Базовая доходность ПСН
Доброго времени суток! Сегодня я решил написать довольно серьезную статью о патентной системе налогообложения, статья о базовой доходности на патенте (потенциальном доходе ПСН). ПСН в 2017 году.
Что такое базовая доходность ПСН
Базовая доходность – это основная часть формулы для расчета стоимости патента. Она представляет из себя потенциальный доход который может получить предприниматель занимаясь своей деятельностью. (В общем-то это практически как базовая доходность на налоге ЕНВД).
Именно с базовой доходностью чаще всего у новичков возникает проблема, так как не могут разобраться где его взять.
Я подготовил документы для каждого региона в которых указаны размеры базовой доходности в каждом регионе, что несомненно упростит жизнь многих кто хочет использовать налог ПСН.
Все документы с указанием потенциального дохода (базовой доходности) для каждого вида деятельности являются рабочими именно на данный момент – это конец 2015 года.
Отмечу, что иногда регионы меняют значения базовой доходности и если данную статью Вы например будете читать в 2017 году, возможно за это время уже произойдут изменения и Вам потребуется более новые документы с поправками.
Ну а так, такие документы можно взять на официальных сайтах региональных властей, или уточнить потенциальный доход для своего вида деятельности в ИФНС, хотя не факт что Вам ответят.
Базовая доходность патента по регионам
Как и обещал, я выкладываю действующие на данный момент документы с базовой доходностью патентной системы налогообложения:
- Базовая доходность ПСН — Республика Адыгея ;
- Базовая доходность ПСН — Республика Башкортостан ;
- Базовая доходность ПСН — Республика Бурятия ;
- Базовая доходность ПСП — Республика Алтай ;
- Базовая доходность ПСН — Республика Дагестан ;
- Базовая доходность ПСН — Республика Ингушетия ;
- Базовая доходность ПСН — Кабардино-Балкарская республика ;
- Базовая доходность ПСН — Республика Калмыкия ;
- Базовая доходность ПСН — Карачаево-Черкесская республика ;
- Базовая доходность ПСН — Республика Карелия ;
- Базовая доходность ПСН — Республика Коми ;
- Базовая доходность ПСН — Республика Марий Эл ;
- Базовая доходность ПСН — Республика Мордовия ;
- Базовая доходность ПСН — Республика Саха (Якутия) ;
- Базовая доходность ПСН — Республика Северная Осетия – Алания ;
- Базовая доходность ПСН — Республика Татарстан ;
- Базовая доходность ПСН — Республика Тыва ;
- Базовая доходность ПСН — Удмуртская республика ;
- Базовая доходность ПСН — Республика Хакасия ;
- Базовая доходность ПСН — Чеченская республика ;
- Базовая доходность ПСН — Чувашская республика ;
- Базовая доходность ПСН — Алтайский край ;
- Базовая доходность ПСН — Краснодарский край ;
- Базовая доходность ПСН — Красноярский край ;
- Базовая доходность ПСН — Приморский край ;
- Базовая доходность ПСН — Ставропольский край ;
- Базовая доходность ПСН — Хабаровский край ;
- Базовая доходность ПСН — Амурская область ;
- Базовая доходность ПСН — Архангельская область ;
- Базовая доходность ПСН — Астраханская область ;
- Базовая доходность ПСН — Белгородская область ;
- Базовая доходность ПСН — Брянская область ;
- Базовая доходность ПСН — Владимирской области ;
- Базовая доходность ПСН — Волгоградская область ;
- Базовая доходность ПСН — Вологодская область ;
- Базовая доходность ПСН — Воронежской области ;
- Базовая доходность ПСН — Ивановской области ;
- Базовая доходность ПСН — Иркутской области ;
- Базовая доходность ПСН — Калининградской области ;
- Базовая доходность ПСН — Калужской области ;
- Базовая доходность ПСН — Камчатский край ;
- Базовая доходность ПСН — Кемеровская область ;
- Базовая доходность ПСН — Кировская область ;
- Базовая доходность ПСН — Костромская область ;
- Базовая доходность ПСН — Курганская область ;
