Аудит долгосрочных инвестиций статья

Глава 3 АУДИТ ДОЛГОСРОЧНЫХ ИНВЕСТИЦИЙ

АУДИТ ДОЛГОСРОЧНЫХ ИНВЕСТИЦИЙ

Под долгосрочными инвестициями в Положении по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденном Письмом Минфина России от 30.12.1993 г. № 160, понимаются затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других предприятий.

Долгосрочные инвестиции связаны со следующими процедурами:

• осуществлением капитального строительства в форме нового строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения (в дальнейшем – строительство) действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы;

• приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов (или их частей) основных средств;

• приобретением земельных участков и объектов природопользования;

• приобретением и созданием активов нематериального характера.

Целью аудита долгосрочных инвестиций является:

• формирование мнения о достоверности данных, отраженных по строке бухгалтерского баланса «Незавершенное строительство»;

• оценка правильности формирования стоимости введенных в действие или реализованных в течение отчетного периода объектов капитальных вложений.

Основными нормативными документами, регулирующими бухгалтерский учет капитальных вложений, являются:

• Гражданский кодекс РФ;

• Налоговый кодекс РФ;

• Федеральный закон от 21.07.1997 г. № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним»;

• Постановление Госкомстата России (с 2004 г. – Росстата) от 11.11.1999 г. № 100 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ»;

• Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/94, утвержденное Приказом Минфина России от 20.12.1994 г. № 167;

• Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, направленное Письмом Минфина России от 30.12.1993 г. № 160;

• План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета долгосрочные инвестиции учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», к которому могут быть открыты субсчета:

08-1 «Приобретение земельных участков»;

08-2 «Приобретение объектов природопользования»;

08-3 «Строительство объектов основных средств»4;

08-4 «Приобретение объектов основных средств»4;

08-5 «Приобретение нематериальных активов»4;

08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо»;

08-7 «Приобретение взрослых животных»4;

08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» и др.

Наиболее значительными по объему являются, как правило, инвестиции в форме строительства объектов основных средств, на примере которых и будет рассмотрена программа аудита.

Читайте также

Перспективные отрасли для долгосрочных инвестиций. Вложения в акции

Перспективные отрасли для долгосрочных инвестиций. Вложения в акции Как уже говорилось, в период кризиса практически идеальное время для вложений в акции, так как именно эти бумаги дешевеют более всего, тем самым делая возможным получить значительную прибыль от их роста

2. Учет и налогообложение долгосрочных инвестиций

2. Учет и налогообложение долгосрочных инвестиций Финансирование капитальных вложений осуществляется инвесторами за счет собственных и (или) привлеченных средств (ст. 9 Федерального закона № 39-ФЗ).Инвесторами как участниками инвестиционной деятельности могут быть:›

2.2.1. Бухгалтерский учет и налогообложение долгосрочных инвестиций

2.2.1. Бухгалтерский учет и налогообложение долгосрочных инвестиций 2.2.1.1. У инвестора Бухгалтерский учет инвестиционных вкладов у инвестора в объект строительства ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» по отдельному субсчету. Перечисление

82. Анализ долгосрочных финансовых вложений

82. Анализ долгосрочных финансовых вложений По статье «Долгосрочные финансовые вложения» бухгалтерского баланса находит отражение общая сумма долгосрочных (на срок более 12 месяцев) инвестиций организации в доходные активы (ценные бумаги) других организаций, уставные

83. Анализ обеспеченности долгосрочных инвестиций источниками финансирования

83. Анализ обеспеченности долгосрочных инвестиций источниками финансирования Источниками финансирования долгосрочных инвестиций являются: 1) собственные средства:–?амортизация;–?реинвестированная чистая прибыль;–?эмиссия акций и (или) иные взносы от

4.1. Понятие, оценка и классификация долгосрочных инвестиций

4.1. Понятие, оценка и классификация долгосрочных инвестиций 4.1.1. Что такое инвестиции?В соответствии с действующим законодательством инвестиции представляют собой денежные средства, целевые банковские вклады, паи, акции, другие ценные бумаги, технологии, машины,

4.2. Учет долгосрочных инвестиций (вложений во внеоборотные активы) 4.2.1. каков порядок учета долгосрочных инвестиций?

