Если учредитель дал оборудование своей фирме

Как передают активы от учредителя в компанию, не переплачивая налоги

Светлана Князева, эксперт «УНП»

ГЛАВНОЕ В СТАТЬЕ:
Договор аренды может быть выгоднее безвозмездного пользования
Купить имущество у учредителя безопаснее по рыночной цене

Есть несколько способов передать имущество от учредителя – физического лица в компанию. В каждом из них свои налоговые выгоды и риски. Выбор зависит от целей, которые ставят перед собой учредитель и компания.

Учредитель продает свое имущество компании

Купля-продажа – наиболее выгодный и прозрачный способ передать имущество от учредителя в компанию. Но здесь есть две проблемы. Во-первых, учредитель утратит право собственности на свое имущество. А во-вторых, как правило, учредитель не планирует отвлекать средства из компании, а куплю-продажу использует лишь как способ передать имущество в организацию.

Первую проблему решить не получится, и если учредитель не хочет терять право собственности, то можно воспользоваться другим способом передачи имущества. А вот вторая проблема решаема.

Если у учредителя более 50 процентов доли в уставном капитале, он может передать безвозмездно компании деньги, полученные за покупку. Организация не будет платить с этих средств налог на прибыль (ст. 251 НК РФ).

Еще один вариант – оформить передачу через договор займа. Учредитель даст компании взаймы, а компания расплатится этими же деньгами за его имущество. Заем выгоднее сделать процентным. Тогда можно будет списать в расходы проценты, но с учетом ограничений, установленных статьей 269 НК РФ. Другими словами, проще всего установить проценты на уровне ставки ЦБ РФ, увеличенной в 1,8 раза.

После сделки компания сможет амортизировать имущество, а в случае с займом еще и учтет проценты в расходах. А учредитель не будет платить НДФЛ, если имущество находилось в его в собственности более трех лет. Если менее, то он имеет право воспользоваться имущественным вычетом либо заявить фактические расходы, связанные с покупкой имущества (ст. 217 НК РФ). Однако все равно понадобится заплатить НДФЛ с полученных процентов по займу.

Меры безопасности. Сделка будет максимально безопасной, если в договоре зафиксирована рыночная цена имущества. Иначе налоговики могут посчитать цену реализации завышенной и оспорить начисление амортизации (ст. 40 НК РФ). Если цена реализации, наоборот, занижена, возможны претензии по НДФЛ к учредителю. Подтверждением рыночной цены может послужить независимая оценка.

Учредитель сдает свое имущество в аренду компании

Удобным и одновременно самым распространенным способом является аренда имущества учредителя. Компания может сэкономить на налоге на прибыль, поскольку отнесет в арендную плату. И может списать все дополнительные расходы, связанные с эксплуатацией имущества. А учредитель сохранит право собственности на свое имущество.

Как и в первом случае, учредитель может не иметь намерения реально забрать деньги из компании. Деньги за аренду можно вернуть без налоговых последствий, если доля учредителя более 50 процентов (ст. 251 НК РФ). Единственный недостаток способа в том, что учредителю потребуется заплатить НДФЛ с арендной платы. Снизить эти платежи можно, если учредитель зарегистрируется как предприниматель и перейдет на «упрощенку» с объектом «доходы». Тогда налог с аренды составит 6 процентов, а не 13.

Меры безопасности. Как и в первом случае, безопаснее использовать рыночные цены при аренде.

Учредитель отдает имущество в безвозмездное пользование

Учредитель может передать имущество в пользование компании безвозмездно. В этом случае он сохранит и право собственности на активы и не будет платить никаких налогов. А вот для компании этот способ менее выгоден.

У компании, получившей имущество в безвозмездное пользование, возникает внереализационный доход. Его определяют исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества (письмо Минфина России от 19.04.10 № 03-03-06/4/43, пункт 2 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.05 № 98).

Меры безопасности. Доход от безвозмездного пользования имуществом необходимо определять по рыночным ценам (п. 8 ст. 250 НК РФ). Безопаснее провести независимую оценку, проанализировать рынок аренды идентичного имущества и выбрать цену, максимально приближенную к рыночной.

Оценка безопасности

Екатерина Воробцева, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса:

– Наиболее безопасный способ из вышеперечисленных – это покупка имущества. Если же компания решит взять в пользование имущество учредителя, то более безопасным способом является договор аренды

Моя оценка безопасности: 3 балла из 5 баллов.

