформу в бухгалтерском и налоговом учете?
Магазин «Океан» приобрел и выдал своим сотрудникам 50 комплектов форменной одежды с логотипом организации: на левом нагрудном кармане нанесено вышитое изображение .
Затраты на приобретение униформы составили 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.). Срок полезного использования униформы — 2 года.
В соответствии с Положением о форменной одежде такая одежда передается в собственность работникам и возврату не подлежит. Обязанность выдачи форменной одежды закреплена коллективным договором.
В бухгалтерском учете делаются следующие проводки:
Дебет 10/ «Форменная одежда» — Кредит 60
— 100 000 руб. — форменная одежда оприходована на склад;
Дебет 19 — Кредит 60
— 18 000 руб. — отражен НДС по приобретенной форменной одежде;
Дебет 60 — Кредит 51
— 118 000 руб. — стоимость форменной одежды оплачена продавцу;
Дебет 68/ «НДС» — Кредит 19
— 18 000 руб. — НДС по форменной одежде предъявлен к вычету.
В момент выдачи униформы сотруднику организации в бухгалтерском учете делаются следующие проводки:
Дебет 91/2 «Прочие расходы» — Кредит 10/ «Форменная одежда»
— 2000 руб. — форменная одежда выдана сотруднику организации;
Дебет 91/2 — Кредит 68/ «НДС»
— 360 руб. — при безвозмездной передаче униформы начислен НДС.
Если выдача форменной одежды предусмотрена законодательством, то такие расходы ЕСН и взносами в Пенсионный фонд РФ не облагаются (основание — подп. 11 п. 1 ст. 238 НК РФ).
Если же выдача форменной одежды, остающейся в собственности работников, предусмотрена только коллективным договором, то ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на стоимость униформы начислить придется, так как любые выплаты, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым договорам, независимо от формы, в которой они осуществляются, облагаются ЕСН (п. 1 ст. 237 НК РФ). Объект обложения ЕСН возникает в момент выдачи форменной одежды.
Такой же порядок действует в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисление которых напрямую зависит от того, предусмотрена выдача одежды законодательством или нет.
Если выдача форменной одежды не предусмотрена ни законодательством, ни коллективным (трудовым) договором и соответственно стоимость униформы не уменьшает налогооблагаемую прибыль, то начислять ЕСН и пенсионные взносы не нужно (п. 3 ст. 236 НК РФ).
О порядке учета расходов на спецодежду подробно написано в статье Е. Капковой «Спецодежде — спецучет» в журнале «Новая бухгалтерия» N 8 за 2005 г. В зависимости от стоимости и сроков полезного использования форменная одежда учитывается либо в составе материально-производственных запасов, либо в составе основных средств.
Супермаркет заказал ателье пошив форменной одежды (костюмы) для своего персонала в количестве 70 компл. При этом на лацкане каждого пиджака должен быть вышит логотип фирмы. Стоимость полного заказа ателье (с учетом вышивки) составила 82 600 руб. (в том числе НДС — 12 600 руб.).
Выдача униформы предусмотрена трудовыми договорами. В соответствии с Положением о форменной одежде униформа остается в собственности супермаркета. Срок использования выданной работникам формы составляет 1,5 г. (18 мес.).
Согласно учетной политике организации основные средства стоимостью до 10 000 руб. учитываются на счете 10 «Материалы». Стоимость одного костюма — 1000 руб. Следовательно, униформа может быть учтена на счете 10.
Бухгалтер супермаркета должен сделать следующие проводки:
Дебет 10/ «Форменная одежда» — Кредит 60
— 70 000 руб. (70 компл. х 1000 руб.) — форменная одежда оприходована на склад;
Дебет 19 — Кредит 60
— 12 600 руб. — отражен НДС по приобретенной форменной одежде (на основании счета-фактуры ателье);
Дебет 60 — Кредит 51
— 82 600 руб. — стоимость пошива форменной одежды оплачена ателье;
Дебет 68/ «НДС» — Кредит 19
— 12 600 руб. — НДС по форменной одежде предъявлен к вычету .
В момент выдачи униформы со склада в эксплуатацию бухгалтер супермаркета делает проводку:
Дебет 44 — Кредит 10/ «Форменная одежда»
— 70 000 руб. — стоимость выданной в соответствии с коллективным договором форменной одежды списана на затраты .
НДС принимается к вычету только в том случае, если стоимость униформы признается расходом организации при исчислении налога на прибыль (см. в тексте ниже). В противном случае эту сумму придется отнести в дебет счета 91 и при налогообложении прибыли не учитывать.