4.2. Учет долгосрочных инвестиций (вложений во внеоборотные активы) 4.2.1. каков порядок учета долгосрочных инвестиций? Учет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим расходам:? в целом по строительству и по отдельным объектам (зданию, сооружению и др.), входящим в него;?

102. Порядок учета долгосрочных инвестиций

102. Порядок учета долгосрочных инвестиций Основными задачами учета долгосрочных инвестиций являются: – своевременное, полное и достоверное отражение всех произведенных расходов при строительстве объектов по их видам и учитываемым объектам;– обеспечение контроля за

53. Информационная база и система показателей анализа долгосрочных инвестиций

53. Информационная база и система показателей анализа долгосрочных инвестиций Информационная база является обязательным элементом методики анализа инвестиционной деятельности. Ее особенностью становится наличие множества разнообразных источников информации,

71. Управленческий аудит, аудит хозяйственной деятельности и аудит на соответствие требованиям как виды внутреннего аудита предприятия

71. Управленческий аудит, аудит хозяйственной деятельности и аудит на соответствие требованиям как виды внутреннего аудита предприятия Некоторые виды внутреннего аудита называются управленческим, или производственным, аудитом .Основные задачи данного аудита –

105. Аудит издержек производства и обращения, аудит прочих затрат

105. Аудит издержек производства и обращения, аудит прочих затрат Аудит издержек производства и обращения – это независимый финансовый контроль за распределением и обоснованностью включения в состав затрат различных расходов предприятия, от состава которых зависит

12. Классификация инвестиций по форме собственности и другие виды инвестиций

12. Классификация инвестиций по форме собственности и другие виды инвестиций Инвестиции по форме собственности: 1) частные – вложения средств, осуществляемые гражданами, а также предприятиями негосударственных форм собственности; полностью сосредоточены на получении

ГЛАВА 12. Состояние долгосрочных предположений

ГЛАВА 12. Состояние долгосрочных предположений IВ предшествующей главе мы установили, что масштаб инвестиций зависит от отношения между нормой процента и графиком предельной эффективности капитала, связывающим эту величину с размером текущих инвестиций, причем

17. Что является активной составляющей долгосрочных обязательств

17. Что является активной составляющей долгосрочных обязательств Корпорация Amway, одна из самых прибыльных компаний Америки, занимающаяся прямыми продажами, дает следующие советы своим торговым агентам, побуждая их достигать больших высот:И последний совет. Прежде чем

7. Задание долгосрочных целей

7. Задание долгосрочных целей Инструмент«Откуда мы пришли? Кто мы? Куда мы идем?» – настойчиво спрашивал Поль Гоген в своих экзистенциальных картинах, написанных им на Таити в те уже далекие от нас дни постимпрессионизма, когда искусство еще было художественным.

Источник

Аудит долгосрочных инвестиций

Законодательные и нормативные документы

При учете и аудите долгосрочных инвестиций необходимо руководствоваться следующими законодательно-нормативными документами:

• Гражданский кодекс РФ;
• Налоговый кодекс РФ;
• Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ “Об акционерных обществах”;
• Федеральный закон от 22 апреля 1996 г. № 39-ФЗ “О рынке ценных бумаг”;
• Федеральный закон от 9 июля 1999 г. № 160-ФЗ “Об иностранных инвестициях в Российской Федерации”;
• Положение по бухгалтерскому учету “Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте” (ПБУ 3/2006) (утв. приказом Минфина РФ от 27 ноября 2006 г. № 154н);
• Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49).

Понятие, классификация, оценка и источники финансирования долгосрочных инвестиций

Долгосрочные инвестиции (вложения во внеоборотные активы, или капитальные вложения) — это затраты организации на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других организаций.

Понятие “инвестиции” означает часть актива, которая необходима организации для накопления капитала путем вложения средств.

Источниками финансирования долгосрочных инвестиций могут быть как собственные средства организаций, так и привлеченные — долевое участие в строительстве, дополнительные взносы участников, долгосрочные кредиты банков, долгосрочные займы, средства внебюджетных фондов, средства федерального бюджета, предоставляемые на безвозвратной и возвратной основе.

К собственным средствам, являющимся источником финансирования долгосрочных инвестиций, относят прибыль, остающуюся в распоряжении организаций, амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, страховые возмещения, полученные в покрытие потерь и убытков от страховых случаев, и др.