Владислав Брызгалин, управляющий партнер группы компаний «Налоговый щит»:

– На практике достаточно часто используются все перечисленные способы передачи имущества от учредителя в компанию. Выбор той или иной формы оформления отношений зависит от вида имущества, реальных намерений сторон и, как правило, личного усмотрения учредителя. Однако взаимозависимость компании и его учредителя обусловливает наличие подозрений в получении необоснованных налоговых выгод. Например, по причине завышения или занижения стоимости имущества при его купле-продаже, размера арендной платы при сдаче его в аренду.

Моя оценка безопасности: 3 балла из 5 баллов.

Статья подготовлена в сотрудничестве с журналом «Практическое налоговое планирование»

Источник

Тема: Директор (учредитель) может подарить материалы ООО

Опции темы

Поиск по теме

Директор (учредитель) может подарить материалы ООО

Для закрытия работ в ООО покупались материалы(цемент, кирпич, ж/б блоки и проч) покупал сотрудник, который потерял документы, восстановить нет возможности. Покупал на рынке, у частников и проч. Директор ему конечно «все простил». А что делать мне, у нас «горит» субподряд.

Как вариант, может директор (он 100% учредитель) подарить эти материалы в ООО? Конечно документов у него тоже нет.

ООО должно будет платить с «внереализационного» дохода налог на прибыль 20%? Или если директор 100% учредитель, то дохода не будет? НДФЛ не будет?

По поводу «зависших» подотчетных сумм пока молчим, потом «думать » будем.

Подскажите правильно будут сделаны бух.проводки:

10 75 поступление материалов
20.01 10 отпущены в производство
90.02.01 20.01 списаны в затраты(себестоимость) при выполнения акта выполненных работ

75 91.01 в какой момент эта проводка делается? Вручную при отпуске материалов в производство?

И еще вопрос, а имеем ли мы право списать на себестоимость стоимость безвозмездно полученных материалов?, Вот прочитала . В ситуации, когда имущество получено безвозмездно, цена его приобретения равна нулю.
Таким образом, стоимость безвозмездно полученных материально-производственных запасов при их списании в производство или реализации не учитывается в расходах, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

Это правильно? На себестоимость произведенных работ взять нельзя? Но ведь нам подарил учредитель по оговоренной (будем считать рыночной стоимости).

Вопрос: Организация от своего учредителя — юридического лица (доля которого в уставном капитале — более 50%) получила безвозмездно материалы, которые в дальнейшем были использованы для производства готовой продукции. Через три месяца с момента получения материалов готовая продукция была реализована. Организация признала стоимость безвозмездно полученных от своего учредителя материалов в составе внереализационных доходов и, соответственно, в составе материальных расходов при их отпуске в производство при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций за отчетный период, в котором была осуществлена реализация готовой продукции.
По результатам выездной налоговой проверки организация была привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ (неуплата или неполная уплата сумм налога на прибыль), а именно к взысканию штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога. Свою позицию налоговые органы обосновывают тем, что организация (налогоплательщик) необоснованно признала в составе материальных расходов в целях исчисления налога на прибыль стоимость отпущенных в производство материалов, которые были безвозмездно получены от учредителя. Есть ли основания для признания правомерными действий налогового органа?
Доходы и расходы для налога на прибыль общество определяет методом начисления.
Оценка материалов произведена независимым оценщиком.

Ответ: Действия налогового органа по привлечению организации к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ, в случае отнесения организацией безвозмездно полученных от учредителя материалов к внереализационным доходам и их последующего учета (для целей исчисления налога на прибыль) в составе материальных расходов при использовании в производстве следует признать, по нашему мнению, и учитывая мнение суда по данному вопросу, неправомерными.
Объясняется этом тем, что действия налогоплательщика не имеют налоговых последствий. Налоговая база для исчисления налога на прибыль не искажена (доходы — расходы = ноль).

