Долгосрочные инвестиции это вложения во внеоборотные активы

Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций

Долгосрочные инвестиции — это затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других предприятий (п. 1.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций).

Долгосрочные инвестиции

К объектам долгосрочных инвестиций относятся основные средства и нематериальные активы.

Долгосрочные инвестиции связаны с:

• осуществлением капитального строительства в форме нового строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы;
• приобретением основных средств: зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов или их частей;
• приобретением земельных участков и объектов природопользования;
• приобретением и созданием активов нематериального характера.

Целями учета долгосрочных инвестиций являются:

• своевременное, полное и достоверное отражение всех произведенных расходов при строительстве объектов по их видам и учитываемым объектам;
• обеспечение контроля за ходом выполнения строительства, вводом в действие производственных мощностей и объектов основных средств;
• правильное определение и отражение инвентарной стоимости вводимых в действие и приобретенных объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов;
• контроль за наличием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций.

В балансе долгосрочные инвестиции отражаются в разделе I «Внеоборотные активы» по статье «Прочие внеоборотные активы». В этой статье отражаются затраты на вложения во внеоборотные активы организации, учитываемые на соответствующих субсчетах счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», в частности затраты организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к учету в качестве объектов НМА или ОС (сальдо дебетовое по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы»).

Учет долгосрочных инвестиций

Учет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим расходам:

• в целом по строительству и по отдельным объектам (зданию, сооружению и др.), входящим в него;
• по приобретаемым отдельным объектам основных средств, земельным участкам, объектам природопользования и нематериальным активам.

При строительстве объектов застройщик ведет учет затрат нарастающим итогом с начала строительства, в разрезе отчетных периодов до ввода объектов в действие или полного производства соответствующих работ и затрат.

Наряду с учетом затрат по фактической стоимости застройщик независимо от способа производства строительных работ ведет учет произведенных капитальных вложений по договорной стоимости.

При организации учета затрат по строительству объектов застройщику необходимо предусматривать получение информации о воспроизводственной и технологической структуре затрат, способе производства строительных работ, а также предназначении строящихся объектов и иных приобретений.

Объектами долгосрочных инвестиций являются объекты нематериальных активов и основных средств. Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по субсчетам:

08-1 «Приобретение земельных участков»,

08-2 «Приобретение объектов природопользования»,

08-3 «Строительство объектов основных средств»,

08-4 «Приобретение объектов основных средств»,

08-5 «Приобретение нематериальных активов»,

08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо»,

08-7 «Приобретение взрослых животных»,

08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ».

На субсчете 08-1 «Приобретение земельных участков» учитываются затраты по приобретению организацией земельных участков.

На субсчете 08-2 «Приобретение объектов природопользования» учитываются затраты по приобретению организацией объектов природопользования.

На субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств» учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом).

На субсчете 08-4 «Приобретение объектов основных средств» учитываются затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа.

На субсчете 08-5 «Приобретение нематериальных активов» учитываются затраты на приобретение нематериальных активов.

На субсчете 08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо» учитываются затраты по выращиванию в организации молодняка продуктивного и рабочего скота, переводимого в основное стадо.

На субсчете 08-7 «Приобретение взрослых животных» учитывается стоимость взрослого и рабочего скота, приобретенного для основного стада или полученного безвозмездно, включая расходы по его доставке.

На субсчете 08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» учитываются расходы, связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» — активный.

Сальдо начальное (дебетовое) по счету 08 показывает величину вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции приобретения основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов, а также формирования основного стада на начало периода.

По дебету счета 08 (дебетовый оборот) — отражаются фактические затраты застройщика, включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и других соответствующих активов.

По кредиту счета 08 (кредитовый оборот) — приемка объектов на учет.

Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и др., принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы» и др.

Сальдо конечное (дебетовое) по счету 08 отражает величину вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции приобретения основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов, а также формирования основного стада на конец периода.