Выдача форменной одежды, учтенной на счете 10, оформляется требованием-накладной по форме N М-11 (Постановление Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а) (см. письмо Минфина России от 30.05.2006 N 03-03-04/4/98).
Если форменная одежда остается в собственности организации, то возникает вопрос о возможности вычета «входного» НДС по этой одежде.
Позиция налоговиков в этом вопросе однозначна: если стоимость форменной одежды нельзя учесть в целях налогообложения прибыли, то организация не имеет права на вычет «входного» НДС, относящегося к этой одежде.
Обратите внимание! Налоговые инспекторы могут потребовать от организации доказать, что форменная одежда используется только на работе. Таким доказательством может служить, например, Журнал учета выдачи и сдачи формы по окончании смены, Положение о форменной одежде (внутренний нормативный локальный акт) и другие документы.
Источник
Учет форменной одежды в организациях
Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»
Необходимость ношения специальной «форменной» одежды в современных экономических условиях обусловлена влиянием такого фактора, как имидж организации.
Имидж в целом складывается из местоположения организации, предлагаемых услуг и удобств, внешнего восприятия и внутренней атмосферы, уровня квалификации обслуживающего персонала, и тому подобное. Одним из атрибутов, позволяющих судить о качестве организации, является внешний вид обслуживающего персонала. Естественно, что организация, работники которой имеют свою форменную одежду, объединенную единым фасоном, цветом, отделкой и отличительными знаками оставляет приятное впечатление у клиента.
Поэтому нередко организации предусматривают ношение своими работниками форменной одежды. Нужно сказать, что понятие «форменной одежды» несколько отличается от понятия «специальная одежда». Форменная одежда не используется работником для защиты от вредного воздействия, она скорее предназначена для создания благоприятного имиджа организации. Обязательность ношения форменной одежды для работников той или иной организации может быть продиктована и требованиями законодательства и требованием, установленным руководителем организации.
При налогообложении по налогу на прибыль можно предусмотреть, что форменная одежда выдается работникам исключительно для производственных целей и материальные расходы должны быть учтены организацией.
Во-первых, в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ), в состав материальных расходов включаются расходы на приобретение спецодежды в полном размере по мере выдачи. Причем, здесь ничего не говорится о том, что спецодежда выдается в соответствии с законодательством Российской Федерации. Правда, НК РФ содержит условие по нормированию выданной спецодежды в пункте 5 статьи 255 НК РФ. Но, обратите внимание на то, что это условие прописано в отношении спецодежды, остающейся в личном пользовании работников. Согласно пункту 5 статьи 255 НК РФ к расходам на оплату труда работников относится:
«…стоимость выдаваемых работникам бесплатно в соответствии с законодательством Российской Федерации предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании (сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам)».
На основании этого можно сделать вывод, что форменная одежда, выдаваемая работнику во временное пользование (причем даже не в связи с обязательными требованиями, а просто по инициативе работодателя), может быть учтена при налогообложении в составе материальных расходов, но это вызовет неизбежный спор с налоговыми органами.
А вот если форменная одежда выдается, так скажем, «навсегда», то учесть стоимость ее при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыли, нельзя.
Теперь коснемся бухгалтерского и налогового учета форменной одежды. Если срок использования форменной одежды превышает 12 месяцев, то в бухгалтерском учете организации она учитывается в составе основных средств.
Если стоимость данной одежды превышает 10 000 рублей, и срок использования свыше 12 месяцев, то в целях исчисления прибыли форменная одежда будет признана амортизируемым имуществом. Таково требование пункта 1 статьи 256 НК РФ.
Сроки полезного использования амортизируемого имущества установлены Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 года №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы». В классификации основных средств, форменная одежда не упоминается, поэтому организация вправе установить срок самостоятельно, при этом можно воспользоваться рекомендациями изготовителя одежды. Как правило, такой же срок устанавливается и для целей бухгалтерского учета. Рассмотрим на примере более подробно.
В январе организация для своего подразделения приобрела 4 комплекта форменной одежды, предназначенной для сотрудников. Стоимость одного комплекта составляет 12 390 рублей (в том числе НДС – 1 890 рублей). В феврале все 4 комплекта были выданы работникам.
Организация (на основании рекомендаций изготовителя одежды) установила, что срок полезного использования одного комплекта составляет два года. Амортизация начисляется линейным способом.
В целях налогообложения организация использует метод начисления.