Обоснование: В силу п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.
В соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации.
При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Порядок списания материальных расходов определен в ст. 254 НК РФ.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся, в частности, затраты налогоплательщика на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).
В связи с отсутствием затрат на материалы, полученные безвозмездно, у организации не возникает и расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли (п. 2 ст. 254 НК РФ).
Позиция суда по данному вопросу такова: поскольку цена реализации готовой продукции в том числе формируется из стоимости использованных в производстве материалов, исключение стоимости безвозмездно полученных материалов из состава расходов общества приведет к двойному налогообложению спорных материалов как в составе внереализационных доходов при получении материалов, так и в составе выручки от реализации готовой продукции при реализации такой продукции, что противоречит положениям абз. 4 п. 3 ст. 248 НК РФ (Постановление ФАС Московского округа от 05.02.2009 N КА-А40/13283-08 по делу N А40-18655/08-4-55). В соответствии с абз. 4 п. 3 ст. 248 НК РФ суммы, отраженные в составе доходов налогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав его доходов.
Таким образом, у организации при получении материально-производственных запасов безвозмездно от учредителя (доля в уставном капитале — более 50%) не возникает в целях налогообложения:
— доходов (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ);
— расходов в связи с отсутствием затрат на их приобретение.
Учитывая сложившуюся ситуацию и позицию суда по данному вопросу, по нашему мнению, действия налогоплательщика (организации) не имеют налоговых последствий. Объясняется это тем, что стоимость материалов отражена и в составе доходов, и в составе расходов в одной стоимостной оценке (оценка материалов произведена независимым оценщиком). Следовательно, налоговая база для исчисления налога на прибыль не искажена.
Следует обратить внимание на то, что в соответствии с п. 1 ст. 138 НК РФ акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд.
Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) не исключает права на одновременную или последующую подачу аналогичной жалобы в суд, если иное не предусмотрено ст. 101.2 НК РФ.
Следует помнить, что в соответствии с п. 9 ст. 101 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступают в силу по истечении 10 дней со дня вручения лицу (его представителю), в отношении которого было вынесено соответствующее решение.

И.Е.Иванова
Консалтинговая группа «Аюдар»
29.08.2011

Нашла вот такую информацию, правда за 2011 год. Скажите на сегодняшний день, позиция ИФНС как-нибудь поменялась?
Просто реально не можем восстановить документы и сотрудник уволился.
По договору подряда нужно очень много материалов, если нельзя брать на себестоимость стоимость безвозмездно полученных материалов, но это вообще «засада».

Или все-таки стоит «обложится» такой вот информацией и провести такую операцию. Просто нашего Заказчика будут 100% камералить по этому договору, а мы «субчики».

Источник

Учредитель подарил фирме основное средство: учет и налогообложение

Организация, применяющая общую систему налогообложения, по договору дарения получает от учредителя — физического лица (доля в уставном капитале — 100%) недвижимое имущество. Передаваемое имущество относится к основным средствам. Каков порядок передачи данного имущества и порядок его отражения в бухгалтерском и налоговом учете? Каков порядок налогообложения данной сделки?

По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность, не получая при этом платы или иного встречного предоставления (ст. 572 ГК РФ).

Согласно п. 3 ст. 574 ГК РФ договор дарения недвижимого имущества подлежит государственной регистрации и в силу п. 3 ст. 433 ГК РФ считается заключенным с момента его регистрации.

Налоговый учет

Налог на прибыль

Согласно пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического лица.

При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам (письма Минфина России от 09.11.2006 N 03-03-04/1/736, от 30.01.2012 N 03-11-06/2/11).

В рассматриваемой ситуации доля учредителя — физического лица составляет 100%. Поэтому стоимость полученного имущества не увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль.

Кроме того, согласно пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые переданы хозяйственному обществу участниками в целях увеличения чистых активов, в том числе путем формирования добавочного капитала и (или) фондов. Иными словами, помощь учредителя в виде имущества, имущественных и неимущественных прав, оказанная в целях увеличения чистых активов, не облагается налогом на прибыль. При этом указанная норма, в отличие от пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, не содержит условия ни о размере доли учредителя (участника), ни других ограничений (письмо Минфина России от 18.04.2011 N 03-03-06/1/243).

Мы полагаем, что право применения пп. 3.4 или 11 п. 1 ст. 251 НК РФ зависит от цели оказания помощи: увеличение чистых активов или иные цели. При получении помощи от учредителей основанием для применения пп 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ могут быть только документы, подтверждающие цель внесения имущества, имущественных и неимущественных прав — увеличение чистых активов (письмо Минфина России от 21.03.2011 N 03-03-06/1/160).

Имущество, полученное безвозмездно организацией от своего учредителя, подлежит амортизации в общеустановленном порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ (письмо Минфина России от 28.04.2009 N 03-03-06/1/283).

При этом первоначальная стоимость основного средства для целей начисления амортизации будет определяться как сумма, в которую оценено такое имущество исходя из рыночных цен. В соответствии с п. 1 ст. 105.3 НК РФ для целей НК РФ признаются рыночными цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок. Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком — получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки (п. 8 ст. 250 НК РФ, письма Минфина России от 15.05.08 N 03-03-06/1/318 и от 06.06.07 N 03-07-11/152).

Срок полезного использования основных средств, полученных безвозмездно, определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и с учетом Классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (п. 1 ст. 258 НК РФ).

Амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ОС было введено в эксплуатацию. Поскольку имущество не приобреталось организацией, то у нее отсутствует право на единовременное включение в состав расходов отчетного (налогового) периода расходов на капитальные вложения в размере не более 10% (30%) первоначальной стоимости основных средств (абзац 2 п. 9 ст. 258 НК РФ).