При продаже, передаче безвозмездно и др. вложений, учитываемых на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», их стоимость списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 08

Аналитический учет по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» ведется:

• по затратам, связанным со строительством и приобретением основных средств, — по каждому строящемуся или приобретаемому объекту основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о затратах на:
• строительные работы и реконструкцию;
• буровые работы;
• монтаж оборудования;
• оборудование, требующее монтажа;
• оборудование, не требующее монтажа, а также на инструменты и инвентарь, предусмотренные сметами на капитальное строительство; проектно-изыскательские работы; прочие затраты по капитальным вложениям;
• по затратам, связанным с приобретением нематериальных активов, — по каждому приобретенному объекту;
• по затратам, связанным с формированием основного стада, — по видам животных (крупный рогатый скот, свиньи, овцы, лошади и т.д.);
• по расходам, связанным с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ — по видам работ, договорам (заказам).

Основные типовые проводки по счету 08

НДС по приобретенным долгосрочным инвестициям

Для того, чтобы принять к вычету НДС по приобретенным внеоборотным объектам нужно соблюдение следующих условий:

• объект будет использоваться для облагаемых НДС операций, в противном случае сумма НДС будет включаться в стоимость объекта (при использовании как в облагаемых, так и в не облагаемых НДС операциях, надо разделить сумму налога на принимаемый к вычету и включаемый в стоимость объекта);
• наличие счета-фактуры поставщика;
• объект списан с 08 счета на счета учета основных средств и нематериальных активов.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на территорию России основных средств, оборудования к установке, и нематериальных активов, производятся в полном объеме после принятия на учет .

Налоговый кодекс не разъясняет на каком счете должны учитываться внеоборотные активы в момент вычета — на счете 08 или на 01,03,04 счетах, то есть когда объекты полностью готовы к использованию. Существует два противоположных мнения экспертов и судебных решений. Официальная позиция Минфина — принять к вычету НДС можно только после списания объектов со счета 08 и отражения их на 01,03,04 счетах. Выбор остается за бухгалтером.

О том, как учитывать НДС к вычету при строительстве читайте в статье про капитальное строительство.

Практический пример по учету долгосрочных инвестиций

Салон красоты «Лилия» приобрел диван для холла (производство Италия) за 50 500 руб. (в т.ч. НДС). Бухгалтер отнес диван к долгосрочным инвестициям, который будет учитываться в качестве основного средства.

Стоимость дивана отнесена на счет «08» Вложения во внеоборотные активы», а также расходы на его доставку в размере 3500 руб (в т.ч. НДС).

1. Дебет 08-4 Кредит 60 – 42 796,61 руб. отражена стоимость дивана без НДС;
2. Дебет 19 Кредит 60 – 7 703,39 руб. учтен НДС;
3. Дебет 08-4 Кредит 60 – 2 966,10 руб. отражена доставка за диван без НДС;
4. Дебет 19 Кредит 60 – 533,90 руб. учтен НДС по доставке.

Больше расходов, связанных с приобретением дивана не планируется. По дебету счета 08-4 , аналитика «Диван для холла (производство Италия)» сформировалась сумма 42 796, 61 + 2 966, 10 руб = 45 762,71 руб. Эта сумма будет закрыта на 08 счете списанием на 01 счет:

Дебет 01 Кредит 08.4 – 45 762,71 руб. – введен в эксплуатацию диван для холла.
Дебет 68 Кредит 19 – 8 237.29 руб. — НДС принят к вычету.