- Базовая доходность ПСН — Курская область ;
- Базовая доходность ПСН — Ленинградская область ;
- Базовая доходность ПСН — Липецкая область ;
- Базовая доходность ПСН — Магаданская область ;
- Базовая доходность ПСН — Московская область ;
- Базовая доходность ПСН — Мурманская область ;
- Базовая доходность ПСН — Нижегородская область ;
- Базовая доходность ПСН — Новгородская область ;
- Базовая доходность ПСН — Новосибирская область ;
- Базовая доходность ПСН — Омская область ;
- Базовая доходность ПСН — Оренбургская область ;
- Базовая доходность ПСН — Орловская область ;
- Базовая доходность ПСН — Пензенская область ;
- Базовая доходность ПСН — Пермский край ;
- Базовая доходность ПСН — Псковская область ;
- Базовая доходность ПСН — Ростовская область ;
- Базовая доходность ПСН — Рязанская область ;
- Базовая доходность ПСН — Самарская область ;
- Базовая доходность ПСН — Саратовская область ;
- Базовая доходность ПСН — Сахалинская область ;
- Базовая доходность ПСН — Свердловская область ;
- Базовая доходность ПСН — Смоленская область ;
- Базовая доходность ПСН — Тамбовская область ;
- Базовая доходность ПСН — Тверская область ;
- Базовая доходность ПСН — Томская область ;
- Базовая доходность ПСН — Тульская область ;
- Базовая доходность ПСН — Тюменская область ;
- Базовая доходность ПСН — Ульяновская область ;
- Базовая доходность ПСН — Челябинская область ;
- Базовая доходность ПСН — Забайкальский край ;
- Базовая доходность ПСН — Ярославская область ;
- Базовая доходность ПСН — Москва ;
- Базовая доходность ПСН — Санкт-Петербург ;
- Базовая доходность ПСН — Еврейская автономная область ;
- Базовая доходность ПСН — Ненецкий автономный округ ;
- Базовая доходность ПСН — Ханты-Мансийский автономный округ — Югра ;
- Базовая доходность ПСН — Чукотский автономный округ ;
- Базовая доходность ПСН — Ямало-Ненецкий автономный округ ;
- Базовая доходность ПСН — Республика Крым ;
- Базовая доходность ПСН — город Севастополь .
Вот собственно как я и обещал базовая доходность на патентной системе налогообложения для всех регионов РФ. Эти данные актуальны для 2015 года, хотя и в 2016 году думаю мало что изменится.
Все данные размещены на моем Яндекс Диске и Вы в любой момент можете их себе скачать.
В настоящее время многие предприниматели для перехода на патентную систему налогообложения для ИП, расчета патента, взносов и сдачи отчетности онлайн используют данную Интернет-бухгалтерию, попробуйте бесплатно. Сервис помог мне сэкономить на услугах бухгалтера и избавил от походов в налоговую.
Процедура государственной регистрации ИП или ООО теперь стала еще проще, если Вы еще не зарегистрировали Ваш бизнес, подготовьте документы на регистрацию совершенно бесплатно не выходя из дома через проверенный мной онлайн сервис: Регистрация ИП или ООО бесплатно за 15 минут. Все документы соответствуют действующему законодательству РФ.
Ну а я буду заканчивать свою статью и в случае возникших у Вас вопросов Вы можете писать в комментарии к статье или в мою группу социальной сети ВКОНТАКТЕ «Секреты бизнеса для новичка».
Источник
ПСНО: проверяем размер потенциального дохода
У индивидуальных предпринимателей, применяющих ПСНО, в качестве объекта налогообложения выступает потенциально возможный к получению годовой доход по «патентному» виду предпринимательской деятельности (денежное выражение данного дохода – это налоговая база). Размер потенциального дохода от самого ИП не зависит, его устанавливают региональные власти (закрепляют в законе субъекта РФ), а налоговая инспекция фиксирует непосредственно в патенте. В то же время следует учитывать, что в Налоговом кодексе предусмотрена максимально возможная величина названного дохода. Наша задача – убедиться, не завышено ли денежное выражение потенциального дохода, указанное в патенте.
