Аудиторская проверка учета инвестиций

Аудит инвестиций

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 30 Ноября 2011 в 20:40, курсовая работа

Описание

Цель курсовой работы заключается в закреплении и углублении знаний в области аудита, а также изучении особенностей аудиторской проверки операций. Особое место в аудиторской деятельности является аудит инвестиций, которому и посвящена работа.

Содержание

Введение
Глава 1. Организация аудиторской деятельности и виды аудита
Глава 2. Аудит учета инвестиций
2.1. Экономическая сущность инвестиций
2.2. Задачи и источники информации аудиторской проверки финансовых инвестиций
2.3. Оценка Финансовых инвестиций и инвестиций в недвижимость
2.4. Аудит реальности оценки финансовых инвестиций
2.5. Аудит финансовых инвестиций
2.6. Синтетический и аналитический учет инвестиций
2.7 .Корреспонденция счетов: Финансовые инвестиции
Заключение
Список использованной литературы

Работа состоит из 1 файл

Аудит инвестиций курсовая.docx

Глава 1. Организация аудиторской деятельности и виды аудита ……….…..2

Глава 2. Аудит учета инвестиций……….…………………………………….. 7

2.1. Экономическая сущность инвестиций ………..…………..……………. 7
2.2. Задачи и источники информации аудиторской проверки финансовых инвестиций.………………………………………………… ……….….………..9
2.3. Оценка Финансовых инвестиций и инвестиций в недвижимость ……………………………………………………………………………. ………13

2.4. Аудит реальности оценки финансовых инвестиций …………………….17

2.5. Аудит финансовых инвестиций………………………………………..…18

2.6. Синтетический и аналитический учет инвестиций ……………………..19

2.7 .Корреспонденция счетов: Финансовые инвестиции………….…………20

Список использованной литературы…………………………………….…….24

Аудиторский контроль широко применяется в мировой практике. В его основе лежит взаимная заинтересованность государства, администрации предприятий и их владельцев в достоверности учета и отчетности.

Понятие аудита намного шире, чем ревизии или других форм контроля, т.к. включает в себя не только проверку достоверности финансовых показателей, но и разработку предположений по улучшению хозяйственной деятельности предприятий с целью рационализации расходов и оптимизации налогов.

Цель курсовой работы заключается в закреплении и углублении знаний в области аудита, а также изучении особенностей аудиторской проверки операций. Особое место в аудиторской деятельности является аудит инвестиций, которому и посвящена работа.

1. Организация аудиторской деятельности и виды аудита

Аудит осуществляется в соответствии с Законом и международными стандартами аудита не противоречащими законодательству Республики Казахстан, опубликованными на государственном и русском языках организацией, имеющей письменное разрешение на их официальную публикацию в Республике Казахстан от Комитета по международной аудиторской практике при Международной федерации бухгалтеров.

Аудиторская деятельность – аудит – представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской или финансовой отчетности, платежно-расчетной документации отдельных хозяйственных операций, налоговых деклараций и других видов финансовых обязательств и требований экономических субъектов на договорной основе.

Известны следующие определения аудита:

«Аудит – это процесс проверки ведения бухгалтерского учета и в учреждениях с точки зрения его достоверности и справедливости».

«Аудит – это систематический процесс получения и оценки доказательств достоверности данных по поводу экономических действий и событий, установление степени соответствия этих данных установленным критериям и сообщение результатов заинтересованным пользователям».

«Аудит – систематический процесс, проводимый независимым от внешних факторов лицом или группой лиц, основанный на результатах контроля и своего мнения. На основании установленных критериев и стандартов по поводу информации, которую ревизионная единица предоставляет сторонним пользователям в своей деятельности и ее перспективах».

В аудиторских стандартах аудиторской деятельности дается следующее определение:

«Аудит – это независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству РК, полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия. Экспертиза завершается составлением аудиторского заключения».

Несмотря на некоторые различия в определении аудита, практически все авторы подчеркивают ту или иную его особенность:

• независимость;
• платность;
• конфиденциальность.

Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской или финансовой отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в РК. Следовательно, назначение аудита – это проверка финансовых отчетов с целью:

• подтверждения достоверных отчетов или консультации их недостоверности;
• проверки полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности предприятия за проверяемый период;
• контроль за соблюдением законодательных и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологической оценки активов, обязательств и собственного капитала;
• выявление резервов лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных источников.

Задача аудитора состоит:

• в оценке уровня бухгалтерского учета, квалификации учетных кадров, качество обработки информации (особенно первичной документации), правильность и законность совершения бухгалтерских записей;
• в оказании помощи предприятиям путем рекомендаций по устранению недостатков, особенно тех нарушений, которые непосредственно повлияли на финансовые результаты, сказались на достоверности показателей отчетности;
• в необходимости оценки не только прошлых фактов и существующих в данный момент положений, но и ориентировании руководства проверяемой организации на те будущие события, которые способны повлиять на хозяйственную деятельность и конечный результат.

В последнее время в деятельности аудиторов появилась еще одна очень важная функция – это оказание помощи предприятиям в защите их интересов в налоговых органах и арбитражных судах.

Существуют следующие направления классификации аудиторской деятельности.

Внутренний и внешний аудит .

Внутренний аудит – проводится штатными аудиторами – работниками предприятия, которые подчиняются руководителю предприятия. Главная задача внутреннего аудита – осуществление постоянного контроля за расходами на предприятии и выработка мер по их снижению.

Внешний аудит проводится аудиторской фирмой (аудитором) на договорной основе с экономическим субъектом с целью объективной оценки достоверности состояния бухгалтерского учета и отчетности, а также подготовки рекомендаций по улучшению финансового положения предприятия, повышению эффективности его деятельности, изыскание неиспользованных резервов производства.

• Аудит на соответствие требованиям .

Заключается в анализе определенной финансовой и хозяйственной деятельности субъекта.

• Аудит финансовой отчетности .

Выполняется с целью определения согласованности сводной финансовой отчетности с установленными правилами ведения бухгалтерского учета и определенными критериями.

• Обязательный и инициативный аудит .

Обязательная аудиторская проверка проводится в случаях, установленных непосредственно законодательством, или по поручению государственных органов. Объем и порядок проведения обязательной аудиторской проверки регламентируется законодательными нормами. Инициативный (добровольный) аудит осуществляется по решению экономического субъекта на основе договора с аудитором (фирмой). Характер и масштабы такой проверки определяет клиент.

• Первоначальный и согласованный аудит .

Первоначальный аудит проводится аудитором (фирмой) впервые для данного клиента. Это существенно увеличивает риск и трудоемкость аудита, т.к. аудиторы не располагают необходимой информацией об особенностях деятельности клиента.

Согласованный (повторный) аудит осуществляется повторно или регулярно. Основан на знании специфики клиента, его положительных и отрицательных сторон в организации бухгалтерского учета, результатах длительного сотрудничества с клиентом (консультирование, помощь в организации системы внутреннего контроля и т.д.).

• Классификация с точки зрения аудитора .

С точки зрения аудиторов, аудит делится на 3 вида:

1. подтверждающий (проверка и подтверждение бухгалтерских документов и отчетности);

2. системно-ориентированный аудит (аудиторская экспертиза на основе анализа системы внутреннего контроля). Доказано, что при эффективной системе внутреннего контроля вероятность ошибок незначительна, и необходимость системной детальной проверки отпадает; при наличии неэффективной системы внутреннего контроля клиенту даются рекомендации по ее улучшению.

3. аудит, базирующийся на риске (концентрация аудиторской работы в областях с более высоким риском, что значительно облегчает аудит в областях с низким риском).

• Классификация с точки зрения направления .

C точки зрения направления аудит подразделяется на общий ( предприятия и их объединения независимо от организационно-правовых форм и видов собственности, организации и учреждения); банковский, аудит страховых организаций, аудит бирж, аудит внебюджетных фондов, аудит инвестиционных институтов и т.д.

2. Аудит учета инвестиций

Аудит инвестиционного цикла будет подробно рассмотрен в следующей главе.

