Документальное оформление и учет поступления внеоборотных активов
Порядок оценки и методики отражения в бухгалтерском учете поступления основных средств зависят от источников и условий их приобретения. Основные средства поступают в организацию в результате:
·
произведенных капитальных вложений;
·
поступления по договору дарения;
·
получения в качестве вклада в уставный фонд;
·
получения по договору доверительного управления;
·
принятие на баланс неучтенных объектов;
·
иных случаев получения.
Приемку объектов основных средств на баланс осуществляет комиссия, назначенная приказом или распоряжением руководителя организации.
На принятые в эксплуатацию объекты комиссия оформляет акт о приеме-передаче объекта основных средств.
Акт о приеме-передаче объекта основных средств составляют в одном экземпляре на каждый объект или группу однородных объектов.
Приемку объекта в эксплуатацию после проведенной реконструкции оформляют актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств. Он является основанием для изменения первоначальной стоимости объекта и его характеристики в инвентарных карточках учета основных средств.
Бухгалтерский учет собственных основных средств ведут на счете 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости в течение всего срока их эксплуатации. Данный счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств, принадлежащих организации на правах собственности. По дебету счета отражают поступление объектов основных средств, по кредиту – их выбытие, ликвидацию и уценку. Сальдо по данному счету отражает стоимость основных средств, имеющихся в наличии. [7, c.161]
Принятие к учету поступивших объектов нематериальных активов оформляется актом приемки нематериальных активов. Затраты на приобретение объектов нематериальных активов по договорам купли-продажи, по лицензионным и авторским договорам в учете отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Поступление нематериальных активов, внесенных учредителями в уставный фонд, отражается в согласованной с учредителями оценке по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту 75 «Расчеты с учредителями». [7,180]
Аналитический учет
по счету «Нематериальные активы» ведется по отдельным объектам нематериальным активам, а также по видам расходов на НИОКР. При этом ведение аналитического учета должно обеспечивать возможность получение данных о наличии и движении нематериальных активов, а также суммах расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам. 7
Аналитический учет нематериальных активов осуществляется в карточке учета нематериальных активов. Карточка применяется для учета всех видов нематериальных активов. Открывается она на каждый объект в отдельности.
На лицевой стороне карточки указывают полное наименование и назначение объекта, первоначальную стоимость, срок полезного использования, норму и сумму начисленной амортизации, дату постановки на учет, способ приобретения, документ о регистрации и основные сведения по выбытию объекта (номер и дата документа, причина выбытия, сумма выручки от реализации). На оборотной стороне карточки изложена характеристика объекта нематериальных активов.
Синтетический учет нематериальных активов осуществляют на счетах 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», и счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Учет поступления нематериальных активов
Счет 04 активный, предназначен для получения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности. Учет нематериальных активов на счете 04 осуществляется в первоначальной оценке. По некоторым видам нематериальных активов со счета 04 списывают на счета затрат начисленную амортизацию по этим активам.
При наличии в организации нескольких видов нематериальных активов значительной стоимости целесообразно для каждого вида активов открывать субсчета в соответствии с классификацией нематериальных активов, принятой в организации, например:
04-1 «Объекты интеллектуальной собственности»;
04-2 «Отложенные затраты»;
04-3 «Деловая репутация»;
04-4 «Расходы организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы»;
Порядок определения фактической (первоначальной) стоимости нематериальных активов зависит от способа их поступления в организацию:
·
осуществление долгосрочных инвестиций организации — приобретение или создание нематериальных активов;
·
поступление в счет вклада инвесторов в уставный капитал;
·
безвозмездное получение от третьих лиц;
• поступление для осуществления совместной деятельности.
Фактическая (первоначальная) стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением возмещаемых налогов.
При безвозмездном получении нематериального актива или его получении по договору уступки с оплатой неденежными средствами первоначальную стоимость оценивают исходя из рыночной стоимости аналогичного актива.
При внесении нематериального актива в уставный капитал его первоначальную стоимость определяют исходя из оценки, согласованной учредителями в учредительном договоре, но не выше оценки эксперта.
К фактическим расходам на приобретение нематериальных активов можно отнести следующие основные затраты:
·
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности;
·
таможенные пошлины и таможенные сборы, невозмещаемые налоги, государственные, патентные и иные пошлины;
·
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, и суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;
·
иные расходы, связанные с приобретением нематериального актива.
В фактические расходы на приобретение, создание нематериальных активов не включаются общехозяйственные и другие расходы, за исключением случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением активов.
Данные о расходах, капитализируемых в бухгалтерском учете как нематериальные активы, первоначально накапливаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», затем уже сформированная сумма их первоначальной стоимости относится в дебет счета 04 «Нематериальные активы» записью в корреспонденции с кредитом счета 08. При приобретении нематериальных активов выделяемая сумма налога на добавленную стоимость (НДС) отражается на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Безвозмездно полученные нематериальные активы приходуются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвомездные поступления». Со счета 08 первоначальная стоимость нематериальных активов списывается на счет 04 «Нематериальные активы». По мере начисления амортизации стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов со счета 98-2 относится в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».
