Аудит операций с финансовыми инвестициями

Аудит учета финансовых вложений

Цель и задачи аудита финансовых вложений

Цель аудиторской проверки финансовых вложений представлена установлением соответствия используемой в компании методики бухгалтерского учета и налогообложения. Она действует в проверяемом периоде и соответствует нормативным документам. Аудит финансовых вложений проводят с целью формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности (отчетности в сфере финансов) во всех значимых аспектах.

В соответствии с 3 пунктом Положения по бухучету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, который утвержден приказом Минфина России 10.12.02 № 126н (далее – ПБУ 19/02), в число финансовых вложений включены:

• ценные бумаги, как государственные, так и муниципальные;
• ценные бумаги других предприятий, включая долговые ценные бумаги с определенной датой и стоимостью погашения (облигация, вексель);
• вклад в уставной (складочный) капитал другого предприятия, включая дочерние и зависимые хозяйственные общества;
• займы, которые предоставлены другим компаниям;
• депозитные вклады кредитной организации;
• дебиторская задолженность, которая формируется посредством уступки права требования, и др.

В связи с рассмотренным выше, задачи аудита финансовых вложений включают:

• исследовать основной состав финансовых вложений по наличию первичных документов и данных учетных регистров, включая подтверждение права собственности;
• оценить ситуацию с синтетическим и аналитическим учетом финансовых вложений;
• освидетельствовать первичную оценку СВК (системы внутреннего контроля) и бухгалтерского учета финансовых вложений;
• проверить своевременное и полное отражение в бухучете операций по финансовым вложениям с соблюдением требований отечественного законодательства;
• подтвердить достоверность начисления, поступления и формирования в учете доходов по операциям с инвестициями;
• своевременно осуществить проведение инвентаризаций финансовых вложений, выявить их результаты и отразить на счетах бухучета.

Особенности аудита финансовых вложений

Информация для проверки вложений по инвестированию включает данные по сч. 58 «Финансовые вложения», отчетность бухгалтерии, приказы об учетной политике, первичные документы, которые подтверждают проведенные операции.

Аудит учета финансовых вложений в ценные бумаги осуществляется в соответствии с п. 6 ПБУ 19/02 с обеспечением информации по эмитентам ценных бумаг. В этом случае отражают следующие сведения: наименование ценной бумаги, номер и серия бумаги, номинальная сумма; цена покупки; расходы по покупке; общее число; дата приобретения и продажи (выбытия); место хранения.

Проверяя принятие к бухгалтерскому учету финансовых вложений, необходима оценка и одновременное выполнение нескольких условий:

• документальное подтверждение прав организации на финансовые вложения, включая получение денежных средств или прочих активов, которые относятся к владению данным правом;
• предприятие, которое осуществило финансовые вложения, одновременно берет на себя и финансовые риски в виде изменений цен, неплатежеспособность должника, ликвидности и др.);
• способность финансовых вложений приносить предприятию экономические выгоды (доход) в перспективе в виде процента, дивидендов или прироста их стоимости.

Определение 2

Проверка финансовых вложений по первичным документам в учете представляет собой важную стадию аудита. Это обусловлено тем, что с помощью данных документов определяется направление и порядок перехода права собственности по ценным бумагам. Сюда можно отнести: сертификат акций, облигацию, вексель и прочие ценные бумаги; акт приемки-передачи ТМЦ; выписку из реестра акционеров; договор купли-продажи; платежный документ; инвентаризационную опись и прочие документы. В документах должны быть указаны цель покупки и срок, на протяжении которого предполагается использование объекта.

В соответствии с пунктом 8 ПБУ 19/02 финансовые вложения могут быть приняты к учету по своей первоначальной стоимости. ПБУ предусмотрены разные способы определить первоначальную стоимость финансовых вложений в соответствии с порядком их приобретения или поступления на предприятие:

1. Первоначальная стоимость ценных бумаг, которая включает все затраты, относящиеся к их приобретению.
2. Первоначальная стоимость ценных бумаг, которая состоит только из сумм, уплачиваемых продавцу, при этом отражение оставшихся (несущественных) затрат происходит в составе прочих расходов.

При приобретении финансовых вложений за счет заемных средств, бухгалтера руководствуются п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», который утвержден приказом Минфина РФ от 06 мая 1999 года № 33н, и п. 14, 15 ПБУ 15/08 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию». Так, проценты, которые начислены предприятием по предоставленным ему заемным средствам, до момента принятия финансовых вложений к бухучету должны быть включены в первоначальную стоимость.

Финансовые вложения, которые внесли в счет вклада в уставный (складочный) капитал другим предприятием, необходимо принять к учету в оценке, которая должна быть согласована учредителями.

