Эквиваленты денежных средств
Эквиваленты денежных средств. К эквивалентам денежных средств относятся краткосрочные высоколиквидные инвестиции (как ценные бумаги, так и бездокументарные финансовые инструменты), свободно конвертируемые в денежную наличность и которым несвойственен значительный риск изменения стоимости.
Собственно, эквиваленты денежных средств (ЭДС) – это те же текущие финансовые инвестиции (ТФИ), – и те, и другие приобретены на срок до 12 месяцев, – но те из них, которые могут быть проданы в любой момент, принято называть ЭДС. Разумеется, желание продать должно совпадать с возможностями это сделать, т. е. эквивалентами денежных средств могут считаться те, и только те ЦБ, для которых на рынке сложилась благоприятная конъюнктура.. По международным правилам (не писанным) к ЭДС относятся те ТФИ, которые могут быть проданы в срок, не превышающий трех месяцев. ЭДС – это не заменители денежных средств, но такие финансовые активы, которые могут быть в них конвертированы в любой момент.
Поэтому, по аналогии с текущими финансовыми инвестициями, можно квалифицировать как эквиваленты денежных средств такие активы:
- долевые ЦБ (акции), предназначенные для продажи в ближайшие 3 месяца;
- долговые ЦБ (финансовые векселя, облигации, сберегательные сертификаты), срок погашения или продажи которых не превышает 3 месяцев;
- краткосрочные займы, предоставленные другим лицам (договора займа и закладные), сроки погашения которых или переуступки прав требования не превышают 3 месяцев.
Источник
Что такое эквиваленты денежных средств?
Часть первая: критерии в первом приближении
Как мы отмечали в предыдущей статье, используемый в МСФО (IAS) 7 термин «денежные средства» имеет значение «платежные средства». С учетом этого обстоятельства приведенное выше определение лучше изложить следующим образом: эквиваленты платежных средств представляют собой краткосрочные высоколиквидные инвестиции, легко обратимые в заранее известные суммы платежных средств и подверженные незначительному риску изменения их стоимости.
Прежде всего необходимо обратить внимание, что инструменты, которые могут быть использованы в расчетах вместо платежных средств (квазиплатежные средства), в МСФО (IAS) 7 не рассматриваются в качестве эквивалентов денежных (платежных) средств. Например, вексель банка, имеющий срок погашения год, не будет классифицирован в качестве эквивалента платежных средств, несмотря на то что такой вексель может быть использован в расчетах за товары (услуги) или даже специально приобретался для этого.
Здесь стоит отметить, что в соответствии с нашей концепцией оплатить товар (услугу) можно только платежными средствами. Передача векселя третьего лица в обмен за товар (услугу) — это бартерная операция.
В МСФО эквиваленты — это, по сути, суммы платежных средств, которые поступят в организацию в ближайшем будущем, не более чем в течение ближайших трех месяцев. Так, инвестиции в капитал других организаций (права, выраженные в долевых инструментах) являются эквивалентами денежных (платежных) средств, если только они приобретены незадолго до срока их погашения и имеют установленную дату погашения (п. 7 МСФО (IAS) 7). Но акции, котируемые на бирже, стоимость которых колеблется незначительно, тоже могут быть легко обратимы в заранее известные суммы денег, более того, эти акции могут быть непосредственно (без обращения их в платежные средства) использованы в расчетах за товары (услуги). В соответствии с МСФО (IAS) 7 эквиваленты денежных средств — это краткосрочные инвестиции. Но разве краткосрочные инвестиции — это только те, которые имеют короткий срок погашения? Акции, приобретаемые с целью их продажи в ближайшем будущем или с целью использования их в ближайшем будущем в качестве
квазиплатежных средств, на наш взгляд, тоже являются для организации краткосрочными инвестициями. Справедливости ради надо отметить, что из положений МСФО (IAS) 7 прямо не следует, что долевые или долговые инструменты, предназначенные в ближайшем будущем для использования в качестве квазиплатежных средств или для продажи, не могут быть эквивалентами денежных (платежных) средств.
Согласно определению, данному в МСФО (IAS) 7, к эквивалентам денежных (платежных) средств можно отнести права требования денежных средств, возникшие в результате предоставления отсрочки оплаты товаров (услуг). Правда, необходимо, чтобы срок погашения этих требований не превышал трех месяцев с момента передачи товаров (оказания услуг) и предоставляемый коммерческий кредит был платным, ведь в противном случае он не является инвестицией.
В п. 7 МСФО (IAS) 7 мы встречаем не совсем корректное утверждение: «Эквиваленты денежных средств предназначены для покрытия краткосрочных денежных обязательств, а не для инвестиций или иных целей».
