Как страховая компания уменьшает свои налоги

Нужно ли платить НДФЛ со страховой выплаты?

Поясните, пожалуйста, в случае получения страховой выплаты денежными средствами после пожара или по каско нужно ли платить НДФЛ и в каком размере и порядке?

По налоговому кодексу, страховые выплаты считаются доходом и могут подлежать налогообложению. Правда, есть исключения, и в жизни ситуации, когда надо платить НДФЛ с выплаты, очень редки — как в случае с НДФЛ по банковским вкладам.

Какие страховые выплаты не облагаются НДФЛ

Некоторые страховые выплаты не учитываются при определении налоговой базы. Это выплаты по:

1. ОСАГО и другим обязательным видам страхования.
2. Добровольному страхованию жизни.
3. Добровольному личному страхованию.
4. Добровольному пенсионному страхованию.

Если вы получите страховую выплату по подобным договорам, НДФЛ платить не придется.

Однако есть нюансы. Так, при расторжении договора добровольного пенсионного страхования страховая организация платит выкупную сумму. Если она оказалась больше, чем сумма страховых взносов, будет удержан налог с суммы превышения.

При этом страховая организация еще удержит НДФЛ с суммы социального налогового вычета по этому договору, то есть 13% от взносов до 120 тысяч рублей за каждый год действия договора, — даже если страхователь не получал этот вычет. Чтобы предотвратить это, надо отдать в страховую организацию справку из ФНС о том, что вычет не предоставлялся или предоставлялся в определенном размере.

НДФЛ с выплат по добровольному имущественному страхованию

Если застраховать жилье, иное имущество или оформить полис каско на автомобиль, то может потребоваться уплатить НДФЛ со страховой выплаты. Может, но не факт, что потребуется: такое происходит редко.

Согласно п. 4 ст. 213 налогового кодекса, налоговая база возникает, когда страховая выплата больше, чем стоимость уничтоженного имущества или расходы на восстановление имущества плюс стоимость полиса.

Пример. Дача и движимое имущество в ней застрахованы на 5 млн рублей, полис стоил 10 тысяч. Произошел пожар, дача сгорела дотла вместе с мебелью и другим имуществом. Стоимость дачи и движимого имущества 4 млн рублей. Если страховая компания выплатит 5 млн, налоговой базой будут 990 тысяч — деньги сверх стоимости имущества и стоимости полиса. Надо уплатить НДФЛ в размере 128 700 рублей.

На практике страховая компания выплачивает страхователю только компенсацию фактического ущерба. То есть на страховке заработать не получится, и нет смысла страховать имущество на сумму больше, чем оно стоит на самом деле.

В примере выше страховая компания возместит страхователю 4 млн рублей, с которых НДФЛ не взимается: возмещение ущерба не облагается налогом.

Штрафы, неустойки и моральный ущерб

Бывает так, что страховая компания перечисляет возмещение с нарушением сроков или есть разногласия между страхователем и страховщиком по поводу размера выплаты. Приходится судиться, и суд может обязать страховую компанию уплатить страхователю штраф и неустойку.

С точки зрения Верховного суда, штрафы и неустойки — это доход, с которого надо платить налог. Минфин даже выпустил письма с разъяснениями. А вот компенсация морального вреда и возмещение судебных расходов НДФЛ не облагаются.

Имейте в виду, что все это относится к выплатам не только от страховых компаний, но вообще к случаям нарушения прав потребителей.

Есть вероятность, что НДФЛ с дохода в виде штрафов и неустоек придется платить самостоятельно. Даже если в суде вам проиграла организация или ИП , то есть налоговый агент, он сам удержит НДФЛ с выплаты, только если в решении суда указано, какая это должна быть сумма. Но он сообщит налоговой, что НДФЛ не был удержан, и дальше дело за вами.

Самое важное

1. Выплаты по многим видам страхования налогом не облагаются. Это ОСАГО , добровольное страхование жизни, добровольное личное страхование, добровольное пенсионное страхование. Но есть нюансы.