От капитальных вложений, к которым относятся расходы на приобретение основного капитала, следует отличать затраты на ремонт. За счет капитальных вложений обеспечивается расширение объема основных средств или их замена, а за счет ремонта — их работоспособность.

Затраты на капитальный ремонт представляют собой затраты на воспроизводство основных средств путем крупного, всеобъемлющего ремонта, предусматривающего полную замену изношенных деталей, узлов, части машин, зданий и сооружений.

К капитальным вложениям относятся:

• затраты на новое строительство;
• расходы на реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий;
• расходы на монтаж оборудования;
• затраты на приобретение основных средств — приобретение оборудования, не требующего монтажа (полностью), а также оборудования, требующего монтажа, но приобретаемого в запас; приобретение производственного инструмента, измерительных и других приборов, инвентаря, зачисляемого в основные средства;
• прочие капитальные вложения — затраты на отвод земельных участков под застройку, приобретение строений и сооружений, а также капитальные работы, которые не могут быть отнесены ни к одному из перечисленных видов работ;
• затраты по формированию основного стада взрослого и продуктивного рабочего скота — особая группа капитальных вложений на сельскохозяйственных предприятиях.

Основными задачами учета долгосрочных инвестиций являются: правильное, своевременное документальное оформление затрат; правильное отражение затрат по каждому объекту в регистрах бухгалтерского учета; систематический контроль за целевым использованием средств, выполнением плана капитальных вложений, соблюдением сметной стоимости строительных и монтажных работ; точное определение себестоимости законченных и введенных в действие объектов и затрат в незавершенном строительстве; контроль за соблюдением сметной и финансовой дисциплины в строительстве, сметы накладных расходов по строительству; обеспечение контроля за ходом выполнения строительства, вводом в действие производственных мощностей и объектов основных средств; правильное отражение инвентарной стоимости вводимых в действие и приобретенных объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов; осуществление контроля за наличием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций.

Учет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим затратам: в целом по строительству и по отдельным объектам (зданию, сооружению и др.), входящим в него; по приобретенным отдельным объектам основных средств, земельным участкам, объектам природопользования и нематериальным активам.

Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведут на счете 08 “Вложения во внеоборотные активы”. На этом счете отражают инвестиции по их видам на специально открываемых субсчетах: 08-1 “Приобретение земельных участков”; 08-2 “Приобретение объектов природопользования”; 08-3 “Строительство объектов основных средств”; 08-4 “Приобретение объектов основных средств”; 08-5 “Приобретение нематериальных активов”; 08-6 “Перевод молодняка животных в основное стадо”; 08-7 “Приобретение взрослых животных”; 08-8 “Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ” и др.

По дебету счета 08 “Вложения во внеоборотные активы” отражают фактические затраты на строительство и приобретение соответствующих активов, а также затраты на формирование основного стада.

Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных и других активов, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 в дебет счетов 01 “Основные средства”, 03 “Доходные вложения в материальные ценности”, 04 “Нематериальные активы” и др. Затраты по завершенным операциям формирования основного стада списываются со счета 08 в дебет счета 01.

Сальдо по счету 08 отражает величину капитальных вложений организации в незавершенное строительство и приобретение основных средств и нематериальных активов, а также сумму незаконченных затрат по формированию основного стада. К незавершенным капитальным вложениям относят также объекты недвижимости, не прошедшие государственную регистрацию.

Учет затрат по строительству объектов

Порядок учета затрат по строительству объектов зависит от способа их производства — подрядного или хозяйственного.

При подрядном способе производства выполненные и оформленные в установленном порядке строительные работы и работы по монтажу оборудования отражаются у застройщика-заказчика на счете 08 “Вложения во внеоборотные активы” по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций.

При хозяйственном способе производства указанных работ учет затрат ведется застройщиком также на счете 08 “Вложения во внеоборотные активы” в соответствии с инструкциями по учету строительства. При этом на счете 08 “Вложения во внеоборотные активы” отражают фактически произведенные застройщиком затраты.

Затраты на производство строительных работ списывают в дебет счета 08 с кредита счетов 10 “Материалы” (на стоимость использованных в строительстве материалов), 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” (на сумму начисленной заработной платы работникам, занятым в строительстве), 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению” (на суммы, начисленных страховых взносов) и др.

