Аудит капитальных вложений
Автор: Пользователь скрыл имя, 26 Января 2012 в 19:26, курсовая работа
Описание работы
Цель данной работы – изучить порядок проведения проверки капитальных вложений в объекты основных средств, рассмотреть и осветить задачи, методологические и методические вопросы организации аудита данного объекта учета. Сама тема изучения довольно обширна, и все аспекты осветить в данной курсовой работе невозможно.
Содержание
Введение…………………………………………………………………………..3
1. Основные задачи и особенности проведения аудита капитальных вложений в основные средства……………………………………………………………. 5
1.1 Понятие капитальных вложений, их классификация и критерии отнесения объекта к основным средствам……………………………………………. 5
1.2 Задачи и методика аудита капитальных вложений………………………..11
2. Проведение аудиторской проверки капитальных вложений в основные средства…………………………………………………………………………..16
2.1 Аудит капитальных вложений в основные средства, построенные подрядным и хозяйственным способом………………………………………..16
2.2 Основные ошибки, выявляемые при аудите капитальных вложений, и действия аудитора при окончании проверки…………………………………..22
Заключение……………………………………………………………………….28
Список использованной литературы…………………………………………. 30
Работа содержит 1 файл
курсач аудит..doc
— воздушные, морские суда и суда внутреннего плавания;
— здания и сооружения;
— квартиры в объектах жилого фонда;
— объекты незавершенного строительства;
— транспортные средства (кроме воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания);
— оборудование и механизмы;
Основные средства принято также классифицировать по следующим критериям:
А) по характеру участия в производственном процессе:
Б) по степени использования:
— в запасе (резерве);
-в стадии достройки, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации;
В) в зависимости от прав собственности:
— принадлежащие организации на праве собственности
— находящиеся в оперативном управлении или хозяйственном ведении;
— полученные в аренду.
1.2 Задачи и методика аудита капитальных вложений
Аудит – независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. 4 Предметом аудита капитальных вложений в основные средства является проверки правильности отражения капитальных вложений в соответствии с законодательством РФ, учетной политикой организации. Соответственно, аудит капитальных вложений предполагает:
1) проверку правильности формирования инвентарной стоимости объектов основных средств, в которую включаются затраты на строительство или приобретение основных средств, работы по монтажу оборудования, транспортные расходы по доставке и заготовительно-складские расходы (в том числе комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим и внешнеэкономическим организациям), таможенные пошлины , прочие расходы по доведению основных средств до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, а также налог на приобретение автотранспортных средств (за исключением случаев получения их в качестве взноса в уставный капитал или по лизингу );
2) проверку документального оформления хозяйственных операций по строительству основных средств хозяйственным или подрядным способом, по ремонту, реконструкции и модернизации основных средств.
3) оценку правильности учета расходов по уплате процентов по кредитам, использованным на капитальные вложения (проценты, уплаченные (начисленные) после ввода в действие объектов основных, на счет 08 “Капитальные вложения” не относятся);
4) проверку наличия на счете 08 “Капитальные вложения” обособленного учета затрат, в соответствии с законодательством не увеличивающих стоимости основных средств;
5) оценку правильности отражения в учете выполнения работ по строительству объектов хозяйственным способом;
6) оценку правильности формирования статьи “Незавершенное строительство” бухгалтерского баланса организации. 5
Информационная база, используемая аудитором при проверке капитальных вложений в основные средства, включает:
— основные нормативные документы, регулирующие вопросы организации бухгалтерского учета налогообложения основных средств;
— приказ об учетной политике организации;
— регистры синтетического и аналитического учета капитальных вложений, используемые в организации;
— первичные документы по отражению операций по капитальным вложениям в зависимости от вида;
— бухгалтерскую отчетность (форма №1 «Бухгалтерский баланс» — строка 130 «Незавершенное строительство», форма №3 «Отчет об изменении капитала» — Справка, показатель «Капитальные вложения во внеоборотные активы», форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» — раздел «Основные средства»).
Аудитор должен ознакомиться с методологией учета основных средств, изложенной в приказе об учетной политике организации. В частности, необходимо знать:
— лимит стоимости объектов для их отнесения к основным средствам и средствам в обороте;
— установленный перечень объектов, относимых к основным средствам независимо от их стоимости;
— порядок отражения затрат на ремонт основных средств;
— сроки проведения инвентаризации основных средств;
— перечень субсчетов, установленных рабочим планом счетов и используемых для отражения операций по учету капитальных вложений в объекты основных средств.