2. С выплат по договорам добровольного имущественного страхования вроде каско или страхования недвижимого имущества налог придется заплатить, только если выплата больше, чем фактический ущерб. Такие ситуации маловероятны. Сама компенсация ущерба налогом не облагается.

3. Если кто-то, например страховая компания, по решению суда платит потребителю штраф и неустойку, нужно заплатить НДФЛ с этих сумм. Выплаты за моральный ущерб и компенсация судебных расходов налогом не облагаются.

Если у вас есть вопрос о личных финансах, правах и законах, здоровье или образовании, пишите. На самые интересные вопросы ответят эксперты журнала.

Источник

Как ИП уменьшить налог по УСН за счет обязательных страховых взносов?

В Т⁠—⁠Ж есть несколько статей о страховых взносах для ИП и о том, что их можно зачесть в счет налога по УСН. К сожалению, тонкости налогового вычета не расписаны, что и видно в комментариях, где этот вопрос бурно обсуждается. Не могли бы вы, пожалуйста, рассазать обо всем детальнее?

Например, у меня такой вопрос. ИП может уменьшить налог по УСН за квартал на сумму уплаченных в этом квартале страховых взносов до 100%, если нет сотрудников. А есть ли ограничения по сумме самих страховых взносов, которую можно уплатить за один период?

За первый квартал 2020 года я должен был уплатить 18 000 Р налога. Вместо этого я внес 20 000 Р в фонд ПФР в марте, а налог платить не стал. Правильно ли я сделал?

В дальнейшем у меня ожидается меньший доход, поэтому мне невыгодно платить взносы поквартально равными частями. Понятно, что в итоге за год я уплачу всю сумму страховых взносов: около 32 тысяч в ПФР и еще 8 тысяч в фонд ОМС. Но я решил перечислять их неравномерно — побольше в первом квартале, чтобы не платить налог за этот период. Так можно?

Артур, индивидуальный предприниматель

Можно. Я тоже так делаю.

Обязательные страховые взносы — это годовой платеж. Их можно перечислять в любой момент в течение года любыми частями. Авансовых платежей нет, ограничений по сумме за квартал или месяц тоже, не считая самого размера взносов. Если переплатите, вычесть переплату из налогов не разрешат.

Другое дело — налог по УСН. По нему поквартально вносят авансовый платеж. Вы можете подгонять сумму и дату уплаты страховых взносов под этот аванс, чтобы вычесть их оттуда по максимуму.

В первом квартале у вас наибольший доход, поэтому вам выгодно было уплатить в этот период побольше страховых взносов. Рассчитанный аванс по УСН вы максимально уменьшили на уплаченные взносы. Вы все сделали правильно.

Что и когда платят предприниматели на УСН

Налоги. В России предприниматели платят налог на доходы физических лиц, НДФЛ, и налог на добавленную стоимость — НДС. Это называется общей системой налогообложения — ОСН. Существуют спецрежимы, когда эти налоги заменяются другими.

Упрощенная система налогообложения, УСН, — один из таких спецрежимов. Предприниматель на УСН не платит НДФЛ и НДС. Он платит только один налог. Сумма, от которой его считают, называется налоговой базой, а процент, исходя из которого определяется сумма налога, — налоговой ставкой. Существует два варианта налоговой базы и ставки:

1. УСН «Доходы минус расходы». ИП платит 15% от доходов, уменьшенных на сумму расходов.
2. УСН «Доходы». ИП платит 6%, но со всех доходов.

Региональные власти могут снижать ставки для всех или отдельных видов деятельности до 5% для УСН «Доходы минус расходы» и 1% для УСН «Доходы». Я живу в Омской области и плачу 6%. Но в связи с коронавирусом нам пообещали на 2020 год снизить налог до 1%.