11. Порядок начисления, способы и учет амортизации внеоборотных активов.
Учет амортизации нематериальных активов
Стоимость нематериальных активов погашается постепенно посредством амортизации.
Амортизация нематериальных активов может производиться одним из способов:
2. уменьшаемого остатка;
3. списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Один из этих способов по группе однородных нематериальных активов применяется в течение всего срока их полезного использования и не приостанавливается, кроме случаев консервации предприятия.
Для определения суммы амортизационных отчислений по нематериальному активу организация прежде всего должна установить срок полезного использования данного актива
Для отдельных видов активов срок полезного использования может определяться исходя из натурального количества продукции, ожидаемого к получению в результате использования данных активов.
Срок полезного использования нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования. В отношении таких активов организация ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности определить срок полезного использования данного актива.
Амортизация нематериальных активов начисляется ежемесячно в течение года в размере 1/12 годовой суммы. В условиях сезонности сельскохозяйственного производства годовая сумма амортизационных отчислений по нематериальным активам начисляется равномерно в течение периода работы предприятия в отчетном году.
ПБУ 14/2007 устанавливает также ряд формальных правил относительно порядка начисления амортизации нематериальных активов:
· амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с 1 -го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо его выбытия в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности;
· амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или его списания с бухгалтерского учета;
· амортизация нематериальных активов отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому она относится, и начисляется независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.
В соответствии с Планом счетов организации амортизационные отчисления показываются в бухгалтерском учете одним из способов:
1. путем накопления соответствующих сумм на счете 05 «Амортизация нематериальных активов» в корреспонденции со счетами учета затрат (20, 26 и др.);
2. путем уменьшения первоначальной стоимости объекта нематериальных активов, т.е. списания начисленных сумм амортизации непосредственно с кредита счета 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции со счетами учета затрат.
Во втором случае после полного погашения стоимости объекта нематериальные активы продолжают отражаться в бухгалтерском учете до прекращения срока действия патента, свидетельства, других охранных документов в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на ее финансовые результаты.
12. Учет затрат на восстановление основных средств (ремонт, модернизация, реконструкция) при различных вариантах учетной политики.
Источник
Теория бухгалтерского учета
Вложения во внеоборотные активы
- Долгосрочные инвестиции
- Источники финансирования долгосрочных инвестиций
- Принципы учета капитальных вложений
- Синтетический учет долгосрочных инвестиций
- Документальное оформление операций по учету ОС
- Хозяйственный способ инвестиций
- Подрядный способ инвестиций
1. Долгосрочные инвестиции
По составу (структуре) долгосрочные инвестиции подразделяются на:
1. капитальные вложения, связанные с приобретением, строительством основных средств:
— строительные работы;
— работы по монтажу оборудования;
— приобретение оборудования (требующего монтажа), сданного в монтаж;
— приобретение оборудования, не требующего монтажа, инструмента и инвентаря;
— приобретение земельных участков;
— прочие капитальные затраты.
2. Капитальные вложения, связанные с приобретением, созданием нематериальных активов:
— приобретение исключительных прав на патенты, изобретения и другие объекты;
— работы по разработке объектов нематериальных активов;
— работы, связанные с доведением объектов до состояния, в котором он может эксплуатироваться.
3. Капитальные вложения, связанные с приобретением, выращиванием животных.
2. Источники финансирования долгосрочных инвестиций
Согласно ПБУ долгосрочных инвестиций, утвержденному письмом Минфина РФ от 30 декабря 1993г. № 160 и ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда», учет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим расходам:
- в целом по строительству и по отдельным объектам, входящим в него;
- по приобретаемым объектам основных средств, земельным участкам, нематериальным активам.
Долгосрочные инвестиции по новому строительству осуществляются по утвержденным сметам и проектам с организацией, строящей объекты. На каждый объект составляется сметный расчет (смета), в котором определяется стоимость сооружаемого объекта, стройки, пускового комплекса.
Финансирование вложений во внеоборотные активы может осуществляться за счет следующих источников:
— собственных средств и приравненных к ним источникам:
* амортизационные отчисления на полное восстановление основных средств;
* часть чистой прибыли;
* бюджетные ассигнования, получаемые на безвозвратной основе;
* чрезвычайные доходы (суммы страховых возмещений, получаемых предприятиями на покрытие потерь и убытков от страховых случаев, связанных с внеоборотными активами);
* средства дольщиков, получаемые на безвозвратной основе (приравниваются к собственным средствам).
— заемных средств:
* займы;
* кредиты банков.