Эквиваленты — это инвестиции, и получается, что инвестиции предназначены не для инвестиций. Но, возможно, такая формулировка — результат плохого перевода. Вместе с тем, несмотря на имеющиеся огрехи, в этом предложении сформулирован критерий, позволяющий отделить эквиваленты денежных (платежных) средств от других краткосрочных инвестиций. И этот критерий носит субъективный характер — все зависит от намерений организации. Если краткосрочная высоколиквидная инвестиция рассматривается организацией в качестве источника платежных средств, необходимых для погашения краткосрочных денежных обязательств, то такая инвестиция представляет собой эквивалент денежных (платежных) средств.
Следовательно, мы имеем два вида критериев: объективные и субъективные. Так, средства (права, выраженные в денежных единицах), числящиеся на депозитных счетах организации, следует отнести к эквивалентам денежных (платежных) средств только в случае, если они отвечают этим двум видам критериев:
срок депозита заканчивается в течение ближайших трех месяцев, или организация в соответствии с договором вправе востребовать сумму депозита досрочно (объективный критерий);
средства, числящиеся на депозитном счете, рассматриваются как источник платежных средств, необходимых для погашения краткосрочных денежных обязательств (субъективный критерий).
В силу п. 2 ст. 837 ГК РФ договор банковского вклада, заключенный с организацией, может содержать условие об отказе организации от права на досрочное получение вклада.
Определение, данное в п. 6 МСФО (IAS) 7, содержит только объективные критерии эквивалентов денежных (платежных) средств.
Источник
Денежные эквиваленты
Денежные эквиваленты – это высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств, подверженные незначительному риску изменения стоимости.
Примерами денежных эквивалентов являются:
— депозиты до востребования;
— краткосрочные государственные ценные бумаги;
— привилегированные акции, приобретенные незадолго до объявленного срока их погашения, и т.п.
Понятие денежных эквивалентов впервые появилось в российской бухгалтерской отчетности с 2011 года, оно было ведено ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств». Определение, приведенное в ПБУ 23/2011, практически полностью совпадает с определением денежных эквивалентов из МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств». При этом, МСФО (IAS) 7 вводит дополнительный критерий для классификации финансового вложения как эквивалента денежных средств – срок его погашения должен составлять не более трех месяцев.
До 2011 года денежные эквиваленты отражались в бухгалтерском учете и отчетности в составе финансовых вложений. С 2011 года денежные эквиваленты в бухгалтерском учете продолжают учитываться на счете 58 «Финансовые вложения», а в бухгалтерской отчетности отражаются в составе денежных средств. Параметры, по которым денежные эквиваленты отделяются от других финансовых вложений, должны быть закреплены в учетной политике.
Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.
Источник
Денежные эквиваленты
Денежные эквиваленты стали отображаться в отчетности с 2011 года. Их понятие изложено в 5 ПБУ 23/2011. Представляют собой особую часть активов, обладающую характерными признаками.
Вопрос: Может ли в качестве эквивалента при расчете размера денежного обязательства использоваться криптовалюта? Если да, то как может быть определен ее курс?
Посмотреть ответ
Что такое ДЭ?
Денежный эквивалент – это активы, которые можно в минимальные сроки превратить в деньги. Сумма средств, аккумулированных от операций с активами, является предсказуемой. То есть, ее легко определить. Стоимость эквивалентов может незначительно меняться. К эквивалентам относятся:
- депозиты до востребования;
- векселя краткосрочного типа;
- ценные бумаги аналогичного типа;
- различные вклады, средства с которых могут быть сняты.
К примеру, акции самого предприятия считаются высоколиквидной формой ценных бумаг. Они обладают всеми признаками денежных эквивалентов: могут быть реализованы в любой момент по заранее известной стоимости. Эквивалентом являются также акции других предприятий, приобретенных компанией.
Для чего используются ДЭ?
Смысл ДЭ заключается в том, что их можно быстро реализовать и получить прибыль в заранее предугадываемом объеме. То есть, это высоколиквидные вложения, позволяющие получить выгоду. По этой причине денежные эквиваленты крайне важны для обеспечения деятельности предприятия. Это «живые деньги», которые можно привлечь в любой момент для решения ряда насущных задач:
- выплаты кредиторам;
- выплаты зарплаты сотрудникам;
- оплата заказанных услуг;
- покрытие убытков, которые сложно прогнозировать.
Рассмотрим пример важности денежных эквивалентов. На счета предприятия не поступила ожидаемая выручка в положенный срок. У фирмы нет денег, однако немедленно нужно рассчитаться с кредиторами, иначе придется оплачивать штрафы за просрочку. Для предупреждения санкций можно просто продать эквиваленты, и прибыль от их реализации направить на оплату счетов.
«Свободные средства» в рамках деятельности предприятия имеют важное значение. Они могут использоваться для следующих целей:
- Оплата текущих платежей.