НДС

Согласно ст. 143 НК РФ физические лица плательщиками налога на добавленную стоимость не признаются.

К сведению:

Применить налоговый вычет при безвозмездном получении имущества нельзя, даже если получен счет-фактура. Во-первых, такие счета-фактуры не регистрируются в книге покупок, на это прямо указано п. 19 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137. Во-вторых, при безвозмездной передаче передающая сторона не предъявляет получателю имущества НДС к уплате, следовательно, у получателя нет оснований для получения вычета (письмо от 21.03.2006 N 03-04-11/60).

Бухгалтерский учет

Порядок учета на балансе организаций объектов основных средств регулируется ПБУ 6/01 «Учет основных средств», Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее — Указания), и Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — План счетов).

Согласно п. 5 ПБУ 6/01 имущество должно быть принято к бухгалтерскому учету в качестве основного средства, если одновременно выполняются условия, перечисленные в п. 4 ПБУ 6/01.

В соответствии с п. 10 ПБУ 6/01 и п. 29 Указаний первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

Пунктом 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее — Положение), определено, что формирование текущей рыночной стоимости производится на основе цены, действующей на дату оприходования имущества, полученного безвозмездно, на данный или аналогичный вид имущества. Данные о действующей цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем.

Отметим, что из Положения (в редакции 2011 года) понятие доходов будущих периодов исключено. Однако строка «доходы будущих периодов» имеется в отчетности за 2011 год, утвержденной приказом Минфина РФ от 02.07.2010 N 66н. Так, в Бухгалтерском балансе предусмотрено отражение доходов будущих периодов по строке 1530.

В связи с этим организация вправе самостоятельно в своей учетной политике (на основании п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации») установить порядок учета доходов будущих периодов.

Согласно Плану счетов получение безвозмездного имущества отражается следующим образом:

Дебет 08 Кредит 98, субсчет «Безвозмездные поступления»
— рыночная стоимость безвозмездно полученных объектов основных средств.

Дебет 08 Кредит 60 (76, 71, 70, 69)
— дополнительные расходы (при их наличии) по доставке, наладке, монтажу и другие расходы, которые несет организация в связи с безвозмездным получением имущества;

Дебет 01 Кредит 08
— отражена постановка на учет имущества.

В бухгалтерском учете безвозмездно полученные объекты основных средств признаются амортизируемым имуществом (п. 17 ПБУ 6/01).
Начисленная амортизация отражается начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию:

Дебет 20 (26) Кредит 02
— отражено начисление амортизации основного средства, полученного безвозмездно.

Согласно п. 8 ПБУ 9/99 «Доходы организации» стоимость безвозмездно полученных основных средств относится к прочим доходам.

В соответствии с Инструкцией суммы, учтенные на счете 98 «Доходы будущих периодов», списываются с этого счета в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» по безвозмездно полученным основным средствам — по мере начисления амортизации.

Таким образом, ежемесячно по мере начисления амортизации в бухгалтерском учете делают запись:

Дебет 98, субсчет «Безвозмездные поступления» Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»
— часть доходов будущих периодов отражена в доходах текущего периода (на сумму начисленной в текущем месяце амортизации).

Если организация не закрепит в учетной политике способ учета доходов будущих периодов, то все доходы должны признаваться единовременно в момент их возникновения в соответствии с п. 16 ПБУ 9/99.

В этом случае операции по оприходованию безвозмездно полученного имущества будут отражены так:

Дебет 08 Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»
— отражено безвозмездное получение имущества.

В связи с тем, что доходы по безвозмездному имуществу в бухгалтерском учете признаются, а в налоговом — нет, возникают постоянные разницы, которые учитываются в порядке, предусмотренном ПБУ 18/02.

Согласно п. 4 ПБУ 18/02 постоянные разницы — это не только расходы, но и доходы, учитываемые в бухгалтерском учете и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль. В случае получения доходов, которые не увеличивают налогооблагаемую прибыль, возникают постоянные разницы, которые прибыль для целей налогообложения не увеличивают, а уменьшают.

Таким образом, в учете возникает постоянный налоговый актив, который следует отразить проводкой:

Дебет 68, субсчет «Налог на прибыль» Кредит 99, субсчет «ПНА»
— отражен постоянный налоговый актив, образовавшийся в результате разницы в доходах, признаваемых таковыми в налоговом и бухгалтерском учете.

Рекомендуем ознакомиться с Энциклопедией хозяйственных ситуаций. Доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав (подготовлено экспертами компании «Гарант»).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, профессиональный бухгалтер Каратаева Татьяна

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Монако Ольга

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Источник