Возврат привлеченных средств производится за счет собственных средств и приравненных к ним средств организации, с установленной договорами сроки.
Основными источниками собственных средств финансирования капитальных вложений является накопление амортизаций основных средств и нематериальных активов. Именно эти отчисления, включенные в состав себестоимости продукции, работ и услуг и обеспеченные денежными средствами из выручки от реализации, используются на финансирование капитальных вложений в первую очередь. За счет этого источника может быть профинансировано только простое воспроизводство, т.е. приобретение новых основных средств взамен выбывающих старых.
Когда амортизация использована целиком, организация может финансировать капитальные вложения только за счет своей чистой прибыли.
По мере осуществления капитальных вложений производятся следующие проводки:
Дт 08 Кт 60, 23 и др. – отражены капитальные вложения строительства или приобретение объектов основных средств.
Дт 84, субсчет «Инвестиционный фонд образованный» Кт 84, субсчет «Инвестиционный фонд использованный» — отражено использование инвестиционных средств (на сумму превышения размера капитальных вложений над суммой накопленной амортизации).
3. Принципы учета капитальных вложений
Принципы учета капитальных вложений:
- Gолнота отражения вложений в учете всех хозяйственных операций, связанных с вложениями во внеоборотные активы и документальное их подтверждение.
- Сделки, связанные с вложениями внеоборотных активов должны быть оформлены договором, заключенным в соответствии с требованиями гражданского законодательства.
- Вложения во внеоборотные активы должны учитываться обособлено от текущих затрат предприятия.
4. Синтетический учет долгосрочных инвестиций
Вложения во внеоборотные активы организации являются долгосрочными инвестициями и учитываются на счете 07, 08.
Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые в последствии будут приняты к БУ в качестве основных средств, земельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов. К счету 08 могут быть открыты следующие субсчета:
08.1 – приобретение земельных участков;
08.2 – приобретение объектов природопользования;
08.3 – строительство объектов основных средств;
08.4 – приобретение отдельных объектов основных средств;
08.5 – приобретение нематериальных активов;
08.6 – перевод молодняка в основное стадо;
08.7 – приобретение взрослых животных.
Счет 08 – активный, калькуляционный.
Сальдо дебетовое – отражает сумму фактических затрат по не законченному строительству и прочим приобретениям
Оборот по дебету – затраты отчетного месяца связанные с приобретением внеоборотных активов, доведение незавершенных работ и приобретений до состояния полезного использования.
Оборот по кредиту – списание фактических затрат, составляющих инвентарную, первоначальную стоимость переданных в эксплуатацию объектов.
Аналитический учет по счету 08 организуется в разрезе капитальных вложений связанных со строительством и приобретением основных средств, а также по каждому объекту индивидуально.
Счет 07 «Оборудование к установке»– активный, сальдовый — предназначен для обобщения информации о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся или реконструированных объектах. Этот счет используется организациями – застройщиками. К оборудованию требующего монтажа также относится оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепление к фундаменту, полу, опорам и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования.
Сальдо дебетовое -отражает фактические затраты на не сданное в монтаж оборудование.
Оборот по дебету – отражает фактические затраты по поступившим объектам данного вида.
Оборот по кредиту – отражает фактические затраты по объектам переданным в монтаж.
Аналитический учет ведется на складах в количественном выражении на карточках складского учета материалов.
Бухгалтерия учитывает оборудование поставки в денежном выражении в разрезе счетов.
07.1 – оборудование к установке отечественное;
07.2 — оборудование к установке импортное.
Учет состояния и движения средств на счете 07 организуется аналогично учету материальных ценностей на складах и в бухгалтерии, т.е. на карточках складского учета и ведомости № 10.
5. Документальное оформление операций по учету ОС
Регистрация аналитического учета затрат на капитальные вложения при журнально-ордерной форме учета являются:
1.ведомость № 18 – открывается на весь период выполнения и сдачи работ и объектов в эксплуатации. Ведомость заполняют на основании таких первичных документов, как накладные, требование на отпуск материальных ценностей, таблиц распределения заработной платы и отчислений, расчетные документы: платежные требования, авансовые отчеты, расходные кассовые ордера и т.д.
2.ведомость 18-1 – ведомость затрат на законченные вложения во внеоборотные активы – заполняетсяпообъектно на основании ведомости № 18, по суммам списанным затрат по переданным в эксплуатацию объектам.
3.журнал-ордер № 16 – заполняется на основании актов приема-передач объектов в эксплуатацию. Источниками приобретения указанных объектов являются: нераспределенная прибыль, фонды накопления, амортизация, другие собственные и заемные средства, а также, поступившие задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал.
Для осуществления капитального строительства требуется наличие утвержденного проекта, смет и титульных списков, которые должны быть согласованы с организацией, занимающейся строительством объектов.