2.1. Экономическая сущность инвестиций

Одной из важнейших сфер деятельности любой предпринимательской фирмы является инвестиционная деятельность. Финансовые ресурсы предприятия направляются на финансирование текущих расходов и на инвестиции.

Инвестиции − одно из наиболее часто используемых понятий в экономике,

в особенности, если она находится в процессе трансформации или испытывает подъем. Определение инвестиций дано в законе Республики Казахстан (далее − РК)»Об инвестициях» № 373-II от 8 января 2003 года. В соответствии с этим законом инвестиции — это денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, иные права, имеющие денежную оценку, вкладываемые в объекты предпринимательской и (или) иной деятельности в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта.

Термин «инвестиции» происходит от латинского слова «invest», что означает вкладывать. В более широкой трактовке он выражает вложения капитала с целью его дальнейшего возрастания.

Под инвестициями в широком смысле понимаются денежные средства, имущественные и интеллектуальные ценности государства, юридические и физические лица, направляемые на создание новых предприятий, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих, приобретение недвижимости, акций, облигаций и других ценных бумаг и активов с целью получения прибыли и (или) иного положительного эффекта.

Инвестиции — это более широкое понятие, чем капитальные вложения.

Источник

Методика аудиторской проверки учета финансовых вложений

Основные законодательные и нормативные документы

При аудиторской проверке учета финансовых вложений ис­пользуются следующие основные законодательные и нормативные документы.

1. Гражданский кодекс РФ.
2. Налоговый кодекс РФ.
3. Кодекс об административных правонарушениях.
4. Закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 нояб­ря 1996 г. (с последующими изменениями и дополнениями).
5. Федеральный закон «Об акционерных обществах» № 208-ФЗ от 26 декабря 1995 г. (с последующими изменениями и допол­нениями).
6. Федеральный закон «О рынке ценных бумаг» № 39-ФЗ от 22 апреля 1996 г. (с последующими изменениями и дополнениями).
7. Федеральный закон «О переводном и простом векселе» № 48-ФЗ от 11 марта 1997 г.
8. Постановление ЦИК и СНК СССР «О введении в дейст­вие Положения о переводном и простом векселе» № 104/1341 от 7 августа 1937 г.
9. Постановление Правительства РФ «Об оформлении взаим­ной задолженности предприятий и организаций векселями еди­ного образца и развитии вексельного обращения» № 1094 от 26 сен­тября 1994 г. (с последующими изменениями и дополнениями).
10. Положение о ведении бухгалтерского учета и отчетности в РФ (утв. Приказом Минфина РФ № 34н от 26 июля 1998 г. с после­дующими изменениями и дополнениями).
11. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 3/2006 «Учет ак­тивов и обязательств, стоимость которых выражена в иностран­ной валюте» (утв. Приказом Минфина РФ № 154н от 27 ноября 2007 г.).
12. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций» (утв. Приказом Минфина РФ № 43н от 6 июля 1999 г. с последующими изменениями и дополнениями).
13. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 «Доходы организации» (утв. Приказом Минфина РФ № 32н от 6 мая 1999 г. с последующими изменениями и дополнениями).
14. Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 12/2000 «Информа­ция по сегментам» (утв. Приказом Минфина РФ № 11н от 27 ян­варя 2000 г. с последующими изменениями и дополнениями).
15. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 19/02 «Учет фи­нансовых вложений» (утв. Приказом Минфина РФ № 126н от 10 декабря 2002 г. с последующими изменениями и дополнениями).
16. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 20/03 «Инфор­мация об участии в совместной деятельности» (утв. Приказом Минфина РФ № 105н от 24 ноября 2003 г. с последующими из­менениями и дополнениями).
17. Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетно­сти организаций» № 67н от 22 июля 2003 г. (с последующими изменениями и дополнениями).
18. Приказ Минфина РФ «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обяза­тельств» № 49 от 13 июня 1995 г.
19. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению (утв. Приказом Минфина РФ № 94н от 31 октября 2000 г. с после­дующими изменениями и дополнениями).
20. Письмо ЦБ РФ «Об утверждении «Порядка ведения кассо­вых операций в Российской Федерации» № 18 от 4 октября 1993 г. (с последующими изменениями и дополнениями).
21. Письмо Минфина РФ «О порядке отражения в бухгалтер­ском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» № 142 от 31 октября 1994 г. (с по­следующими изменениями и дополнениями).