Налог на упрощенке уплачивают частями четыре раза в год и рассчитывают нарастающим итогом. Это выглядит несколько усложненно с точки зрения житейской логики, но так требует налоговый кодекс:

Источник

Законное снижение налогов: 15 способов

Несмотря на повсеместные и возрастающие риски бизнеса в части налогового администрирования, в основном связанные с признанием получения необоснованной налоговой выгоды, законное снижение налоговой нагрузки должно оставаться для бизнеса одной из приоритетных задач. Но важно понимать, что задача по повышению налоговой эффективности может быть успешно реализована исключительно в условиях, когда вопрос налоговой безопасности бизнесом решен и находится в режиме мониторинга.

1. Применение специальных налоговых режимов

Вместе с тем важно обратить внимание на необходимость осмысленного и мотивированного применения данного рода оптимизации. Налоговые органы в 2017-2018 гг. вернулись к активному мониторингу деловой цели применения специальных режимов, доказыванию искусственного «дробления» бизнеса. Так, одним из негативных для налогоплательщиков стало дело Бунеева С.П. (Определение Конституционного Суда № 1440-О от 04.07.2017 г.), дополнительно подтвердившее вернувшийся интерес налоговых органов к «дроблению» бизнеса.

Закрепило результат подробное письмо ФНС от 11.08.2017 № СА-4-7/15895@.

Как следствие, перед внедрением какого-либо специального режима (особенно в отношении уже функционирующего бизнеса) необходимо оценить наличие деловой цели, а также сопутствующих налоговых рисков, в том числе на основании указанной правоприменительной практики.

2. Специальные территории, предоставляющие налоговые льготы

Похожие льготы также предлагают различные региональные инвестиционные программы взамен на гарантированные инвестиции в соответствующем регионе. Как и в случае с технопарками, важно помнить, что предоставление льгот происходит при соблюдении налогоплательщиками ряда требований (ограничения по видам деятельности, обеспечение определенного объема инвестиций, достижение определенных показателей, ведение научных разработок и их коммерческая эксплуатация). Если условия не будут выполнены, компания будет лишена льгот, а налоги за соответствующий налоговый период – пересчитаны.

В целях развития определенных регионов вводятся особые и специальные экономические зоны (ОЭЗ и СЭЗ). Также в настоящее время обсуждается создание так называемой «офшорной» зоны на территории Республики Крым. По предварительным оценкам, из-за отсутствия единого понимания механизма реализации подобного инструмента в ближайшее время такой режим введен не будет.

3. Взаимодействие с иностранным капиталом

Применение подобных структур должно быть оценено предварительно и весьма скрупулезно на предмет всех последующих операций и их налоговых последствий. Целесообразность применения таких структур также должна быть оценена на предмет применимых налоговых рисков, а также на предмет необходимости соблюдения требований о контролируемых иностранных компаниях, международном автоматическом обмене финансовой информацией, трансфертном ценообразовании, правиле «тонкой капитализации» и иных правилах, направленных на предотвращение размывания налоговой базы.

4. Изменение географии бизнеса

Здесь же следует отметить использование региональных льгот в части налога на имущество организаций. Отдельно стоит напомнить, что, начиная с 2019 года, такие льготы применимы только в отношении недвижимого имущества, поскольку именно оно будет признаваться объектом налогообложения.

5. Использование льгот

Вместе с тем и классическим льготам (применение пониженной ставки, амортизационная премия, льготы в отношении доходов, имущества, не подлежащего налогообложению) налогоплательщики незаслуженно уделяют недостаточно внимания, тогда как это возможность уменьшить налоговую нагрузку, не выискивая пробелы в законодательстве и судебных решениях, а руководствуясь четким указанием закона.

Основной причиной неприменения льгот является: а) незнание закона; б) страх перед отказом контролирующими органами в последующем применении таких льгот. Следует отметить, что обе причины при должном подходе легко устранимы.

6. Корпоративные процедуры

Также в результате корпоративных процедур налогоплательщик может получить убытки, которые впоследствии сможет использовать для целей налогообложения. Однако, как и в случае с передачей активов, налогоплательщик не вправе использовать реорганизацию с единственной целью получить налоговую экономию.