Существует множество методик проведения аудита капитальных вложений в основные средства, каждая имеет свои особенности, свои преимущества и недостатки. В зависимости от поставленной цели аудита, аудиторы используют различные методические приемы и технические способы аудита. При выполнении процедур контроля пользуются приемами фактического контроля, к которым относятся инвентаризация, контрольные проверки, устный опрос, запрос информации у третьих лиц. С целью установления сущности, законности, целесообразности и оценки достоверности совершаемых хозяйственных операций можно использовать различные методические приемы проверки документов и регистров бухгалтерского учета. Среди них можно выделить: проверку документов (формальная проверка и по существу), арифметическую или счетную проверку, сопоставление документов, письменный запрос и экономический анализ. Кроме вышеперечисленных методов и приемов в аудиторской практике могут быть использованы другие способы получения аудиторских доказательств. К ним относятся: пересчет, проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций; прослеживание, сканирование. Также в процессе аудиторской проверки целесообразно осуществить процедуры с использованием независимых тестов на соответствие.
В соответствии с поставленными целями, для проведения качественного аудита капитальных вложений в основные средства в первую очередь необходимо:
— оценить систему внутреннего контроля аудируемого лица;
-определить методы проверки;
-разработать программу аудиторских процедур по существу. 6
Для разработки эффективного подхода к аудиту на стадии планирования проводится предварительная оценка системы внутреннего контроля, которая подтверждается или корректируется в ходе аудита.
Практика показывает, что далеко не всегда аудиторские проверки капитальных вложений сопровождаются оценкой систему внутреннего контроля, что заведомо снижает их результативность. 7 Это приводит, в частности, к увеличению затрат времени, так как своевременно не созданные предпосылки для обоснования выборочного способа проверки повышают вероятность искажений в оценке аудиторского риска.
При оценке системы внутреннего контроля аудитор должен проверить наличие и действие распорядительных документов, закрепляющих способы ведения учета операций, связанных с капитальными вложениями в основные средства, осуществить экспертизу порядка документального оформления фактов хозяйственной деятельности, изучить утвержденные графики и схемы документооборота, провести экспертизу применяемой формы учета, проверить наличие регистров бухгалтерского учета, установить, соблюдается ли установленный порядок подготовки и представления внутренней бухгалтерской отчетности, обобщить информацию о составе, масштабах и характере операций в проверяемом периоде.
Оценив систему внутреннего контроля, аудитор должен спланировать характер, масштабы и сроки проведения аудиторских процедур в отношении объекта аудита. С помощью аудиторских процедур осуществляется проверка достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности. При обнаружении нарушений аудитор определяет их характер и суть, а также уровень существенности. При этом аудитор описывает аудиторские процедуры или методы обнаружения нарушений, порядок построения аудиторской выборки при ее применении, т.е. обосновывает достаточность аудиторских доказательств.
По результатам проведенных аудиторских процедур аудитор может разработать рекомендации по устранению ошибок в бухгалтерском учете и совершенствованию системы бухгалтерского учета.
Если аудитор осуществляет аудиторскую проверку организации впервые, то он должен получить доказательства того, что:
1). Начальные сальдо по счетам учета капитальных вложений и основных средств не содержат искажений, которые могут существенно повлиять на финансовую отчетность проверяемого периода;
2). Остатки по счетам учета капитальных вложений и основных средств на начало текущего периода правильно перенесены из предыдущего периода;
3). Учетная политика организации в отношении основных средств организации применялась последовательно от периода к периоду.
Если это не первая аудиторская проверка организации данным аудитором, ему необходимо убедиться в том, что остатки по счетам учета капитальных вложений и основных средств на начало отчетного периода соответствуют остаткам, подтвержденным в составе финансовой отчетности на конец отчетного периода.
Объем выборки для проверки сальдо по счетам учета капитальных вложений и основных средств, а также операций с ними определяют на основе оценки аудиторских рисков, проведенной на стадии планирования аудита. В ходе проверки при уточнении оценки системы внутреннего контроля и аудиторского риска объем выборки может быть изменен.
В случае, когда у организации за проверяемый период было совершено достаточно большое количество капитальных вложений в объекты основных средств, то при проверке сальдо по счетам учета данных вложений может применяться репрезентативный метод выборки. Если объем капиталовложений в основные средства не столь велик, применяются как репрезентативный, так и не репрезентативный методы выборки.
Таким образом, для проведения качественного аудита капитальных вложений в основные средства аудитору нужно тщательно спланировать свою проверку в зависимости от уровня риска, разработанной внутрифирменной методикой, а также исходя из личного опыта и профессионального мнения самого аудитора.