Цель и задачи аудиторской проверки учета финансовых вложений

В процессе хозяйственно-финансовой деятельности предприятия могут осуществлять отвлечение средств в виде финансовых вло­жений в целях получения дохода — дивидендов, процентов и т.п.

К финансовым вложениям относятся инвестиции в уставные и скла­дочные капиталы других организаций, совместную деятельность, государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бума­ги других организаций (облигации, векселя), предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, а также дебиторская задолженность, приобретен­ная на основании уступки права требования.

В бухгалтерском учете и отчетности в зависимости от сроков отвлечения средств и их целевого назначения финансовые вло­жения подразделяются на краткосрочные и долгосрочные. К крат­косрочным финансовым вложениям можно отнести, например, займы, предоставленные другим экономическим субъектам на срок до 12 месяцев. Под долгосрочными вложениями (на срок более 12 месяцев) понимают вклады в уставные капиталы и совмест­ную деятельность, затраты на приобретение ценных бумаг дру­гих экономических субъектов, паи, а также займы, предоставлен­ные другим экономическим субъектам на срок более 12 месяцев.

Основная цель аудиторской проверки учета финансовых вло­жений — получение подтверждения законности деятельности экономического субъекта за проверяемый период. Из этого сле­дует, что в ходе проверки аудитор должен ответить на следующие вопросы.

1. Насколько полно и своевременно оформлены все необхо­димые документы:

• по оценке, учету и инвентаризации финансовых вложений;
• сохранности, выбытию (погашению) и реализации ценных бумаг;
• учету результатов от финансовых вложений?

2. Соблюдены ли требования налогового законодательства?

Осуществляя аудит финансовых вложений, аудиторская ор­ганизация исходя из понимания деятельности аудируемого лица должна выделить для себя основные направления проверки.

Например, на этапе знакомства с деятельностью ЗАО «Ангара» аудиторы получили информацию о том, что данная организация осуществляет вложения в уставные капиталы других организа­ций и совместную деятельность, а также предоставляет другим организациям займы на срок до и свыше 1 года. В этом случае направления проверки будут выглядеть следующим образом:

• аудит вложений в уставные капиталы других организаций;
• аудит вложений в совместную деятельность;
• аудит учета вложений в займы на срок более 12 месяцев и до 12 месяцев.

Первое и второе направления связаны с проверкой оформле­ния документов и учета финансовых вложений на срок более 12 месяцев, а третье — с проверкой учета краткосрочных и дол­госрочных займов, предоставленных другим организациям.

Из анализа направлений проверки вытекают следующие задачи:

1. подтвердить правильность ведения учета долгосрочных и крат­косрочных финансовых вложений;
2. подтвердить правильность документального оформления вложений в уставные капиталы других организаций и совместную деятельность;
3. установить правильность и своевременность получения до­ходов от финансовых вложений;
4. подтвердить достоверность бухгалтерской (финансовой) от­четности в части размера долгосрочных и краткосрочных финан­совых вложений.

Источники информации для проверки

Источники информации для проверки учета финансовых вло­жений можно разделить на несколько групп.

1. Первичные учетные документы по учету финансовых вло­жений, в том числе приема-передачи вкладов в уставные капи­талы других организаций; приема-передачи вкладов в совместную деятельность; свидетельства на суммы произведенных вкладов в другие организации; приема-передачи ценных бумаг; платеж­ные поручения и выписки банка; приходные и расходные кассо­вые ордера.

2. Документы, устанавливающие обязательства сторон по сдел­кам, в том числе: учредительные документы; выписки из реестра акционеров; выписки из протоколов собраний акционеров, учре­дителей, совета директоров и т.п.; сертификаты акций и другие ценные бумаги; договоры займа; договоры о совместной деятель­ности (договоры простого товарищества).