Напомним, к видам деятельности, при ведении которых ИП могут использовать ПСНО, относятся (п. 2 ст. 346.43 НК РФ):
- деятельность, связанная с оказанием услуг поваров по изготовлению блюд на дому (пп. 31). Минфин в Письме от 19.10.2012 № 03‑11‑11/315 указал, что в данном случае речь идет об изготовлении блюд на дому у заказчика на основании заключенного с ним договора на оказание соответствующих услуг. А вот предпринимательская деятельность бизнесмена-повара по изготовлению у себя на дому блюд для их последующей реализации населению налогообложению в рамках ПСНО не подлежит. Такие же разъяснения были опубликованы на официальном сайте ФНС в Интернете 17.01.2013 в разделе «Новости»;
- деятельность, связанная с оказанием услуг общественного питания через объекты организации общепита с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 кв. м по каждому такому объекту (пп. 47);
- деятельность, связанная с оказанием услуг общественного питания через объекты организации общепита, не имеющие зала обслуживания посетителей (пп. 48).
Предельная величина потенциального дохода
В свою очередь, в силу п. 8 ст. 346.43 НК РФ субъектам РФ разрешено при определенных обстоятельствах увеличивать максимальный размер потенциально возможного к получению ИП годового дохода, в том числе:
- при ведении «патентной» деятельности на территории города с численностью населения более 1 млн человек, но не более чем в пять раз;
- в отношении видов деятельности, указанных в п. 47 и 48 п. 2 (то есть связанных с оказанием услуг общепита), но не более чем в десять раз.
И еще один важный момент: максимальный размер потенциально возможного к получению ИП годового дохода подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год (п. 9 ст. 346.43 НК РФ). (Ограничение по минимальному размеру потенциально возможного дохода в 100 000 руб. отменено с 01.01.2015 Федеральным законом от 21.07.2014 № 244‑ФЗ.) Значение коэффициента-дефлятора на 2017 год составляет 1,425; на 2016 год – 1,329; на 2015 год – 1,147 (приказы Минэкономразвития РФ от 03.11.2016 № 698, от 20.10.2015 № 772, от 29.10.2014 № 685 соответственно). Отсюда получаем такие данные.
| Предпринимательская «патентная» деятельность |
(расчет: 1 000 000 руб. х 1,425)
(расчет: 1 000 000 руб. х 1,329)
(расчет: 1 000 000 руб. х 1,147)
(расчет: 1 425 000 руб. х 5)
(расчет: 1 329 000 руб. х 5)
(расчет: 1 147 000 руб. х 5)
(расчет: 1 425 000 руб. х 10)
(расчет: 1 329 000 руб. х 10)
(расчет: 1 147 000 руб. х 10)
Законом субъекта РФ должен быть установлен размер потенциально возможного дохода в отношении всех видов предпринимательской деятельности, облагаемых в рамках гл. 26.5 НК РФ, в пределах максимального размера с учетом индексации на коэффициент-дефлятор.
Кроме того, обратим внимание на то, что в силу пп. 3 п. 8 ст. 346.43 НК РФ субъект РФ вправе устанавливать размер потенциально возможного к получению ИП годового дохода в зависимости:
- от средней численности наемных работников;
- от количества обособленных объектов (площадей) в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в пп. 19, 45 – 48 п. 2;
- от территории действия патентов (если региональные власти воспользовались правом дифференцировать территорию субъекта РФ на территории действия патентов по муниципальным образованиям или группам муниципальных образований).
Выбираем субъект РФ для определения размера потенциального дохода
Патент удостоверяет право на применение ПСНО при осуществлении конкретного вида деятельности (из тех видов, в отношении которых законом субъекта РФ введена указанная система налогообложения). При этом в патенте (если речь идет о деятельности, связанной с оказанием услуг общепита) приводятся сведения по каждому заявленному ИП объекту, используемому в деятельности.
В свою очередь, в самом патенте (его форма утверждена Приказом ФНС РФ от 26.11.2014 № ММВ-7-3/599@) налоговый орган указывает территорию действия патента (наименование муниципального района, городского округа, города федерального значения или субъекта РФ) и, соответственно, размер потенциально возможного к получению дохода. Для того чтобы названные территория и размер дохода были определены (подчеркнем: именно налоговой инспекций) верно, в заявлении на получение патента подлежат указанию адреса мест осуществления предпринимательской деятельности или мест нахождения объектов, используемых для ведения «патентной» деятельности. Именно поэтому ИП не удалось оспорить в суде обязательность отражения в заявлении обозначенных сведений. Требования в этой части носят универсальный характер, применяются на территории всех субъектов РФ, которые вводят ПСНО в соответствии с Налоговым кодексом (см. Апелляционное определение ВС РФ от 07.07.2015 № АПЛ15-261).