Источник

Теория бухгалтерского учета

Вложения во внеоборотные активы

1. Долгосрочные инвестиции
2. Источники финансирования долгосрочных инвестиций
3. Принципы учета капитальных вложений
4. Синтетический учет долгосрочных инвестиций
5. Документальное оформление операций по учету ОС
6. Хозяйственный способ инвестиций
7. Подрядный способ инвестиций

1. Долгосрочные инвестиции

По составу (структуре) долгосрочные инвестиции подразделяются на:

1. капитальные вложения, связанные с приобретением, строительством основных средств:

— строительные работы;
— работы по монтажу оборудования;
— приобретение оборудования (требующего монтажа), сданного в монтаж;
— приобретение оборудования, не требующего монтажа, инструмента и инвентаря;
— приобретение земельных участков;
— прочие капитальные затраты.
2. Капитальные вложения, связанные с приобретением, созданием нематериальных активов:
— приобретение исключительных прав на патенты, изобретения и другие объекты;
— работы по разработке объектов нематериальных активов;
— работы, связанные с доведением объектов до состояния, в котором он может эксплуатироваться.
3. Капитальные вложения, связанные с приобретением, выращиванием животных.

2. Источники финансирования долгосрочных инвестиций

Согласно ПБУ долгосрочных инвестиций, утвержденному письмом Минфина РФ от 30 декабря 1993г. № 160 и ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда», учет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим расходам:

• в целом по строительству и по отдельным объектам, входящим в него;
• по приобретаемым объектам основных средств, земельным участкам, нематериальным активам.

Долгосрочные инвестиции по новому строительству осуществляются по утвержденным сметам и проектам с организацией, строящей объекты. На каждый объект составляется сметный расчет (смета), в котором определяется стоимость сооружаемого объекта, стройки, пускового комплекса.

Финансирование вложений во внеоборотные активы может осуществляться за счет следующих источников:
— собственных средств и приравненных к ним источникам:
* амортизационные отчисления на полное восстановление основных средств;
* часть чистой прибыли;
* бюджетные ассигнования, получаемые на безвозвратной основе;
* чрезвычайные доходы (суммы страховых возмещений, получаемых предприятиями на покрытие потерь и убытков от страховых случаев, связанных с внеоборотными активами);
* средства дольщиков, получаемые на безвозвратной основе (приравниваются к собственным средствам).

— заемных средств:
* займы;
* кредиты банков.

Возврат привлеченных средств производится за счет собственных средств и приравненных к ним средств организации, с установленной договорами сроки.

Основными источниками собственных средств финансирования капитальных вложений является накопление амортизаций основных средств и нематериальных активов. Именно эти отчисления, включенные в состав себестоимости продукции, работ и услуг и обеспеченные денежными средствами из выручки от реализации, используются на финансирование капитальных вложений в первую очередь. За счет этого источника может быть профинансировано только простое воспроизводство, т.е. приобретение новых основных средств взамен выбывающих старых.

Когда амортизация использована целиком, организация может финансировать капитальные вложения только за счет своей чистой прибыли.

По мере осуществления капитальных вложений производятся следующие проводки:

Дт 08 Кт 60, 23 и др. – отражены капитальные вложения строительства или приобретение объектов основных средств.
Дт 84, субсчет «Инвестиционный фонд образованный» Кт 84, субсчет «Инвестиционный фонд использованный» — отражено использование инвестиционных средств (на сумму превышения размера капитальных вложений над суммой накопленной амортизации).

3. Принципы учета капитальных вложений

Принципы учета капитальных вложений:

• Gолнота отражения вложений в учете всех хозяйственных операций, связанных с вложениями во внеоборотные активы и документальное их подтверждение.
• Сделки, связанные с вложениями внеоборотных активов должны быть оформлены договором, заключенным в соответствии с требованиями гражданского законодательства.
• Вложения во внеоборотные активы должны учитываться обособлено от текущих затрат предприятия.

4. Синтетический учет долгосрочных инвестиций

Вложения во внеоборотные активы организации являются долгосрочными инвестициями и учитываются на счете 07, 08.