3. Учетные регистры, в том числе главная книга, журналы- ордера, ведомости, машинограммы (в случае применения вычис­
лительной техники) по счетам бухгалтерского учета 58 «Финан­совые вложения», 59 «Резервы под обесценение финансовых вло­жений», 55 «Специальные счета в банках», 91 «Прочие доходы и расходы» и т.д. Состав учетных регистров определяется формой бухгалтерского учета (журнально-ордерная, мемориально-ордерная и т.п.), а также статусом экономического субъекта (например, ма­лое предприятие). К этой группе можно также отнести регистры налогового учета по налогу на прибыль.

4. Формы учетной документации по инвентаризации: приказ о создании комиссии по инвентаризации; ведомости результатов инвентаризации; инвентаризационные описи ценных бумаг, блан­ков строгой отчетности и т.п.

5. Финансовая (бухгалтерская, статистическая, налоговая) от­четность.

6. Прочие, например, учетная политика, книга учета ценных бумаг и т.д.

План и программа аудиторской проверки учета финансовых вложений

Планирование аудиторской проверки финансовых вложений осуществляется на основе сводного общего плана и сводной про­граммы аудита экономического субъекта.

Общий план проверки финансовых вложений должен учиты­вать направления аудита данного участка, рассмотренные выше. Примерная форма и содержание общего плана и программы ауди­та приведены в табл. 28.1 и 28.2.

Таблица 28.1. Общий план проверки учета финансовых вложений

Планируемые виды работ Период

Исполнитель Примечания 1 Проверка учета вложений в уставные капиталы других организаций За год Николаев H.H., Михайлов М.М. Согласно сводному общему плану аудита эко­номического субъекта 2 Проверка учета вложений в совместную деятельность За год Николаев H.H., Михайлов М.М. 3 Проверка учета вложений в займы, предоставленные другим экономическим субъек­там на срок до 12 месяцев За год Николаев H.H., Михайлов М.М. 4 Проверка учета вложений в займы, предоставленные другим экономическим субъек­там на срок более 12 месяцев За год Николаев H.H., Михайлов М.М.

Руководитель аудиторской организации ________________________

Руководитель аудиторской группы

Таблица 28.2. Программа проверки учета финансовых вложений

Перечень аудиторских мероприятий/процедур Период

Рабочие докумен­ты аудитора 1 Проверка учета финансовых вложений в уставные капиталы других организаций Один раз в год Никола­ев Н.Н., Михай­лов М.М. 1.1 Проверить, в уставные капита­лы каких организаций и с ка­кой целью производились фи­нансовые вложения Поквар­

Никола­ев Н.Н. Выписки из про­токолов Учетные реги­стры

Учредительные документы орга­низаций

1.2 Проверить, в какой форме произ­водились финансовые вложения:

г) материалы (сч. 10)

е) продукция, товары, работы, услуги (сч. 41, 43 и др.)

Никола­ев Н.Н. Выписки из про­токолов

Учетные регистры Учредительные документы орга­низаций

Приказы, выписки банков, расходные кассовые ордера Накладные на отпуск материаль­ных ценностей Другие первичные документы

1.3 Проверить, как производится оценка стоимости финансовых вложений, вносимых в неде­нежной форме Поквар­

Михай­лов М.М. Методики оценки Протоколы собра­ний учредителей Протоколы согла­сований по вкладам 1.4 Поквар­

Никола­ев Н.Н. Выписки из протоколов 1.5 Выяснить, в какие сроки пла­нируется получать доход:

Никола­ев Н.Н. Выписки из протоколов 1.6 Проверка расчетов по доходам Поквар­

Михай­лов М.М. Выписки банка Приходные кас­совые ордера Накладные Акты 2 Проверка учета вложений в совместную деятельность За год Никола­ев Н.Н., Михай­лов М.М. 2.1 Проверить, на какой срок осу­ществлялись вложения:

а) более 12 месяцев

б) до 12 месяцев

Никола­ев Н.Н. Договор о совмест­ной деятельности (договор простого

2.2 Аналогично п. 1.2 Поквар­

Никола­ев Н.Н. Договор о совмест­ной деятельности (договор простого товарищества) Учетные регистры 2.3 Установить, какими документами подтверждено получение вклада:

в) квитанции к приходным ордерам

Сидо­ров С.С. Первичные

2.4 Аналогично п. 1.3 Поквар­

Сидо­ров С.С. Методики оценки 2.5 Аналогично п. 1.4 Поквар­

Никола­ев Н.Н. Договор о совмест­ной деятельности (договор простого товарищества) 2.6 Выяснить, как распределяется прибыль, полученная в резуль­тате совместной деятельности Поквар­

Сидо­ров С.С. Договор о совмест­ной деятельности (договор простого товарищества) 2.7 Выяснить, в какие сроки пла­нируется получать доход от совместной деятельности:

Никола­ев Н.Н. Договор о совмест­ной деятельности (договор простого товарищества) 2.8 Проверить, возвращается ли переданное имущество при пре­кращении договора о совмест­ной деятельности (договора простого товарищества) Поквар­

Никола­ев Н.Н. Договор о совмест­ной деятельности (договор простого товарищества) 2.9 Выяснить, каков порядок по­крытия убытков от совместной деятельности Поквар­

Михай­лов М.М. Договор о совмест­ной деятельности (договор простого товарищества) 2.10 Проверка отражения в отчет­ности финансовых вложений в совместную деятельность Поквар­

Михай­лов М.М. Формы отчетно­сти 3 Проверка учета вложений в зай­мы, предоставленные другим экономическим субъектам на срок до 12 месяцев За год Никола­ев Н.Н., Михай­лов М.М. 3.1 Проверить, в какой форме про­изводилась выдача займов:

а) денежные средства (сч. 50,

б) ценные бумаги (сч. 58)

в) основные средства (сч. 01)

г) материалы (сч. 10)

д) нематериальные активы (сч. 04)

е) продукция, товары, работы, услуги (сч. 41, 43 и др.)

Никола­ев Н.Н. Договор займа Учетные регистры Выписки банка Расходные кассо­вые ордера Накладные и т.д. 3.2 Проверить, как производится оценка стоимости займов, вы­данных в неденежной форме Поквар­

Михай­лов М.М. Методики оценки Договор займа 3.3 Аналогично п. 1.4 Поквар­

Никола­ев Н.Н. Договор займа 3.4 Проверка отражения в отчетности финансовых вложений в займы Поквар­

Михай­лов М.М. Формы отчетности 4 Проверка учета вложений в зай­мы, предоставленные другим эко­номическим субъектам на срок более 12 месяцев За год Никола­ев Н.Н., Михай­лов М.М. 4.1 Установить, в какие сроки пла­нируется возврат займа Поквар­

Никола­ев Н.Н. Договор займа 4.2 Аналогично п. 3.1 Поквар­

Никола­ев Н.Н. Договор займа Учетные регистры Выписки банка Расходные кассо­вые ордера Накладные и т.д. 4.3 Аналогично п. 3.2 Поквар­

Михай­лов М.М. Методики оценки 4.4 Аналогично п. 1.4 Поквар­

Никола­ев Н.Н. Договор займа 4.5 Аналогично п. 3.4 Поквар­

Михай­лов М.М. Формы отчетности

Руководитель аудиторской организации _________________

Руководитель аудиторской группы _________________

Перечень аудиторских процедур

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор долж­ны получить надлежащие доказательства в целях формулирова­ния обоснованных выводов, на которых основывается мнение

аудитора о правильности ведения бухгалтерского учета и досто­верности бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу. Собирая аудиторские доказатель­ства с использованием аудиторских процедур по существу, ауди­тор должен рассмотреть достаточность и надлежащий характер этих доказательств наряду с доказательствами, полученными в ре­зультате тестов средств внутреннего контроля, в целях подтвер­ждения предпосылок подготовки бухгалтерской (финансовой) от­четности в части отражения финансовых вложений.