В используемом примере, ежемесячная норма амортизации по форменной одежде составляет 4,16 % (1:24 месяца х 100%), а ежемесячные амортизационные начисления по четырем комплектам составят 1 747,2 рубля ((12 390 рублей – 1 890 рублей) х 4,16% х 4 штуки).
Амортизация начисляется с марта текущего года месяца следующего за месяцем ввода форменной одежды в эксплуатацию.
В бухгалтерском учете организации данные операции будут отражены следующим образом:
Если срок использования форменной одежды менее 12 месяцев (или равен), то в бухгалтерском учете она учитывается в составе материально-производственных запасов. В налоговом учете такие затраты на форменную одежду единовременно списываются в состав материальных расходов, на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ.
Изменим условия примера 1 и предположим, что организация приобрела для сотрудников 10 комплектов форменной одежды по цене 5 900 рублей за штуку (в том числе НДС – 900 рублей). Срок полезного использования составляет менее 12 месяцев.
Тогда в бухгалтерском учете организации это отразится следующим образом:
Теперь посмотрим, будут ли возникать НДФЛ и ЕСН.
Если форменная одежда предназначена только для использования на работе, то нельзя считать, что работник получил от организации какой либо доход, поэтому стоимость такой формы не будет облагаться налогом на доходы физических лиц (НДФЛ). Ведь в этом случае форменная одежда продолжает числиться в учете организации, следовательно, у физического лица не возникает объекта налогообложения по НДФЛ.
С этой же точки зрения следует подходить и в отношении ЕСН, а также взносов в Пенсионный фонд.
В том случае, если форменная одежда выдается работнику в постоянное личное пользование, то ситуация несколько иная.
Если организация выдает работнику форменную одежду в постоянное пользование, то НДФЛ начисляется и удерживается в обязательном порядке. Таково требование статьи 210 НК РФ, согласно которой при определении налоговой базы по налогу учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.
В отношении необходимости начисления ЕСН существует две точки зрения. Рассмотрим обе.
Первая заключается в том, что в соответствии с пунктом 1 статьи 237 НК РФ при определении налоговой базы по ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения (причем независимо от формы выплаты), а выдача форменной одежды в постоянное пользование представляет собой не что иное, как выплату в натуральной форме. Поэтому на основании пункта 4 статьи 237 НК РФ стоимость форменной одежды должна включаться в налоговую базу по ЕСН. Следует заметить, что именно такой точки зрения придерживаются налоговые органы.
Есть и другая точка зрения, позволяющая не начислять ЕСН. Аргументом для нее является статья 53 НК РФ, согласно которой налогооблагаемая база по налогу является всего лишь характеристикой объекта налогообложения, которая не может возникнуть ранее, чем сам объект налогообложения.
Объекты налогообложения по ЕСН перечислены в статье 236 НК РФ, где натуральные выплаты в пользу физических лиц не указаны. Выдача форменной одежды не является денежной выплатой в пользу физического лица, поэтому на основании пункта 1 статьи 236 НК РФ не может рассматриваться в качестве объекта налогообложения. Следовательно, начислять ЕСН не нужно.
Если вы не готовы спорить с «налоговиками», воспользуйтесь первым из предложенных вариантов, так как вторая точка зрения может быть доказана только в суде.
При начислении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование следует учитывать, что, на основании пункта 2 статьи 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 года №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», объект для расчета взносов в Пенсионный фонд совпадает с объектом налогообложения ЕСН, то эти же аргументы можно привести и при решении вопроса — нужно или нет начислять взносы в ПФР на стоимость переданной в постоянное личное пользование форменной одежды.
Согласно пункту 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 марта 2000 года №184 «Об утверждении Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников начисляются страховые взносы.
В соответствии с пунктом 4 вышеназванных Правил и пунктом 12 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 7 июля 1999 года №765 «О перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации», не начисляются страховые взносы на стоимость форменной одежды, выдаваемой работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации бесплатно или с частичной оплатой и остающейся в личном постоянном пользовании.
Так как выдача форменной одежды законодательством не предусмотрена, то сумма компенсации подлежит обложению взносами на обязательное социальное страхование от нечастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Рассмотрим, как будут сделаны в бухгалтерском учете организации проводки.
Предположим, что учет в организации ведется с использованием субсчетов:
69-1 «ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ»;
69-2 «Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»;
69-3 «Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет»;
69-4 «Расчеты по пенсионному обеспечению в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии»;
69-5 «Расчеты по пенсионному обеспечению в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии»;
69-6 «Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в фонды обязательного медицинского страхования».
Источник