2. Проведение аудиторской проверки капитальных вложений в основные средства
2.1 Аудит капитальных вложений в основные средства, построенные подрядным и хозяйственным способом
Порядок проведения аудита операций по строительству объектов основных средств в первую очередь предполагает проверку документов на строительство объектов основных средств. Основным правовым документом, закрепляющим все необходимые условия строительства объектов, является договор, значение которого в финансово-хозяйственной деятельности организации огромно. От того, насколько грамотно и четко в правовом смысле составлен и заключен тот или иной договор, во многом зависит экономический результат сделки. В зависимости от совершаемых операций при строительстве объектов основных средств могут применяться различные виды договоров. При аудите необходимо проверить их наличие, правильность оформления, а также рассмотреть особенности бухгалтерского учета и налоговые последствия заключаемых сделок.
Капитальные вложения в объекты основных средств осуществляются в основном за счет строительства нового объекта или группы объектов основных средств, которое может осуществляться подрядным или хозяйственным способом. Рассмотрим далее особенности аудита строительства основного средства каждым из этих способов.
Источник
Аудит капитальных вложений
При проведении аудита капитальных вложений следует руководствоваться такими нормативными документами, как:
Гражданский кодекс РФ;
Закон РФ «О бухгалтерском учете и отчетности» от21.11.96 №19-ФЗ;
Постановление Правительства РФ «О лицензировании отдельных видов деятельности» от 11.04.2000 № 326;
Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации от 18.06.97 №61.
Закон РФ «О лицензировании отдельных видов деятельности» от 25.09.98 № 158-ФЗ;
Письмо Минфина РФ «Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций» от 30.12.93 № 160;
Постановление Госкомстата России и Минфина РФ «Об утвер-ждении Порядка поэтапного введения в организациях независимо от форм собственности, осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации унифицированных форм первичной учетной документации» от 29.05.98 № 57, от 18.06.98 № 27н. Основной задачей аудита капитальных вложений кредитной организации является проверка правильности и своевременности докумен-тирования и отражения в учете операций по капитальным вложениям, а также соответствие их действующему законодательству.
Проведение аудита следует строить на основании предварительно составленной рабочей программы. Сокращенная форма рабочей программы аудита капитальных вложений представлена ниже.
Рабочая программа аудита капитальных вложений
(сокращенная форма) Этапы аудиторской проверки Дата 1. Сверить сальдо по балансовым счетам, отражающим капитальные вложения (данные по балансу на первое число каждого месяца), с данными лицевых счетов 2. Проверить правильность отражения в бухгалтерском учете затрат, связанных с осуществлением капитальных вложений 3. Проверить правильность отнесения затрат к капитальным вложениям 4. Проверить наличие проектно-сметной документации по объектам строительства, наличие договоров с подрядчиками 5. Проверить наличие плана капитальных вложений и соответствие ему фактически осуществляемых капиталь-ных вложений 6. Проверить своевременность ввода сданных объектов в эк-сплуатацию 7. Проверить соответствие оплаченных работ фактическому объему выполненных работ 8. Проверить наличие источников финансирования капи-тальных вложений 9. Проверить правильность отражения использования источников капитальных вложений в бухгалтерском учете 10 Проверить соблюдение очередности использования ис-точников капитальных вложений в соответствии с учетной политикой банка
При проверке используются следующие документы: балансы; оборотно-сальдовые ведомости; выписки из балансовых счетов 60701, 60305,60312,60322,61001,61003,61004,61006, лицевые счета строящихся объектов; планы финансирования собственных капитальных вложений; учетная политика кредитной организации; договоры стро-ительного подряда, на изготовление проектно-сметной документации и т.д., проектно-сметная документация, справки о стоимости выполненных работ и затрат; акты на передачу материалов, другие первич-ные документы.
Капитальные вложения кредитной организации учитываются на балансовом счете 60701 «Собственные капитальные вложения».
Согласно действующему законодательству к капитальным вложениям кредитной организации относятся все затраты, осуществляемые непосредственно кредитной организацией, ее филиалами, а также учебными заведениями (банковскими школами и др.), организациями социально-культурного назначения (домами отдыха, пансионатами, базами отдыха, детскими дошкольными и медицинскими учреждениями, столовыми и др.) по:
строительству, реконструкции, расширению зданий и сооружений, включая стоимость оборудования, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, входящих в сметы на строительство, реконструкцию и расширение;
приобретению не входящего в смету строительства хозяйственно-го инвентаря, автотранспорта, технических средств и др., относимых к основным средствам;
приобретению оборудования и монтажу охранно-пожарной сигнализации, телефонизации;
приобретению книг в библиотеки банковских учебных заведений, в библиотеки кредитной организации, ее филиалов и организаций; приобретению в установленном порядке земельных участков; приобретению оружия, которое учитывается как основные средства;
другим затратам, включаемым в стоимость строящихся, реконструируемых, расширяемых помещений и приобретаемого хозяйствен-ного инвентаря, относимого к основным средствам.