В случае приобретения оборудования для строительства непосредственно заказчиком при осуществлении строительных работ как подрядным, так и хозяйственным способом учет приобретения, монтажа и ввода в эксплуатацию оборудования осуществляет застройщик (заказчик).

При поступлении оборудования, требующего монтажа, его приходуют по фактической себестоимости приобретения по дебету счета 07 “Оборудование к установке” с кредита счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” и других счетов.

Расходы по приобретению оборудования складываются из его стоимости по счетам поставщиков, транспортных расходов по доставке оборудования и заготовительно-складских расходов. Первичный учет движения оборудования ведут в порядке, установленном для учета материально-производственных запасов, но с использованием первичных документов, предназначенных специально для учета оборудования (акт о приемке оборудования и др.).

При строительстве объектов подрядным способом заказчик передает оборудование для монтажа строительной организации по акту передачи оборудования. При этом оборудование продолжает учитываться у заказчика на счете 07 “Оборудование к установке”, а у строительной организации оно принимается на забалансовый счет 005 “Оборудование, принятое для монтажа”.

После сдачи строительной организацией оборудования его стоимость списывают у заказчика с кредита счета 07 в дебет счета 08.

В учете застройщика оборудование, сданное в монтаж, отражают на счете 08 “Вложения во внеоборотные активы” по фактическим расходам, начиная с месяца, в котором были начаты работы по его установке на постоянном месте эксплуатации.

При осуществлении строительно-монтажных работ хозяйственным способом переданное в монтаж оборудование списывают с кредита счета 07 в дебет счета 08.

Учет приобретения основных средств и нематериальных активов

Стоимость зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов основных средств, приобретаемых организацией отдельно от строительства объектов, стоимость земельных участков и объектов природопользования, приобретенных организациями в собственность, а также стоимость нематериальных активов, приобретенных организациями, отражают на счете 08 “Вложения во внеоборотные активы” согласно оплаченным или принятым к оплате счетам продавцов после их оприходования и постановки на учет.

Стоимость оборудования, не требующего монтажа, инструмента и инвентаря, а также оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса, отражают на счете 08 согласно полученным или принятым к оплате счетам поставщиков после поступления указанных материально-производственных запасов на место назначения и оприходования.

Инвентарная стоимость приобретенных отдельных видов основных средств и других долгосрочных активов определяется в следующем порядке:

— стоимость зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов складывается из фактических затрат по их приобретению и расходов по доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию;

— стоимость земельных участков и объектов природопользования складывается из расходов по приобретению, включая затраты по улучшению их качественного состояния и комиссионные вознаграждения. Затраты по строительству на приобретенных земельных участках различных сооружений учитывают отдельно от стоимости этих участков и по завершении работ по строительству сооружений определяют их стоимость при зачислении сооружений как отдельных объектов в состав основных средств.

Здания, сооружения и другие объекты основных средств, приобретенные отдельно от строительства объектов, а также земельные участки, объекты природопользования зачисляют в размере инвентарной стоимости в состав основных средств по поступлении их в организацию и окончании работ по доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию (на основании акта о приеме-передаче объекта основных средств).

Инвентарная стоимость нематериальных активов складывается из затрат по их созданию или приобретению и расходов по доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. По мере создания или поступления нематериальных активов в организацию и окончания работ по доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию, их зачисляют на основании акта приемки.

Аудит долгосрочных инвестиций

Целью аудита долгосрочных инвестиций является подтверждение достоверности показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности, отражающих состояние организации в части долгосрочного инвестирования.

Основными задачами аудита долгосрочных инвестиций является проверка:

• состояния внутреннего контроляучета долгосрочных инвестиций;
• постановки учета и отчетности по капитальному строительству;
• выполнения плана капитальных вложений и ввода в действие объектов основных средств;
• обеспеченности строительства проектно-сметной документацией и финансированием;
• своевременности и достоверности отражения затрат по видам и объектам капитальных вложений;
• целевого использования средств, выделенных на капитальные вложения.