Действующая форма заявления на получение патента (утверждена Приказом ФНС РФ от 18.11.2014 № ММВ-7-3/589@) не предусматривает возможности заполнения сведений об объектах, используемых при осуществлении деятельности, связанной с оказанием услуг общественного питания через объекты организации общепита, не имеющие зала обслуживания посетителей. Такими объектами могут быть киоски, палатки, магазины (отделы) кулинарии при ресторанах, барах, кафе, столовых, закусочных и другие аналогичные точки общественного питания. ФНС рекомендовала в заявлении (пока в форму не будут внесены изменения) сведения о таких объектах отражать на странице «Сведения по каждому объекту, используемому при осуществлении видов предпринимательской деятельности, указанных в подпунктах 19, 45, 46 и 47 пункта 2 статьи 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации». При этом в строке 010 «Код вида объекта» следует зафиксировать код «29» – объект организации общественного питания, не имеющий зала обслуживания посетителей.
Потенциальный доход выше максимального. Такое возможно?
Допустим, ИП ведет «патентную» деятельность с использованием трех обособленных ресторанов, его потенциальный доход может вроде бы как составить 18 000 000 руб. (6 000 000 руб. х 3). Однако, вспомним, максимальный размер потенциально возможного дохода на 2017 год равен 14 250 000 руб. Возникает вопрос, данная планка ограничивает потенциальный доход по каждому обособленному объекту общепита или по деятельности, связанной с оказанием услуг общепита через соответствующие объекты в целом.
Ответ дали судьи (см. Постановление АС ВСО от 21.07.2016 № Ф02-3697/2016 по делу № А10-6042/2015).
Из буквального содержания положений пп. 3 п. 8 ст. 346.43 НК РФ следует, что они направлены на дифференциацию размера потенциально возможного к получению годового дохода (а следовательно, и уплачиваемого на основании патента налога) в зависимости от конкретных обстоятельств деятельности индивидуального предпринимателя, в то время как положения пп. 4 п. 8 указанной статьи содержат императивное предписание об ограничении права субъектов РФ увеличивать потенциально возможный к получению годовой доход по отдельным видам деятельности.
Следовательно, толкование и применение положений пп. 3 не должно входить в противоречие с ограничениями, установленными пп. 4 применительно к видам деятельности, а не количеству обособленных объектов, на которых ведется соответствующий вид деятельности.
Таким образом, в рассмотренной нами ситуации размер потенциально возможного дохода по деятельности, связанной с оказанием услуг общепита с использованием трех ресторанов, должен составлять 14 250 000 руб., а не 18 000 000 руб.
Причем субъект РФ при описанных обстоятельствах действует в пределах полномочий, закрепленных в пп. 3 п. 8 ст. 346.43 НК РФ, а вот налоговый орган при установлении в патенте размера потенциального дохода должен применить положения пп. 4.
И еще важный момент: в передаче указанного дела (№ А10-6042/2015) в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ для пересмотра в порядке надзора комментируемого постановления отказано Определением ВС РФ от 16.11.2016 № 302-КГ16‑15053. В свою очередь, это определение включено в Обзор правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых во втором полугодии 2016 года по вопросам налогообложения, размещенный на официальном сайте ФНС в Интернете.
Размер потенциально возможного к получению ИП дохода, выступающего в качестве базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением ПСНО, устанавливает налоговый орган на основании закона субъекта РФ. Причем этот доход не может превышать максимальной величины применительно к соответствующей деятельности в целом, а не, допустим, к отдельному объекту, используемому в деятельности. В то же время стоит помнить: хотя фактически получаемые доходы на размер налоговых обязательств предпринимателя, применяющего ПСНО, не влияют, их сумма с начала календарного года по всем «патентным» видам деятельности не должна превышать 60 млн руб. В противном случае право нахождения на ПСНО будет утрачено (п. 6 ст. 346.45 НК РФ).
[1] Более подробную информацию об этом можно найти в статье Н. В. Герасимовой «Куда податься для получения патента?», № 4, 2015.
Источник