7. Профессиональные посредники

Здесь же следует отметить незаслуженно редко используемое (в основном ввиду сложностей учета) простое товарищество, которое может быть весьма эффективно для определенных проектов. Так, большим преимуществом при отсутствии необходимости регистрировать отдельное юридическое лицо является возможность «делить» в простом товариществе не только расходы, но и прибыль. Как следствие, отсутствуют риски по признанию в учете расходов на выплату доли прибыли другим товарищам.

8. НДС

9. Не только сколько, но и когда

10. Паевые инвестиционные фонды

11. Настройка прямых и косвенных расходов

12. Рассрочка

13. Пени вместо кредита

14. Зарплатные налоги и сборы

Также стоит учитывать, что некоторые расходы компании не подлежат зарплатному налогообложению либо в силу прямого указания закона (компенсации и материальная помощь, расходы, связанные с увольнением и переводами сотрудников) либо, наоборот, в силу того, что законом не отнесены к доходам работника, хотя и представляют для последних определенную ценность (аренда авто, страхование, корпоративный фитнес, ученический договор).

15. Имущественные налоги

До 2018 г. удобным инструментом налоговой оптимизации был лизинг. Однако начиная с 2019 года, когда налогом на имущество организаций будет облагаться только недвижимое имущество, актуальность лизинга уменьшится, но не исчезнет вовсе, так как лизинг недвижимого имущества также возможен. Целесообразность данного инструмента заключается в возможности списания в расходы стоимости лизингового платежа, не увеличивая таким образом стоимость основного средства, списываемого через амортизационные отчисления. На практике возможны споры с налоговыми органами в части распределения лизингового платежа на платеж за пользование предметом лизинга и его выкупной стоимостью.

Резюме

Причем, принятие решения всегда требует взвешенного подхода, учитывающего все аспекты бизнеса – от технического внедрения и документооборота, обсчета финансовой модели и рентабельности, выверки юридических и иных сопутствующих рисков реализации решения внутри компании и при взаимодействии вовне, в том числе с контролирующими органами, до стратегического планирования и моделирования бизнеса в долгосрочной перспективе.

Источник

Особенности исчисления НДФЛ по договорам страхования

Налогообложение доходов физических лиц, возникающих при страховании, направлено как на стимулирование социально значимых видов страхования, так и на пресечение возможности получения необоснованной налоговой выгоды. Противоречивость этих задач усложняет правила налогообложения и требует внимательного изучения следующих аспектов: особенности определения налоговой базы по договорам страхования, предоставление социальных вычетов по расходам на страхование, «восстановление» налога, ранее неуплаченного (или возвращенного) в связи с получением вычета. В статье рассматриваются основные аспекты начисления НДФЛ по договорам страхования.

Нормы действующего законодательства

Доходы физических лиц по договорам страхования

Доходы для целей налогообложения

от источников в РФ страховые выплаты при наступлении страхового случая, в том числе периодические страховые

единовременная и срочная пенсионная выплата, осуществляемые в порядке, установленном

выплаты (ренты, аннуитеты); выплаты, связанные с участием страхователя в инвестиционном доходе страховщика; выкупные суммы, полученные от российской организации или от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в РФ (пп. 2 п. 1 ст. 208 НК РФ)

Федеральным законом от 30.11.2011 №360‑ФЗ «О порядке финансирования выплат за счет средств пенсионных накоплений» (п. 53 и 54 ст. 217 НК РФ)

пенсии, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством или полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в РФ (пп. 7 п. 1 ст. 208 НК РФ)

пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, социальные доплаты к пенсиям, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ и законодательством субъектов РФ (п. 2 ст. 217 НК РФ)

выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц в случаях, предусмотренных законодательством РФ об обязательном пенсионном страховании (пп. 9.1 п. 1 ст. 208 НК РФ)

суммы пенсионных накоплений, учтенных в специальной части индивидуального лицевого счета и на пенсионном счете накопительной части трудовой пенсии в негосударственном пенсионном фонде, выплачиваемой правопреемникам умершего застрахованного лица (п. 48 ст. 217 НК РФ)

от источников за пределами РФ страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от иностранной организации (пп. 2 п. 3 ст. 208 НК РФ) пенсии, полученные налогоплательщиком в соответствии с законодательством иностранных государств (пп. 7 п. 3 ст. 208 НК РФ)