Проект – это перечень документации, состоящий из чертежей технико-экономических обоснований и пояснительной записки.
В титульных списках перечисляют все объекты, указывают время начала работ, размеры незавершенного строительства, переходящего на следующий год и времени его окончания.
Для каждого капитального строительства предприятие формирует специальные службы, которые содержаться за счет средств, предназначенных для их финансирования в пределах сумм предусмотренной сметой. При значительных объемах капитального строительства на новостройках создают дирекцию стоящимся объектов. А в составе предприятия – отделы капитального строительства (ОКС)..
При строительстве хозяйственным способом все затраты учитывают на дебете 08.3 нарастающим итогом от начала строительства до момента ввода объекта в действие. Основанием для записи служат первичные документы, на основании которых делаются следующие проводки:
Дт 08.3 Кт 10 – использованы материалы на строительство;
Дт 08.3 Кт 70 – начислена заработная плата рабочим;
Дт 08.3 Кт 69 – начислено органам социального страхования;
Дт 08.3 Кт 60,76 – услуги при строительстве объекта;
Дт 01 Кт 08.3 – объект вводится в эксплуатацию.
Для выполнения строительно-монтажных работ подрядным способом предприятие заключает договор подряда на весь период строительства. Подрядчик обеспечивает ввод в действие объекта в установленные сроки и несет ответственность за их качество. Как правило, подрядчик выполняет строительно-монтажные работы, а специальные работы (тепло, свет, канализация, сантехника) передает специализированным организациям – субподрядчикам. Все расчеты по этим работам заказчик производит только с генеральным подрядчиком, а тот, в свою очередь, рассчитывается с субподрядчиком. Предъявленный счет подрядной организации за строительство оформляют бух. проводкой:
Дт 08.3 Кт 60 – расчеты с подрядчиками;
Дт 19Кт 60 – НДС;
Дт 08.3 Кт 69 – Оплата счета (в том числе НДС).
Ввод в действие объектов осуществляется приемной комиссией. Комиссия оформляет акт приемки объекта в эксплуатацию, в котором указывают наименование объекта, его место нахождение, техническую характеристику, стоимость объекта по смете и по фактическим затратам. Каждый законченный и сданный в эксплуатацию объект является отдельным инвентарным объектом, которому присваивается инвентарный номер и он становится единицей учета основных средств.
При приобретении оборудования, требующего монтажа, делаются следующие проводки:
Дт 07 Кт 60 – акцептован счет поставщиков за оборудование требующего монтажа;
Дт 19 Кт 60 – начислен входной НДС;
Дт 08 Кт 07 – оборудование принято для монтажа;
Дт 01 Кт 08 – объект смонтирован и введен в эксплуатацию.
6. Хозяйственный способ инвестиций
Хозяйственный способ – это выполнение строительных и монтажных работ своими силами.
Предприятие, осуществляющее долгосрочные инвестиции хозяйственным способом, должно организовать в своем хозяйстве строительно-монтажные участки, цеха, отделы (ОКСы).
Фактические затраты на строительство и монтажные работы, произведенные застройщиком, относят либо сразу в дебет счета 08 с кредита расчетных счетов, с 10 и др. либо предварительно на счет 23, ав конце месяца их списывают со счета 23 на счет 08.
Аналитические учет долгосрочных инвестиций в основные средства ведут по каждому объекту в целом и по видам работ ежемесячно и нарастающим итогом с начала строительства до ввода объекта в действиев ведомости № 18 по дебету счета 08, 07. ее открывают на год.
Синтетическийучет долгосрочных инвестиций ведут в журнале-ордере №016 по кредиту счетов 07, 08. Его заполняют на основании итоговых данных ведомости № 18.
7. Подрядный способ инвестиций
Подрядный способ – это выполнение всех работ: проектирование, подбор оборудования, строительство, монтажные работы сторонней организаций, т.е. подрядчиком. Объект сдается заказчику«под ключ».
При подрядном способе на соответствующих объектах заказчик и подрядчик ежемесячно составляют акт о приемке выполненных строительно-монтажных работ. Стоимость выполненных работ определяется по сметной стоимости.
Окончательный расчет с подрядчиками происходит после завершения строительства объекта и утверждения акта Государственной приемочной комиссией о вводе объекта в эксплуатацию.
При вводе построенного объекта в эксплуатацию и поставке на счет в состав основных средства делают бухгалтерскую запись на инвентарную стоимость.
Согласно ч. 2 ст. 171 НК РФ, с 1 января 2001г. Суммы НДС, уплаченные подрядным организациям при строительстве производственных основных средств, в первоначальную стоимость объектов не включаются и подлежат возмещению из бюджета.
Организация сможет принять НДС по строительно-монтажным работам к вычету с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода основных средств в эксплуатацию на основании предъявленного подрядчиком счета-фактуры (п.6 ст. 171 НК РФ).
Источник