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые в последствии будут приняты к БУ в качестве основных средств, земельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов. К счету 08 могут быть открыты следующие субсчета:

08.1 – приобретение земельных участков;

08.2 – приобретение объектов природопользования;

08.3 – строительство объектов основных средств;

08.4 – приобретение отдельных объектов основных средств;

08.5 – приобретение нематериальных активов;

08.6 – перевод молодняка в основное стадо;

08.7 – приобретение взрослых животных.

Счет 08 – активный, калькуляционный.

Сальдо дебетовое – отражает сумму фактических затрат по не законченному строительству и прочим приобретениям

Оборот по дебету – затраты отчетного месяца связанные с приобретением внеоборотных активов, доведение незавершенных работ и приобретений до состояния полезного использования.

Оборот по кредиту – списание фактических затрат, составляющих инвентарную, первоначальную стоимость переданных в эксплуатацию объектов.

Аналитический учет по счету 08 организуется в разрезе капитальных вложений связанных со строительством и приобретением основных средств, а также по каждому объекту индивидуально.

Счет 07 «Оборудование к установке»– активный, сальдовый — предназначен для обобщения информации о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся или реконструированных объектах. Этот счет используется организациями – застройщиками. К оборудованию требующего монтажа также относится оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепление к фундаменту, полу, опорам и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования.

Сальдо дебетовое -отражает фактические затраты на не сданное в монтаж оборудование.

Оборот по дебету – отражает фактические затраты по поступившим объектам данного вида.

Оборот по кредиту – отражает фактические затраты по объектам переданным в монтаж.

Аналитический учет ведется на складах в количественном выражении на карточках складского учета материалов.

Бухгалтерия учитывает оборудование поставки в денежном выражении в разрезе счетов.

07.1 – оборудование к установке отечественное;

07.2 — оборудование к установке импортное.

Учет состояния и движения средств на счете 07 организуется аналогично учету материальных ценностей на складах и в бухгалтерии, т.е. на карточках складского учета и ведомости № 10.

5. Документальное оформление операций по учету ОС

Регистрация аналитического учета затрат на капитальные вложения при журнально-ордерной форме учета являются:

1.ведомость № 18 – открывается на весь период выполнения и сдачи работ и объектов в эксплуатации. Ведомость заполняют на основании таких первичных документов, как накладные, требование на отпуск материальных ценностей, таблиц распределения заработной платы и отчислений, расчетные документы: платежные требования, авансовые отчеты, расходные кассовые ордера и т.д.

2.ведомость 18-1 – ведомость затрат на законченные вложения во внеоборотные активы – заполняетсяпообъектно на основании ведомости № 18, по суммам списанным затрат по переданным в эксплуатацию объектам.

3.журнал-ордер № 16 – заполняется на основании актов приема-передач объектов в эксплуатацию. Источниками приобретения указанных объектов являются: нераспределенная прибыль, фонды накопления, амортизация, другие собственные и заемные средства, а также, поступившие задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал.

Для осуществления капитального строительства требуется наличие утвержденного проекта, смет и титульных списков, которые должны быть согласованы с организацией, занимающейся строительством объектов.

Проект – это перечень документации, состоящий из чертежей технико-экономических обоснований и пояснительной записки.

В титульных списках перечисляют все объекты, указывают время начала работ, размеры незавершенного строительства, переходящего на следующий год и времени его окончания.

Для каждого капитального строительства предприятие формирует специальные службы, которые содержаться за счет средств, предназначенных для их финансирования в пределах сумм предусмотренной сметой. При значительных объемах капитального строительства на новостройках создают дирекцию стоящимся объектов. А в составе предприятия – отделы капитального строительства (ОКС)..

При строительстве хозяйственным способом все затраты учитывают на дебете 08.3 нарастающим итогом от начала строительства до момента ввода объекта в действие. Основанием для записи служат первичные документы, на основании которых делаются следующие проводки:

Дт 08.3 Кт 10 – использованы материалы на строительство;

Дт 08.3 Кт 70 – начислена заработная плата рабочим;

Дт 08.3 Кт 69 – начислено органам социального страхования;

Дт 08.3 Кт 60,76 – услуги при строительстве объекта;

Дт 01 Кт 08.3 – объект вводится в эксплуатацию.