Источниками данных при аудите долгосрочных инвестиций служат:

• план капитальных вложений;
• проектно-сметная документация;
• титульные списки;
• первичные документы по учету труда и его оплаты, расходованию строительных материалов;
• договоры подряда и поставок оборудования;
• акты приемки выполненных работ;
• первичные документы (журнал учета выполненных работ (ф. № КС-6а), отчет материально ответственного лица — начальника строительного участка, производителя работ (ф. № М-19), ежемесячный отчет о расходе основных материалов в строительстве в сопоставлении с расходом, определенным по производственным нормам (ф. № М-29), акт о приемке выполненных работ (ф. № КС-2), справка о стоимости выполненных работ и затрат (ф. № КС-3);
• бухгалтерская и статистическая отчетность по долгосрочным инвестициям;
• регистры бухгалтерского учета по счетам 10, 08;
• главная книга или оборотно-сальдовая ведомость;
• бухгалтерская (финансовая) отчетность.

Если в ходе аудита выяснится, что контрольными обмерами установлены завышенные объемы и стоимость работ, аудитор ставит вопрос о внесении заказчиком и подрядчиком изменений в соответствующие формы отчетности, определяет излишнюю сумму заработной платы, начисленной подрядчиком на завышенный объем работ, суммы премий, незаконно начисленных, и ссуд, излишне полученных под незавершенное строительство.

При аудите затрат на строительство хозяйственным способом важно систематически контролировать неукоснительность соблюдения предусмотренных сметами затрат по каждому объекту, включенному во внутрипостроечный титульный список.

Правильность списания материалов на объект проверяется путем сверки актов на списание строительных материалов с нарядами по начислению заработной платы. При этом следует уточнить, нет ли приписок объемов выполненных работ с целью излишнего списания материалов, а также проверить правильность списания их стоимости. Для такой проверки используют ведомость остатков строительных материалов, по данным которой определяется средняя цена. Последняя, в свою очередь, сопоставляется с ценой списываемых материалов.

Делая выводы о выявленных случаях необоснованного списания материалов на строительство, их хищения аудитор в своем отчете должен сослаться на свою рабочую документацию: счета-фактуры, накладные, расписки, чеки, приходные и расходные кассовые ордера, платежные и расчетноплатежные ведомости, требования, маршрутные листы, ведомости выработки, акты на списание; промежуточные акты; инвентаризационные описи, сличительные ведомости, протоколы с решениями инвентаризационных комиссий; официальные справки предприятий; заключения специалистов; объяснения материально ответственных и должностных лиц; заключения ревизоров по объяснениям материально ответственных и должностных лиц.

К основным видам нарушений, встречающимся при аудите учета долгосрочных инвестиций, относят отсутствие:

• документального оформления затрат;
• контроля за целевым использованием средств и выполнением плана капитальных вложений;
• контроля за соблюдением сметной стоимости;
• контроля за определением себестоимости законченных и введенных в действие объектов и затрат в незавершенном производстве;
• контроля за правильностью определения инвентарной стоимости земельных участков и объектов природопользования;
• контроля за списанием материальных ресурсов на строительство объекта;
• контроля за расценками на строительные материалы в целях предотвращения замены дорогостоящего материала более дешевым;
• контроля за выполнением отдельных скрытых работ, утвержденных проектно-сметной документацией (путем привлечения эксперта для выявления нарушений).

Контрольные вопросы и задания

1. Назовите основные законодательные и нормативные документы, регулирующие вопросы учета и аудита долгосрочных инвестиций.
2. Дайте определение понятия “долгосрочные инвестиции”.
3. Назовите основные источники финансирования долгосрочных инвестиций.
4. Перечислите собственные средства, являющиеся источником финансирования долгосрочных инвестиций.
5. Дайте определение понятия “новое строительство”.
6. Дайте определение понятия “расширение действующих предприятий”.
7. Дайте определение понятия “реконструкция действующих предприятий”.
8. Перечислите основные задачи учета долгосрочных инвестиций.
9. На каком счете ведется учет долгосрочных инвестиций?
10. Что отражает сальдо по счету 08 “Вложения во внеоборотные активы”?
11. В каком порядке ведется учет затрат по строительству объектов при подрядном способе строительства?
12. В каком порядке ведется учет затрат по строительству объектов при хозяйственном способе строительства?
13. Как складывается инвентарная стоимость нематериальных активов?
14. Назовите основные задачи аудита долгосрочных инвестиций.

Источник