Особенности определения налоговой базы по договорам страхования

• вид договора страхования. Так, облагаются НДФЛ выплаты по договорам добровольного имущественного страхования, а страховые выплаты физическому лицу по договорам обязательного и некоторым видам добровольного страхования не облагаются НДФЛ полностью или же облагается налогом лишь сумма страховой выплаты, превышающая страховой взнос, увеличенный на некую среднерыночную доходность;
• необходимость в случаях досрочного расторжения договора страхования включать в расчет налоговой базы страховые взносы, на сумму которых ранее налогоплательщиком были получены социальные вычеты;
• требование законодательства (в настоящее время весьма ограниченное) облагать НДФЛ не только выплаты, но и страховые взносы в тех случаях, когда страховые взносы производятся за налогоплательщика иными лицами.

Страховые выплаты, облагаемые и не облагаемые НДФЛ, представлены в таблице 2.

НБ – налоговая база по НДФЛ;

• СВ – сумма страховой выплаты;
• ВЗ – внесенные страховые взносы;
• ВЗi – суммы страховых взносов, внесенных со дня заключения договора страхования ко дню окончания каждого года действия договора;
• ВЗ₁ – суммы страховых взносов, уплаченных физическим лицом по договору добровольного пенсионного страхования, за каждый календарный год, в который налогоплательщик использовал право на получение социального налогового вычета, указанного в пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ;
• R – среднегодовая ставка рефинансирования ЦБ РФ, определяемая как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин ставок рефинансирования, действовавших на 1‑е число каждого месяца года действия договора страхования, на количество суммируемых величин ставок рефинансирования;
• Д – доход, полученный налогоплательщиком, при расторжении договора;
• Р – рыночная стоимость застрахованного имущества на дату заключения договора страхования (дату наступления страхового случая);
• Р_рем. – расходы на ремонт поврежденного застрахованного имущества по данным страховщика или независимого эксперта.

Таблица 2

Страховые выплаты, облагаемые и не облагаемые НДФЛ

Условия, при которых страховые выплаты не облагаются НДФЛ

Налоговые базы и условия, при которых страховые выплаты облагаются НДФЛ

Обязательное страхование (пп. 1 п. 1 ст. 213 НК РФ)

Выплаты осуществляются в порядке, установленном законодательством РФ

Добровольное страхование жизни (страховые взносы уплачиваются налогоплательщиком) (пп. 2 п. 1 ст. 213 НК РФ)

Выплата связана с дожитием застрахованного лица до определенного возраста или срока; выплата не превышает сумму взносов, увеличенную на величину обычной доходности:

СВ ≤ (ВЗ + ∑ ВЗi х R / 100)

Если: СВ > (ВЗ + ∑ ВЗi х R / 100), то: НБ = СВ — (ВЗ + ∑ ВЗi х R / 100)

В случае досрочного расторжения договора* и возврата физическим лицам денежной (выкупной) суммы в соответствии с правилами страхования и условиями договора: НБ = Д — ВЗ;

с 01.01.2015: НБ = (Д — ВЗ) + ВЗ₁

Добровольное личное страхование (пп. 3 п. 1 ст. 213 НК РФ)

Договор предусматривает выплаты на случай смерти, причинения вреда здоровью, возмещение медицинских расходов застрахованных лиц

Договор предусматривает оплату стоимости санаторно-курортных путевок

Добровольное пенсионное страхование (договор заключен физическим лицом в свою пользу) (пп. 4 п. 1 ст. 213 НК РФ)

Выплата получена при наступлении пенсионных оснований в соответствии с законодательством РФ

В случае досрочного расторжения договора* и возврата физическим лицам денежной (выкупной) суммы в соответствии с правилами страхования и условиями договора: НБ = (Д — ВЗ) + ВЗ₁

Договор страхования физического лица, по которому страховые взносы вносятся из средств организации или индивидуального предпринимателя

Сумма взносов по договорам обязательного страхования, добровольного личного страхования или добровольного пенсионного страхования

Добровольное имущественное страхование (п. 4 ст. 213 НК РФ)

В случае гибели или уничтожения застрахованного имущества:
НБ = СВ — (Р + ВЗ).