Для выполнения строительно-монтажных работ подрядным способом предприятие заключает договор подряда на весь период строительства. Подрядчик обеспечивает ввод в действие объекта в установленные сроки и несет ответственность за их качество. Как правило, подрядчик выполняет строительно-монтажные работы, а специальные работы (тепло, свет, канализация, сантехника) передает специализированным организациям – субподрядчикам. Все расчеты по этим работам заказчик производит только с генеральным подрядчиком, а тот, в свою очередь, рассчитывается с субподрядчиком. Предъявленный счет подрядной организации за строительство оформляют бух. проводкой:

Дт 08.3 Кт 60 – расчеты с подрядчиками;

Дт 19Кт 60 – НДС;

Дт 08.3 Кт 69 – Оплата счета (в том числе НДС).

Ввод в действие объектов осуществляется приемной комиссией. Комиссия оформляет акт приемки объекта в эксплуатацию, в котором указывают наименование объекта, его место нахождение, техническую характеристику, стоимость объекта по смете и по фактическим затратам. Каждый законченный и сданный в эксплуатацию объект является отдельным инвентарным объектом, которому присваивается инвентарный номер и он становится единицей учета основных средств.

При приобретении оборудования, требующего монтажа, делаются следующие проводки:

Дт 07 Кт 60 – акцептован счет поставщиков за оборудование требующего монтажа;

Дт 19 Кт 60 – начислен входной НДС;

Дт 08 Кт 07 – оборудование принято для монтажа;

Дт 01 Кт 08 – объект смонтирован и введен в эксплуатацию.

6. Хозяйственный способ инвестиций

Хозяйственный способ – это выполнение строительных и монтажных работ своими силами.

Предприятие, осуществляющее долгосрочные инвестиции хозяйственным способом, должно организовать в своем хозяйстве строительно-монтажные участки, цеха, отделы (ОКСы).

Фактические затраты на строительство и монтажные работы, произведенные застройщиком, относят либо сразу в дебет счета 08 с кредита расчетных счетов, с 10 и др. либо предварительно на счет 23, ав конце месяца их списывают со счета 23 на счет 08.

Аналитические учет долгосрочных инвестиций в основные средства ведут по каждому объекту в целом и по видам работ ежемесячно и нарастающим итогом с начала строительства до ввода объекта в действиев ведомости № 18 по дебету счета 08, 07. ее открывают на год.

Синтетическийучет долгосрочных инвестиций ведут в журнале-ордере №016 по кредиту счетов 07, 08. Его заполняют на основании итоговых данных ведомости № 18.

7. Подрядный способ инвестиций

Подрядный способ – это выполнение всех работ: проектирование, подбор оборудования, строительство, монтажные работы сторонней организаций, т.е. подрядчиком. Объект сдается заказчику«под ключ».

При подрядном способе на соответствующих объектах заказчик и подрядчик ежемесячно составляют акт о приемке выполненных строительно-монтажных работ. Стоимость выполненных работ определяется по сметной стоимости.

Окончательный расчет с подрядчиками происходит после завершения строительства объекта и утверждения акта Государственной приемочной комиссией о вводе объекта в эксплуатацию.

При вводе построенного объекта в эксплуатацию и поставке на счет в состав основных средства делают бухгалтерскую запись на инвентарную стоимость.

Согласно ч. 2 ст. 171 НК РФ, с 1 января 2001г. Суммы НДС, уплаченные подрядным организациям при строительстве производственных основных средств, в первоначальную стоимость объектов не включаются и подлежат возмещению из бюджета.

Организация сможет принять НДС по строительно-монтажным работам к вычету с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода основных средств в эксплуатацию на основании предъявленного подрядчиком счета-фактуры (п.6 ст. 171 НК РФ).

Источник