- Формирование резервного фонда для покрытия неожиданно возникающих расходов.
- Краткосрочное инвестирование с целью получения дополнительного дохода.
Денежные эквиваленты и будут данными «свободными средствами». По своей сути они не отличаются от денег.
Основные признаки денежных эквивалентов
ДЭ требуется отражать в бухгалтерской отчетности. Для этого определяются инструменты отделения эквивалентов от иных финансовых поступлений. По каким признакам отличают денежные эквиваленты:
- Вклады включены в состав финансовых вложений. Последние фиксируются в бухгалтерской отчетности согласно ПБУ 19/02. Указываются они в строке 58 «Финансовые вложения». Необходимо, для указания вложений в документах, указать их тип: долгосрочные и краткосрочные. Сроки определяются исходя из времени обращения или погашения.
- ДЭ являются краткосрочными вложениями. Они указаны в пункте 23 ПБУ 23/2011. Это высоколиквидные вклады, доход от которых может быть получен в любой момент времени. Срок погашения в правилах бухгалтерского учета не определен, а потому данный вопрос может решать само предприятие. Нужно исходить из максимальной ликвидности. Самыми ликвидными в перечне денежных эквивалентов считаются депозиты до востребования. Примерные сроки прописаны в МСФО. В пунктах данного стандарта приводится небольшой срок обращения – три месяца с даты получения эквивалента.
- ДЭ предназначаются для оплаты по краткосрочным обязательствам. Поэтому для рассматриваемых целей не подходят вклады, рассчитанные для долгосрочного инвестирования. О данном правиле можно прочитать в 6 пункте МСФО.
- Доход от реализации можно заранее определить. Стоимость вложений практически не меняется.
ВАЖНО! Предприятие может зафиксировать свои дополнительные признаки, помогающие в определении ДЭ. Однако рассматриваемые критерии не должны вступать в противоречие с установленными правилами по ведению бухгалтерской документации.
К ДЭ не могут относиться долгосрочные вложения. К примеру, предприятие открыло вклад, средства с которого можно будет снять только через год. Если деньги потребуются немедленно, получить их с данного вклада будет невозможным. Поэтому срочные и долгосрочные вклады не будут обладать признаками денежных эквивалентов, так как из них невозможно получить средства в любое время. ДЭ также не могут являться обязательства дебиторов перед предприятием. Данные выплаты сложно прогнозировать.
Учет денежных эквивалентов
ДЭ относятся к вложениям краткосрочного типа, поэтому они фиксируются на счете «Финансовые вложения». Затем их требуется выделить на субсчете 2-го порядка. Для этого необходимо открыть следующие субсчета:
- 58-1 «Долгосрочные вложения;
- 58-2 «Краткосрочные вклады».
Субсчет открывается к счету по краткосрочным вкладам. Называться он будет 58-2-1 «ДЭ».
Пример
В январе отчетного года предприятие купило банковский вексель, предназначенный для оплаты услуг партнера, занимающегося поставками. Оплата по векселям являлась одним из условий договора. Номинал ценной бумаги составил миллион рублей. Вексель был приобретен по стоимости 960 тысяч рублей.
В текущем отчетном году оплата поставщику выполнена не была. Поэтому вексель должен быть зафиксирован в бухгалтерском учете. Запись будет выглядеть следующим образом: ДТ 58-2-1 КТ 76. Из нее становится понятно, что был учтен вексель дисконтного типа. Он вносится в состав денежных эквивалентов.
Как отражается ДЭ на балансе?
ДЭ относятся к денежным средствам. Они будут отражены на бухгалтерском балансе на строке 1250. Данная строка обозначает «Денежные средства и ДЭ».
Пример
Предприятие разместило свободные деньги (2 миллиона рублей) на депозитах. 50% от данной суммы была вложена под условием возврата по первому требованию. То есть, миллион рублей является вкладом до востребования. Все средства предприятие может забрать только через 6 месяцев. То есть, это срочный вклад. Все рассмотренные вложения фиксируются в строке 58.
Миллион рублей, который можно забрать по первому требованию, обладает всеми признаками денежного эквивалента. Поэтому миллион, являющийся срочным вкладом, будет отражен на строке 1240 баланса за отчетный период. Средства до востребования указываются в 1250 строке.
Итак.
Запас денежных эквивалентов делает предприятие устойчивым. При кратковременных финансовых кризисах компания может покрывать свои расходы деньгами, аккумулированными из эквивалентов. Это своеобразный резервный фонд, обеспечивающий стабильную деятельность. ДЭ требуется правильно отразить в бухгалтерской документации. Фиксируются эквиваленты в форме проводок с указанием конкретной суммы средств. По проводкам можно отследить интересующую операцию. Они отображают движение средств.
Источник