В случае повреждения застрахованного имущества:

По договору добровольного имущественного страхования налогоплательщик должен подтвердить сумму произведенных расходов (Р_рем.). Обоснованность расходов, необходимых для проведения ремонта застрахованного имущества, в случае если ремонт не производился, подтверждается документом, составленным страховщиком или независимым экспертом (оценщиком). Обоснованность расходов на произведенный ремонт (восстановление) застрахованного имущества подтверждается следующими документами:

• договором (копией договора) о выполнении соответствующих работ (об оказании услуг);
• документами, подтверждающими принятие выполненных работ (оказанных услуг);
• платежными документами, оформленными в установленном порядке, подтверждающими факт оплаты работ (услуг).

Доходы, подлежащие налогообложению по договорам страхования, облагаются налогом по ставке 13%. Налог должна удерживать страховая организация в качестве налогового агента как источник выплаты. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику налоговым агентом. Например, за счет сумм страховой выплаты или выкупной суммы, при этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты. При невозможности удержать НДФЛ налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумму налога.

Особые правила установлены по договорам страхования, по которым страховые взносы вносятся за физических лиц организациями или индивидуальными предпринимателями (п. 3 ст. 213 НК РФ). В налоговую базу по таким договорам в разные периоды времени включались как страховые выплаты, так и доходы налогоплательщика в виде суммы страховых взносов, произведенных за него работодателем или иным лицом. Изменение правил налогообложения показано в таблице 3.

Налогообложение доходов по договорам страхования, взносы по которым уплачены за налогоплательщика иными лицами

Обязательного страхования Добровольного личного страхования

Не облагаются выплаты на случай смерти, причинения вреда здоровью и возмещения медицинских расходов, за исключением оплаты стоимости санаторно-курортного лечения

Добровольного пенсионного страхования № 204‑ФЗ от 29.12.2004

Облагаются налогом пенсии по договорам негосударственного пенсионного обеспечения

Иные договоры страхования

В соответствии с действующей редакцией п. 3 ст. 213 НК РФ в налоговую базу включаются суммы страховых взносов, если указанные взносы вносятся за физических лиц из средств работодателей – организаций и индивидуальных предпринимателей или иных лиц, за исключением случаев, когда страхование производится по договорам обязательного страхования, договорам добровольного личного страхования и договорам добровольного пенсионного страхования.

Организация заключила договор страхования ответственности директоров и должностных лиц, в соответствии с которыми организация уплачивает страховые взносы. Возникает ли у застрахованных лиц доход, подлежащий обложению НДФЛ, в виде страховых взносов, уплаченных организацией?

Требования обязательного страхования ответственности лиц, занимающих руководящие должности, действующее законодательство РФ не содержит. В соответствии с положениями ст. 4 Закона РФ от 27.11.1992 №4015‑1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» имущественные интересы, связанные с обязанностью возместить причиненный другим лицам вред, не являются объектом личного страхования. Таким образом, на основании п. 3 ст. 213 НК РФ страховые выплаты, выплачиваемые организацией по договорам страхования ответственности должностных лиц, подлежат обложению НДФЛ. Для определения размера налоговой базы каждого налогоплательщика необходимо персонифицировать суммы страховых взносов, уплачиваемые за каждое застрахованное лицо.

Такой же вывод представлен в Письме Минфина РФ от 01.04.2013 №03‑04‑06/10402.

При этом налоговые эксперты высказывают противоположное мнение, отмечая, что при страховании ответственности у застрахованных лиц дохода не возникает, доход в виде страховой выплаты получает страхователь.

По договорам добровольного личного страхования не облагаются НДФЛ страховые взносы (п. 3 ст. 213 НК РФ) и страховые выплаты на случай смерти, причинения вреда здоровью и (или) возмещения медицинских расходов застрахованного лица, за исключением оплаты стоимости санаторно-курортного лечения (пп. 3 п. 1 ст. 213 НК РФ).