Аудитор должен также проверить соответствующие предпосыл­ки подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности в части от­ражения финансовых вложений:

• существование — наличие по состоянию на определенную дату финансовых вложений, отраженных в бухгалтерской (фи­нансовой) отчетности;
• права и обязанности — принадлежность аудируемому лицу по состоянию на определенную дату финансовых вложений, отраженных в бухгалтерской (финансовой) отчетности;
• возникновение — относящиеся к деятельности аудируемо­го лица хозяйственная операция или событие, связанные с финансовыми вложениями, происшедшими в течение со­ответствующего периода;
• полнота — отсутствие не отраженных в бухгалтерском уче­те финансовых вложений, а также хозяйственных операций или событий, имеющих отношение к финансовым вложе­ниям, либо нераскрытых статей учета финансовых вложений;
• стоимостная оценка — отражение в бухгалтерской (финан­совой) отчетности надлежащей балансовой стоимости фи­нансовых вложений;
• точное измерение — точность отражения суммы хозяйст­венных операций с финансовыми вложениями или собы­тий с отнесением доходов или расходов к соответствующе­му периоду времени;
• представление и раскрытие — объяснение, классификация и описание финансовых вложений в соответствии с прави­лами их отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Аудиторские доказательства собирают, принимая во внимание каждую предпосылку подготовки бухгалтерской (финансовой) отчет­ности. Аудиторские доказательства, относящиеся к одной предпо­сылке, например в отношении существования основных средств, не могут компенсировать отсутствие аудиторских доказательств относительно другой предпосылки, например полноты. Характер, временные рамки и объем процедур проверки по существу зависят от проверяемой предпосылки. В ходе тестов аудитор может полу­чить доказательства, относящиеся более чем к одной предпосыл­ке, например, при проведении инспектирования (инвентаризации) финансовых вложений он может выявить аудиторские доказа­тельства как относительно их существования, так и относитель­но их стоимостной оценки.

В развитие вышеуказанного требования о подтверждении предпосылок подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности ФПСАД № 17 «Получение аудиторских доказательств в конкрет­ных случаях» предписывает следующий порядок осуществления аудиторских процедур в отношении оценки и раскрытия инфор­мации о долгосрочных финансовых вложениях:

• если сумма долгосрочных финансовых вложений является существенной для бухгалтерской (финансовой) отчетности, аудитор должен получить достаточные надлежащие ауди­торские доказательства оценки таких финансовых вложе­ний и раскрытия аудируемым лицом информации о них;
• аудиторские процедуры, выполняемые в ходе проверки дол­госрочных финансовых вложений, как правило, включают в себя рассмотрение доказательств возможности их отражения в составе внеоборотных активов, обсуждение с руководством аудируемого лица намерений сохранения их на бухгалтерском балансе аудируемого лица, а также получение официальных письменных заявлений и разъяснений по указанному вопросу.

При аудиторской проверке финансовых вложений необходи­мо учитывать, что для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений согласно ПБУ 19/02 необхо­димо единовременное выполнение следующих условий:

• наличие надлежаще оформленных документов, подтвержда­ющих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других ак­тивов, вытекающее из этого права;
• переход к организации финансовых рисков, связанных с фи­нансовыми вложениями (риск изменения цены, риск непла­тежеспособности должника, риск ликвидности и др.);
• способность приносить организации экономические выго­ды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой про­дажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при по­гашении обязательств организации, увеличения текущей ры­ночной стоимости и т.п.).

При проверке следует учесть, что к финансовым вложениям не относятся:

• собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннули­рования;
• векселя, выданные организацией-векселедателем организа­ции-продавцу при расчетах за проданные товары, продук­цию, выполненные работы, оказанные услуги;
• вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляе­мые организацией за плату во временное пользование (вре­менное владение и пользование) с целью получения дохода;
• драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

Активы, имеющие материально-вещественную форму, — основ­ные средства, материально-производственные запасы, а также не­материальные активы — не являются финансовыми вложениями.

Другие процедуры включают в себя проверку бухгалтерской (финансовой) отчетности и иной информации (например, биржевых котировок, которые служат показателем оценки), а также сопос­тавление оценочных данных с балансовой стоимостью финансовых вложений вплоть до даты подписания аудиторского заключения.