Дебетовое сальдо по счету 60701 «Собственные капитальные вложения» отражает сумму затратна незаконченные капитальные вложения. При проведении аудиторской проверки следует сверить сальдо по указанному счету на первое число каждого месяца с данными лицевых счетов.
Капитальные вложения могут осуществляться как подрядным, так и хозяйственным способом. При выполнении строительных работ подрядным способом банк по отношению к подрядной организации выс-тупает в роли заказчика. Отношения, возникающие по договорам подряда, регламентируются гл. 37 Гражданского кодекса РФ. Требования, установленные для договоров строительного подряда, конкретизированы и уточнены в п. 3 указанной главы. Основным документом, устанавливающим права и обязанности сторон, а также порядок и формы оплаты и санкции за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей, является договор строительного подряда. Следовательно, аудитору необходимо провести экспертизу указанных договоров.
В ходе проверки исполнения договоров следует обратить внимание на следующее:
как организован контроль и надзор за выполнением условий договора;
проводилась ли банком соответствующая работа в случае несвоевременного исполнения подрядчиком своих обязанностей;
предъявлялись ли санкции к подрядчику в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения им обязательств;
предусмотрено ли это договором в случае авансовых платежей в адрес подрядчика. Перечисление аванса подрядчику в учете должно быть отражено по дебету счета расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями и кредиту корреспондентского счета. В случае если подрядная организация обслуживается данным банком, то будет кре-дитоваться расчетный счет подрядной организации;
насколько объем заключенных договоров соответствует плану фи-нансирования собственных капитальных вложений;
имеются ли в договоре ссылки на наличие у подрядчика соответствующих лицензий;
каким образом распределяются риски между подрядчиком и банком, не несет ли банк по заключенному договору неоправданно высокие риски;
если по условиям договора банк должен передать подрядчику ма-териалы, оборудование, то следует проверить наличие должным образом оформленных актов передачи материальных ценностей. На стоимость передаваемых материалов в учете дебетуется счет расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями и кредитуются счета учета материалов;
наличие актов, подписанных обеими сторонами договора при выполнении работ подрядчиком. В учете это должно быть отражено по дебету счета собственных капитальных вложений и кредиту расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями по лицевому счету подрядчика, отдельно на сумму переданных подрядчику материалов, удержанного аванса, причитающейся к оплате суммы за выполненные работы.
При осуществлении кредитной организацией нового строительства, расширении, реконструкции, техническом перевооружении хозяйственным способом аудитору следует потребовать лицензию, так как за исключением строительства зданий и сооружений, относящихся к третьему уровню ответственности, остальное строительство подлежит лицензированию.
В бухгалтерском учете затраты на капитальное строительство, ведущееся хозяйственным способом, собираются по дебету счета собственных капитальных вложений по лицевым счетам строящихся объектов.
При проверке затрат по капитальному строительству следует обратить внимание на то, что на все объекты строительства должна иметься проектно-сметная документация.
Важным моментом при аудите капитальных вложений является проверка соответствия осуществления кредитной организацией капитальных вложений имеющимся ресурсам на эти цели.
К ресурсам (источникам финансирования) капитальных вложений относятся:
фонды износа (амортизации) основных средств, нематериальных активов, оборудования для сдачи в лизинг;
долгосрочные вложения, полученные на капитальные вложения.
Использование ресурсов на капитальные вложения должно быть
отражено в бухгалтерском учете, причем источники финансирования отражению на балансовых счетах не подлежат. Использованные ис-точники по видам и размерам подлежат отражению на внебалансовых счетах 91901 «Средства фондов накопления», 91902 «Амортизация основных средств, нематериальных активов, оборудования для лизинга», 91903 «Кредиты, полученные от других организаций на капитальные вложения». Указанные счета пассивные, сальдо по ним показывает сумму, в пределах которой могут быть осуществлены капитальные вложения.
При проверке следует выяснить, отражалось ли в учете использование источников капитальных вложений, а также соблюдалось ли соответствие между осуществляемыми затратами и имеющимися ресурсами. В случае если организация в нарушение порядка произво-дила затраты сверх имеющихся источников, то использованные суммы должны были быть отражены по счету 91904 «Затраты на капитальные вложения, произведенные сверх имеющихся ресурсов». Если в ходе проверки установлено, что по данному счету имеется устойчивое сальдо, то следует выяснить причины превышения затрат по капитальным вложениям над имеющимися ресурсами. Кроме того, проверяется соответствие применяемой банком очередности использования источников финансирования, установленной учетной политикой.
Источник