По договорам добровольного пенсионного страхования не облагаются НДФЛ страховые взносы. Однако при определении налоговой базы учитываются суммы пенсий физическим лицам, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями и иными работодателями в пользу физических лиц (п. 2 ст. 213.1 НК РФ). До 2005 года НДФЛ выплачивали работодатели, делающие взносы по договорам добровольного пенсионного страхования, с 1 января 2005 года порядок изменился и НДФЛ стал исчисляться из суммы пенсии, которую выплачивают застрахованному лицу. В связи с тем, что переходный период от одного правила к другому не был предусмотрен, возникло двойное налогообложение у тех физических лиц, которые заплатили налог со страховых взносов и были вынуждены платить налог с сумм страховых выплат. Конституционный суд в Постановлении от 25.12.2012 №33‑П признал неконституционными положения ст. 213.1 НК РФ и указал: впредь до внесения в законодательство изменений данный налог с сумм пенсионных выплат удерживаться и уплачиваться не должен.

Схожая ситуация сложилась в отношении налогообложения страховых выплат по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни. По действующему законодательству договоры страхования жизни относятся к договорам личного страхования, следовательно, на них распространяется положение п. 3 ст. 213 НК РФ, исключающее из налоговой базы взносы работодателей и иных лиц за застрахованное лицо. Выплаты по договору страхования жизни, если по условиям договора страховые взносы уплачиваются не налогоплательщиком, следует облагать НДФЛ в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 213 НК РФ. При этом в отличие от договоров страхования жизни, по которым страховые взносы производятся налогоплательщиком, по рассматриваемым договорам облагается вся сумма страховой выплаты. Такие правила установлены Федеральным законом №216‑ФЗ от 24.07.2007 «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие законодательные акты РФ» (далее – Федеральный закон №216‑ФЗ). До 2008 года действовал иной порядок: при определении налоговой базы по НДФЛ не учитывались доходы, полученные в виде страховых выплат в связи с наступлением страхового случая по договорам долгосрочного страхования жизни, заключенным на срок не менее пяти лет.

Договорами личного страхования может предусматриваться возможность получения дополнительных доходов кроме страховой выплаты при наступлении страхового случая.

Организация заключила договор страхования жизни в пользу своих работников, взносы по которому уплачены организацией до 1 января 2008 года. Условиями договора страхования при наступлении страхового случая, кроме выплаты страховой суммы, предусмотрена выплата дополнительного инвестиционного дохода. Подлежат ли обложению НДФЛ суммы накопленного инвестиционного дохода?

Положения ст. 213 НК РФ, независимо от вступления в силу изменений, внесенных Федеральным законом №216‑ФЗ, предусматривают освобождение от обложения НДФЛ исключительно страховых выплат, освобождение от налогообложения иных выплат, в частности, сумм накопленного инвестиционного дохода по договорам добровольного страхования жизни, НК РФ не предусмотрено.

Социальные налоговые вычеты в сумме уплаченных страховых взносов

Социальный вычет предоставляется на суммы страховых взносов, уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде на формирование накопительной части трудовой пенсии, а также по договорам:

• добровольного личного медицинского страхования;
• негосударственного пенсионного обеспечения и добровольного пенсионного страхования;
• добровольного страхования жизни (введено Федеральным законом№382‑ФЗ[1] с 01.01.2015).

Вычет на сумму страховых взносов, уплаченных налогоплательщиком по договорам добровольного личного страхования, а также по договорам добровольного страхования супруга, родителей, детей (в возрасте до 18 лет), подопечных (в возрасте до 18 лет) предоставляется в составе расходов на лечение. Для получения вычета на сумму страховых взносов должны быть выполнены следующие условия (пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ):

• договор должен быть заключен со страховыми организациями, имеющими лицензии на соответствующий вид деятельности;
• договор должен предусматривать оплату страховыми организациями исключительно услуг по лечению;
• лечение производится в медицинских организациях и у индивидуальных предпринимателей, имеющих лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством РФ;
• налогоплательщик представил документы, подтверждающие фактические расходы на уплату страховых взносов;
• расходы оплачены за счет собственных средств налогоплательщика, а не за счет средств работодателя.