В случае безвозмездного получения компанией ценных бумаг, их оценка происходит в соответствии с рыночной ценой на дату покупки. Важно отметить, что коммерческие компании вправе подарить друг другу имущество, со стоимостью от 5 МРОТ (пункт 4 статья 575 ГК РФ). Когда хотя бы один из участников договора дарения будет являться некоммерческой организацией или физическим лицом, то сумма подарка не ограничена ничем.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, которые внесены в счет вклада организации товарища по договору простого товарищества, должна быть признана их денежной оценкой, которая согласована товарищами в договорах простого товарищества.

Первоначальную стоимость финансовых вложений, которые приобретены по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, определяют по пункту 14 ПБУ 19/02, опираясь на стоимость переданных или подлежащих передаче активов. Если же установить сумму активов, которые переданы или подлежат передаче предприятием, невозможно, то сумму финансовых вложений можно определить стоимостью, по которой в сравниваемых ситуациях могут быть приобретены аналогичные финансовые вложения.

Ошибки при учете финансовых вложений

Учитывая операции по финансовым вложениям, самыми частыми можно считать несколько ошибок:

• нет документов, которые могут подтвердить, что финансовые вложения были осуществлены или оформлены с нарушением установленных требований;
• отражение в составе финансовых вложений активов, которые не являются таковыми;
• неправильная первоначальная сумма финансовых вложений;
• отсутствует аналитический учет финансовых вложений;
• несвоевременно или неправильно отражается доход по операциям с ценными бумагами;
• порядок проведения инвентаризаций не соответствует законодательным нормам.

Источник

Тема 10. АУДИТ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

Основная цель аудита финансовых вложений — проверка организации учета операций с ценными бумагами. Основными задачами аудита является установление полноты и своевременности оформления всех необходимых документов по передаче прав на ценные бумаги и соблюдения требований налогового законодательства.

1) аудит вложений в ценные бумаги;

2) аудит вложений в уставные капиталы других организаций;

3) аудит вложений в совместную деятельность;

4) аудит вложений в займы.

Для того чтобы сформулировать объективное мнение о достоверности и законности операций, осуществленных на предприятии с финансовыми вложениями, аудитор должен:

1) изучить состав финансовых вложений по данным первичных документов и учетных регистров;

2) подтвердить первичную оценку системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета финансовых вложений;

3) установить правильность отражения в учете операций с финансовыми вложениями;

4) подтвердить достоверность начисления, поступления и отражения в учете доходов по операциям с финансовыми вложениями;

5) оценить качество инвентаризаций финансовых вложений.

Источниками информации при аудите финансовых вложений

— Положение об учетной политике организации;

— сертификаты акций, облигации, векселя и другие ценные бумаги;

— договоры купли-продажи ценных бумаг, депозитные договоры, договоры займа, книги (реестры) регистрации ценных бумаг;

— данные синтетического и аналитического учета по счетам 58, 59, 91, 76 и др.;

— Главная книга, бухгалтерская финансовая отчетность организации. Аудитор должен проверить, чтобы учет финансовых вложений был организован в соответствии с требованиями ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» [24].

В начале проверки аудитор должен: проанализировать данные первичных документов и учетных регистров, выяснить состав финансовых вложений предприятия (краткосрочные и долгосрочные; государственные, муниципальные и корпоративные ценные бумаги; паи, акции, облигации, депозиты, предоставленные займы, вклады в уставные капиталы других предприятий и др.); ознакомиться с организацией учета и хранения ценных бумаг; на основе анализа доходности установить экономическую целесообразность финансовых вложений, исследовать влияние отвлечения средств на показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Для подтверждения первичной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета финансовых вложений аудитор на основе полученной информации заполняет заранее разработанные тесты, по результатам тестирования устанавливает надежность системы внутреннего контроля и сравнивает ее с первоначальной оценкой, полученной на стадии планирования аудита. Если такая оценка окажется ниже первоначальной, то необходимо скорректировать объем и порядок проведения других аудиторских процедур. Аудитор определяет для себя объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур и уточняет аудиторский риск.

На следующем этапе аудитор рассматривает хозяйственные операции, в результате которых произошло изменение размера и состава финансовых вложений на предприятии (предоставление и возврат займов, осуществление вклада в уставный капитал и т.

Аудитору следует подтвердить соответствие метода оценки себестоимости ценных бумаг, применяемого при их списании (выбытии), методу, зафиксированному в учетной политике предприятия. Для этого изучаются аналитические данные к счету 58, отражающие количество и себестоимость приобретенных и реализованных (выбывших) ценных бумаг. Необходимо проверить правильность отражения в учете фактической себестоимости ценных бумаг и финансовых результатов при их реализации.

Аудитору следует установить правильность формирования, использования и учета резервов под обесценение ценных бумаг, отражаемых на счете 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги», для чего ему необходимо запросить расчеты, подтверждающие основание для создания или использования резерва под обесценение ценных бумаг.

Особое внимание должно быть уделено проверке предоставления предприятием займов другим юридическим лицам. При проверке правильности отражения в учете доходов по операциям с финансовыми вложениями аудитор должен обратить внимание на полноту и своевременность выполнения учетных записей. При отражении доходов в учете должен применяться принцип «начисления».