Если в соответствии с установленными требованиями к ведению бухгалтерского учета и подготовке бухгалтерской (финансовой) отчетности оценка каких-либо долгосрочных финансовых вло­жений должна быть изменена, аудитор должен выяснить, были ли отражены в бухгалтерском учете необходимые корректировки и (или) раскрываемые сведения.

При проверке вложений в совместную деятельность следует учесть, что согласно ПБУ 20/03 информация об участии в совмест­ной деятельности подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности организации при наличии договоров, условиями которых уста­навливается распределение между участниками обязанностей по финансовой и иной совместно осуществляемой деятельности в це­лях получения экономических выгод или дохода. При этом под такой информацией понимается информация, раскрывающая часть деятельности организации — отчетный сегмент, осуществляемой в целях извлечения экономических выгод или дохода совместно с другими организациями и (или) индивидуальными предприни­мателями путем объединения вкладов и (или) совместных дей­ствий без образования юридического лица.

Федеральное правило (стандарт) № 17 устанавливает следую­щий порядок осуществления аудиторских процедур в отношении раскрытия информации по отчетным сегментам бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

1. Если информация по отчетным сегментам является сущест­венной для бухгалтерской (финансовой) отчетности, аудитор дол­жен получить достаточные надлежащие аудиторские доказатель­ства относительно ее раскрытия в соответствии с требованиями к бухгалтерской (финансовой) отчетности.

2. Поскольку информация по отчетным сегментам является неотъемлемой частью бухгалтерской (финансовой) отчетности, то обычно аудитор не проводит аудиторских процедур, которые сле­довало бы проводить исключительно в целях выражения мнения о достоверности отраженной в отчетности информации по сегмен­там. Тем не менее концепция существенности включает в себя как количественные, так и качественные факторы, и в ходе проверки информации по отчетным сегментам это необходимо учитывать.

3. Аудиторские процедуры, выполняемые в отношении ин­формации по отчетным сегментам, обычно включают в себя ана­литические процедуры и другие аудиторские процедуры, которые целесообразно осуществлять в данных обстоятельствах.

4. Аудитор должен обсудить с руководством аудируемого лица методы, используемые для подготовки информации по отчетным сегментам, и определить, приведет ли использование этих методов к раскрытию информации в соответствии с установленными тре­бованиями к подготовке бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также проверить правильность применения этих методов.

Аудитор должен также проанализировать:

• отчуждение материальных объектов и платежи между сег­ментами;
• исключение межсегментных оборотов;
• сопоставление отраженных в отчетности данных со смета­ми и другими ожидаемыми результатами;
• распределение активов и расходов между сегментами.

Типичные ошибки

При организации учета финансовых вложений могут возни­кать различные ошибки и упущения. Наиболее распространены среди них сдедующие:

• отсутствуют документы, подтверждающие фактические фи­нансовые вложения;
• документы оформляются с нарушениями установленных тре­бований;
• в состав финансовых вложений включаются собственные акции, выкупленные у акционеров, и векселя, полученные от векселедателей за отпущенные товары, основные сред­ства и т.д.;
• имеются исправления записей в документах, которые про­водятся без необходимых оснований;
• отсутствуют подлинники или заверенные в соответствии с за­конодательством документы;
• имеются фиктивные документы и операции;
• допускается некорректная корреспонденция счетов (про­водки) при отражении финансовых вложений в учете;
• не соблюдается тождественность данных регистров бухгал­терского учета и показателей отчетности;
• не отражаются в учете свершившиеся операции;
• не совпадают данные синтетического и аналитического уче­та финансовых вложений;
• отсутствует (не ведется) аналитический учет финансовых вложений, обеспечивающий получение информации по еди­ницам учета финансовых вложений и организациям, в ко­торые они осуществлены;
• не проводится (или проводится с нарушениями) в установ­ленных законодательством случаях инвентаризация финан­совых вложений;
• неправильно формируется налогооблагаемая база по нало­гу на прибыль;
• не исполняются требования законодательных и норматив­ных документов.

Источник