Если договором предусматривается оплата иных расходов, кроме расходов на лечение, то социальный вычет на сумму страховых взносов не может быть предоставлен. Например, в соответствии с договором ипотечного кредитования заемщик – физическое лицо должен заключить договор добровольного личного страхования жизни и здоровья, в том числе от несчастных случаев. Страхователь обязуется при наступлении несчастного случая оплатить расходы на лечение застрахованного, а также уплатить определенную сумму выгодоприобретателю, которым по договору страхования является банк. В качестве страховых случаев предусмотрены также смерть и потеря трудоспособности застрахованного лица. Поскольку договором личного страхования предусмотрены, помимо оплаты услуг по лечению застрахованного лица, еще и выплаты в пользу банка в случае потери трудоспособности или смерти застрахованного, данный договор не отвечает требованиям, установленным пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ. Следовательно, суммы страховых взносов не могут быть основанием для получения социального вычета.

Социальный вычет может быть предоставлен в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде страховых взносов по договору добровольного пенсионного страхования, заключенному налогоплательщиком со страховой организацией в свою пользу и в пользу супруга, родителей, детей-инвалидов (пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Федеральным законом №382‑ФЗ в пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ внесены дополнения, в соответствии с которыми с 2015 года социальный вычет может быть предоставлен в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде страховых взносов по договору добровольного страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет, заключенному со страховой организацией в свою пользу, в пользу супруга, родителей, детей (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством)).

Налогоплательщик заключил договор добровольного страхования жизни на 2015 – 2019 годы, ежегодный страховой взнос составляет 50 000 руб. Может ли он получить социальный налоговый вычет?

Налогоплательщик вправе обратиться в налоговый орган по месту
жительства или к своему работодателю для получения социального вы-чета на сумму 50 000 руб. Возврат НДФЛ составит 6 500 руб. ежегодно (50 000 руб. х 13%).

Основанием для социального налогового вычета являются документы, подтверждающие фактические расходы налогоплательщика по добровольному пенсионному страхованию, добровольному страхованию жизни. В таком же порядке предоставляется вычет в сумме уплаченных пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения.

С 2009 года применяется социальный вычет в сумме уплаченных налогоплательщиком дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с Федеральным законом от 30.04.2008 №56‑ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений».

Общая сумма социальных вычетов предоставляется в размере фактических расходов, но не может превышать в совокупности 120 000 руб. за налоговый период. Социальные вычеты предоставляет налоговый орган на основе декларации и пакета документов, подтверждающих право налогоплательщика на вычеты. Социальные вычеты по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение, добровольное пенсионное страхование, добровольное страхование жизни могут быть предоставлены налогоплательщику работодателем до окончания налогового периода при соблюдении следующих условий:

• документального подтверждения расходов налогоплательщика на указанные цели;
• удержания взносов из выплат в пользу налогоплательщика и перечисления их в соответствующие фонды работодателем;
• обращения налогоплательщика к работодателю с заявлением о предоставлении социального вычета.

Восстановление неуплаченного (возвращенного) налога

Пример 4.

Предположим, что в примере 3 налогоплательщик воспользовался социальным вычетом на сумму 50 000 руб. по окончании 2015 года и вернул НДФЛ в сумме 6 500 руб. В дальнейшем договор был расторгнут. Выкупная сумма составила 60 000 руб. В какой сумме должна удержать налог страховая организация?

При выплате выкупной суммы страховая организация обязана удержать налог в сумме 7 800 руб. (((60 000 ‑ 50 000) + 50 000) х 13%).

Если налогоплательщик представил справку, выданную налоговым органом, подтверждающую неполучение им социального вычета, то налог составит 1 300 руб. ((60 000 ‑ 50 000) х 13%).

[1] Федеральный закон от 29.11.2014 № 382‑ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации».

Источник