Аудитор должен оценить качество проведенных на предприятии инвентаризаций финансовых вложений. Аудитору целесообразно самостоятельно провести такую инвентаризацию по отдельным эмитентам. Если результаты инвентаризаций, проведенных аудитором и сотрудниками предприятия, совпадают, то можно сделать вывод о качественной инвентаризации финансовых вложений.

Обнаруженные в ходе проверки ошибки и нарушения фиксируются в рабочей документации аудитора и определяется их количественное влияние на показатели отчетности.

Наиболее типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки операций с финансовыми вложениями, являются следующие:

— отсутствие документов, подтверждающих фактические финансовые вложения;

— несоблюдение выбранного учетной политикой метода оценки финансовых вложений при их списании;

— оформление документов с нарушением установленных требований;

— фиктивные документы и операции;

— некорректная корреспонденция счетов при отражении финансовых вложений в учете;

— неправильное исчисление фактической себестоимости ценных

— несвоевременное отражение доходов по операциям с ценными бумагами;

— несовпадение данных синтетического и аналитического учета финансовых вложений.

Вопросы и задания по теме

1. Назовите источники информации и аудиторские процедуры, используемые при аудите финансовых вложений.

2. Назовите нормативный документ, регламентирующий учет финансовых вложений и основные принципы отражения информации о них в системе бухгалтерского учета организации и ее бухгалтерской финансовой отчетности.

3. Сформулируйте основные направления аудиторской проверки и составьте программу аудита финансовых вложений.

Источник

Аудит финансовых вложений

Вы будете перенаправлены на Автор24

Финансовые вложения

Финансовые вложения – размещение свободных денежных средств, или, как это принято называть, инвестиции в уставные капиталы сторонних предприятий, в ценные бумаги, а также предоставление займов.

Бухгалтерский учет финансовых вложений регламентируется отдельным ПБУ № 19 /02, операции по ним проводятся в учете на отдельном счете № 58, оба эти явления так и называются «Учет финансовых вложений». Финансовые вложения учитываются в бухгалтерском балансе отдельно от денежных средств предприятия. Актив может быть признан финансовым вложением только при единовременном соблюдении следующих критериев:

• корректно оформленные документы, в соответствии с законодательными актами, подтверждающие права на финансовые вложения и на получение денежных средств
• переход финансовых рисков к организации, связанных с данной инвестицией, например, риски изменения цены, или неплатежеспособности должника, или риски ликвидности)
• способность в будущем приносить экономическую выгоду , то есть доход , в виде процентов или прироста их стоимости вложения

Готовые работы на аналогичную тему

К финансовым вложениям относятся следующие категории:

• ценные бумаги сторонних организаций, государственные и муниципальные, в том числе облигации и векселя
• вклад в уставный капиталы других юридических лиц, в том числе дочерних и зависимых компаний
• депозитные вклады
• предоставленные займы другим юридическим лицам

По форме обращения различают долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения, первые – активы со сроком обращения больше года, соответственно краткосрочные – до 12 месяцев.

Цель аудита финансовых вложений

Основная цель аудита, а в данном случае — финансовых вложений, – сформировать и сформулировать обоснованное мнение независимого аудитора о достоверности и полноте информации об этих финансовых активах в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемого хозяйствующего объекта.

Аудиторы проверяют следующие события:

Полноту и своевременность оформления необходимых документов по оценке, инвентаризации, учету финансовых вложений, согласно следующих хозяйственных операций:

1. учет, оценка и инвентаризация финансовых вложений;
2. сохранность, выбытие и их реализация
3. учет результатов по операциям от финансовых вложений

Соблюдения требований учета согласно законодательным актам.

Задачи аудита финансовых вложений

• Проверить состав финансовых вложений по первичным документам и учетным регистрам
• Установить правильность отражения операций по финансовым вложениям в бухгалтерском учете
• Подтвердить корректность формирования и использования учета резерва под обесценение таких активов, в части ценных бумаг
• Изучить процедуры предоставления займов сторонним предприятиям, где законность таких действий проверяется оформлением заключенных договоров займа и наличием платежных документов
• Изучить отражение в бухгалтерском учете доходов по операциям с финансовыми вложениям, а именно, применение в книгах принципа начисления
• Проверить правильность оформления инвестицией уставные капиталы других юридических лиц и совместную деятельность
• Проконтролировать действующий на практике, зафиксированный в бухгалтерских книгах метод оценки стоимости ценных бумаг при их выбытии \ списании. И далее сравнить его с методом, утвержденным в учетной политик предприятия. Применяемые методы могут быть следующими: ФИФО, по себестоимости каждой ценной бумаги или по средней себестоимости

Если во время аудиторской проверки обнаруживаются ошибки, то они фиксируются аудиторами в своей рабочей документации и далее определяется их количественное влияние на итоговые показатели финансовой отчетности.

Источник